第一節 認識會計

一、會計的產生和發展

會計起源于社會生產實踐，是社會生產發展到一定階段的產物。隨著社會經濟的發展，會計的內容和形式也在不斷地變化和完善。

在人類社會早期的生產活動中，會計只是生產職能的附帶部分。原始社會的“結繩記事”“刻木記事”等方式便是最早的會計雛形。

當社會生產力發展到一定水平后，剩余產品出現，需要記錄和計量的內容多起來，會計逐漸從生產中分離出來。

據史料記載，西周時代“會計”一詞開始使用，對財務收支采取了“月計歲會”的辦法。到西漢時，出現了“計簿”或“簿書”的賬冊，并使用“入”“出”作為記賬符號。到了宋代，開始出現“四柱”結算法。官廳會計把錢糧的收支分為四個部分（舊管、新收、開除和實在）來反映財產的增減變化，稱為“四柱”，相當于現代會計中的期初結存數、本期收入數、本期支出數和期末結存數。根據四柱結算法編造的賬簿稱為“四柱清冊”（舊管+新收-開除=實在）。明末清初，產生了“龍門賬”，把全部賬目分為四部分，即“進、繳、存、該”，分別相當于現代會計中的收入、支出、資產和負債。它們之間的關系為“進-繳=存-該”，期末編制“進繳表”（利潤表）和“存該表”（資產負債表）。

遺憾的是，源遠流長的中式會計文化和發明創造，由于經濟發展的限制沒能流傳和推廣。我國在清朝后期從國外引進了借貸復式記賬法。

中華人民共和國成立后，我國會計工作得到了很大發展。尤其是近20年來，國家先后制定和出臺了一系列與國際接軌的會計法規，我國的會計工作出現了很多新變化。

二、會計的含義、職能和目標

（一）會計的含義

會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法和程序，對企業和事業、行政單位的經濟活動進行連續、系統、全面、綜合的核算和監督，并向有關方面提供財務信息的一種經濟管理活動。

在會計界，由于人們對會計有不同的認識，因而對會計的定義也不盡相同。在實際工作中，應從以下幾個方面來理解會計的含義。

1. 會計以貨幣為主要計量單位

貨幣是會計的主要計量單位，但不是唯一計量單位。除貨幣計量外，會計還運用實物量和勞動量作為輔助計量單位，如“千克”“工時”等。

2. 會計具有連續性、系統性、全面性、綜合性的特點

會計的連續性是指對經濟業務的記錄是連續的，逐筆、逐日、逐月、逐年，不能間斷；會計的系統性是指對會計對象要按科學的方法進行分類，進而系統地加工、整理和匯總，以便向有關方面提供所需要的各類信息；會計的全面性是指對每個會計主體所發生的全部經濟業務都應該進行記錄和反映，不能有任何遺漏；會計的綜合性是指在登記時，要進行分類整理，使之系統化，而不能雜亂無章，并通過價值量進行綜合、匯總，以完整地反映經濟活動的過程和結果。

3. 核算和監督是會計的兩個基本職能

會計核算貫穿于經濟活動的全過程，是會計最基本的職能。它是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告，從而為有關各方提供會計信息。會計監督職能是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查，即以一定的標準和要求利用會計所提供的信息對各單位的經濟活動進行有效的指導、控制和調節，以達到預期的目的。

（二）會計的職能

會計的職能是由會計的本質特征所決定的固有、直接的功能，包括基本職能和拓展職能。會計的基本職能為會計核算與會計監督，會計的拓展職能包括評價經營業績、預測經濟前景、參與經濟決策等。

1. 會計核算職能

會計核算職能是指會計對客觀經濟活動進行確認、計量、記錄，并進行匯總、報告，也即通常所說的“記賬、算賬、報賬”。會計確認是指按照規定的標準和方法，確定是否將企業的經濟活動記入會計憑證、賬簿并列入會計報表的過程。會計計量是指運用一定的計量單位和借助計量屬性，確定被記錄項目金額的過程。會計記錄是指將經過確認和計量的信息在會計特有的載體上予以登記的過程。會計報告是指將日常記錄的會計信息歸類整理后編制成財務會計報告，以便將會計信息提供給使用者的過程。各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。

《中華人民共和國會計法》規定，會計核算的有關內容包括以下幾項：①款項和有價證券的收付；②財物的收發、增減和使用；③債權債務的發生和結算；④資本、基金的增減；⑤收入、支出、費用和成本的計算；⑥財務成果的計算和處理；⑦需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

2. 會計監督職能

會計監督職能是指會計在其核算過程中對經濟活動的合法性、合理性和有效性所進行的審查。各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求。

（1）記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。

（2）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確。

（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。

（4）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

（三）會計的目標

會計的目標是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。

“受托責任觀”與“決策有用觀”是目前關于會計目標的兩大主流觀點?！笆芡胸熑斡^”認為，會計的目標是反映受托責任的履行情況；“決策有用觀“認為，會計的目標是為了向財務報告使用者提供有助于他們做出合理經濟決策的信息。實際上，這兩種觀點是相互聯系、相互補充的；若將它們相互融合，則更有利于全面科學地認識會計的目標。

我國財務報告的主要目標有兩個：一是向財務報告使用者提供對決策有用的信息，二是反映企業管理層受托責任的履行情況。

三、會計核算方法

會計方法包括會計核算方法和會計管理方法。會計核算方法是對發生的經濟交易或事項進行連續、系統、全面、綜合的確認、計量、記錄和報告所采用的方法。會計管理方法又分為會計預測方法、會計控制方法、會計分析方法、會計檢查方法等。會計管理方法將通過其他課程介紹，下面主要介紹會計核算方法。

（1）設置會計科目和賬戶。設置會計科目和賬戶，是對會計對象具體內容進行分類核算和監督的一種專門方法。會計對象包含的內容紛繁復雜，設置會計科目和賬戶就是根據會計對象具體內容的不同特點和經濟管理的不同要求，選擇一定的標準進行分類，并事先規定分類核算項目，在賬簿中開設相應的賬戶，以獲得所需要的核算指標。

（2）復式記賬。復式記賬是指對每一項經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種方法。復式記賬一方面能全面、系統地反映經濟業務引起資金運動增減變化的來龍去脈，另一方面能通過賬戶之間的平衡關系，檢查會計記錄的正確性。

（3）填制和審核會計憑證。無論任何單位發生的會計事項都必須取得原始憑證，證明其經濟業務的發生或完成。應將原始憑證送交會計人員進行審核，審核其填制內容是否完備、手續是否齊全、業務的發生是否合理合法等。經審核無誤后，才能編制記賬憑證。記賬憑證經審核無誤后才能據以登記賬簿。原始憑證和記賬憑證統稱為會計憑證。填制和審核會計憑證是會計核算的一種專門方法，它能保證會計記錄的完整性和可靠性，提高會計核算質量。

（4）登記賬簿。賬簿是具有一定格式，用來記賬的簿籍。登記賬簿就是根據會計憑證，采用復式記賬法，把經濟業務分門別類、內容連續地在有關賬簿中進行登記的方法。借助于賬簿，能將分散的經濟業務進行分類和匯總，從而系統地向使用者提供每一類經濟活動的完整資料，使其了解一類或全部經濟活動發展變化的全過程，更加適應經濟管理的需要。另外，賬簿中所記錄的各種數據資料，也是編制財務報表的重要依據。所以，登記賬簿是會計核算的主要方法。

（5）成本計算。成本計算是按照一定對象歸集和分配生產經營過程中發生的各種費用，以便確定各成本計算對象的總成本和單位成本的一種專門方法。正確地進行成本計算，可以考核生產經營過程的費用支出水平，同時又是確定企業盈虧和制定產品價格的基礎，并可為企業進行經營決策提供重要依據。

（6）財產清查。財產清查是通過對各項財產物資、貨幣資金進行實物盤點，對往來款項進行核對，以查明實存數同賬存數是否相符的一種專門方法。通過財產清查，可以查明各項財產物資、債權債務、所有者權益的情況，可以促進企業加強物資管理，保證財產的完整性，并能為編制會計報表提供真實、準確的資料。

（7）編制財務報告。財務報告是企業根據賬簿記錄的數據資料，定期編制的、總括反映企業在一定期間的財務狀況、經營成果及其現金流量變動情況的報告文件。財務報告對分散在賬簿中的日常核算資料進行了加工整理，可為國家有關部門、投資者、經營管理者等企業利益相關者的決策提供有用的會計信息。

四、會計基本假設與會計基礎

（一）會計基本假設

會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理假定。一般可將會計核算前提概括為四項，即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

1. 會計主體

會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監督的特定單位和組織。

值得注意的是，會計主體與法律主體并非對等概念。一般來說，會計主體不一定是法律主體，法律主體必然是會計主體。會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人；可以是一個企業，也可以是企業內部的一個特定部門，如車間等；可以是單一企業，也可以是由幾個企業組成的企業集團。

2. 持續經營

持續經營是指在可以預見的未來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

持續經營前提使會計原則建立在非清算基礎之上，為企業選擇適用的會計原則和會計方法、進行財產計價和收益確定提供了理論依據。

當然，持續經營只是一個假設，任何企業在經營過程中，都存在破產清算、不能持續經營的風險。企業一旦進入清算階段，就應當改按清算會計處理。

3. 會計分期

會計分期是指將一個企業持續經營的經濟活動劃分為一個個持續的長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

會計期間分為年度和中期，我國的會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。會計中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。

會計分期為會計核算確定了時間范圍。

4. 貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經濟活動。

我國的會計制度規定，企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣；業務收支以外幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣。

貨幣計量前提還包括幣值不變這一假定，即假定企業在不同時期的每一單位貨幣或同量貨幣具有完全相同的價值。

（二）會計基礎

會計基礎是指會計以什么為標準來確認、計量和報告企事業單位的收入和費用，目的是為了更加真實、公允地反映企事業單位某一特定日期的財務狀況和某一特定期間的經營成果。

會計基礎主要有權責發生制和收付實現制兩種。

【例1.1】 甲公司某年3月銷售給乙公司一批產品，價格為40000元，5月收到貨款。甲公司6月支付租入生產設備7月、8月租金6000元。對于上述業務，如何確定收入和費用的歸屬期間？是計入發生當月，還是計入收付當月？這必須事先明確采用什么會計基礎。

1. 權責發生制

權責發生制也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入、費用的實際發生作為確認的標準，以合理確認當期損益的一種會計基礎。

權責發生制要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是當期未實現的收入和未發生的費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發生制主要從時間上規定會計確認的基礎，其核心是根據權責關系的實際發生期間來確認收入和費用。

【例1.2】 前例中，在權責發生制下，甲公司3月實現銷售收入40000元，雖然款項當月未收到，但仍作為3月的收入；6月雖然支付了6000元，但該租金費用發生在7月、8月，應分別計入7月、8月。

《企業會計準則——基本準則》第九條規定，企業會計應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

2. 收付實現制

收付實現制也稱現金制或實收實付制，是以收到或支付現金作為確認收入和費用的標準，是與權責發生制相對應的一種會計基礎。

收付實現制要求，凡是本期收到的收入和支付的費用，不管是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡是本期未收到的收入和未支付的費用，即使應歸屬本期，也不能作為本期的收入和費用。收付實現制是根據實際收到的現金和實際支付的現金確定本期的收入和費用，與權責發生制正好相反。

【例1.3】 前例中，在收付實現制下，甲公司5月收到貨款40000元，雖然該款項屬于3月實現的銷售收入，但仍作為5月的收入；6月提前支付租金費用6000元，雖然該租金費用實際發生在7月、8月，但仍作為6月的費用。

目前，我國的行政單位和事業單位會計均采用收付實現制。

五、會計信息的質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告所提供會計信息質量的基本要求，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

（1）可靠性?？煽啃砸笃髽I以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

（2）相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與信息使用者的經濟決策需要相關，有助于他們對企業情況進行評價和預測。相關性是以可靠性為基礎的，會計信息在可靠性的前提下，應盡可能滿足相關性的要求。

（3）可理解性?？衫斫庑砸笃髽I提供的會計信息應當清晰明了，便于使用者理解和使用。

（4）可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比，保證同一企業不同時期可比、不同企業相同會計期間可比?？杀刃砸蟀▋蓪雍x：縱向可比和橫向可比?？v向可比是指同一企業不同時期可比，橫向可比是指不同企業相同會計期間可比。

（5）實質重于形式。實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以其法律形式為依據。

（6）重要性。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項。對于重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

（7）謹慎性。謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時，應保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，也不應低估負債或者費用。它是指某些經濟業務有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益。

（8）及時性。及時性要求企業對于已經發生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后。

六、會計法律法規體系

會計法律法規體系是會計工作規范的總稱。會計法律法規體系按權威性和法律效力區分，可分為如下四個層次。

第一層次是指由全國人民代表大會統一制定的會計法律，如《中華人民共和國會計法》。

第二層次是指由國務院制定的會計行政法規，如《總會計師條例》《企業財務會計報告條例》等。

第三層次是指由財政部統一制定的會計規章制度，如《企業會計準則》《企業會計制度》等。

第四層次是指由國務院其他部門、解放軍總后勤部，以及各省、自治區、直轄市等地方制定的適用于本部門、本地實際情況的會計工作管理的規定、辦法、規則、通知等。

（一）會計法律

會計法律是指由全國人民代表大會及其常務委員會經過一定立法程序制定的、調整我國經濟生活中會計行為關系的法律規范的總稱。

現行的《中華人民共和國會計法》是我國會計法律制度中層次最高的法律規范。它是會計法律規范體系中層次最高、最具有法律效力的法律規范，是會計工作的根本大法，是制定其他會計法律法規、會計規章制度的依據，也是指導我國會計工作的最高準則，其他任何會計法律法規都不得與之相違背。

我國會計法律的立法宗旨是規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序。國家機關、社會團體、企事業單位和其他組織（以下統稱為單位）必須按照會計法律辦理會計事務。

（二）會計行政法規

會計行政法規是指由國務院制定并發布，或者由國務院有關部門擬訂并經國務院批準發布，調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規范。它是根據《中華人民共和國會計法》制定的，是對會計法律的具體化或某個方面的補充。我國現行的會計行政法規主要是國務院發布的《總會計師條例》《企業財務會計報告條例》等。

1. 總會計師條例

《總會計師條例》是國務院于1990年12月31日發布的，該條例共5章23條，主要對總會計師的職責、權限、任免與獎懲等作出規定。

2. 企業財務會計報告條例

《企業財務會計報告條例》是國務院于2000年6月21日發布的，自2001年1月1日起實施，共6章46條，主要對企業財務會計報告的構成、編制、對外提供、法律責任等作出規定。

（三）會計部門規章

會計部門規章是指由國務院主管全國會計工作的行政部門—財政部，對會計工作制定的規范性文件。屬于會計部門規章的主要有《企業會計準則》和會計制度等。

1. 企業會計準則

《企業會計準則》由財政部制定，于2006年2月15日財政部令第33號發布，自2007年1月1日起施行。我國企業會計準則體系包括基本準則、具體準則和應用指南。

（1）基本準則?；緶蕜t是進行會計核算工作必須遵循的基本規范。2014年7月23日財政部對該準則進行了修訂。修訂后的《企業會計準則——基本準則》的主要內容包括總則、會計信息質量要求、會計要素、會計計量和財務會計報告五大方面。

（2）具體準則。具體準則是以基本準則為依據，規定會計各要素確認、計量的基本原則和對會計處理及其程序所做出的基本規定。2006年2月15日財政部在發布《企業會計準則——基本準則》的同時，又發布了存貨、長期股權投資、投資性房地產等38項具體準則。2014年印發公允價值計量、合營安排和在其他主體中權益的披露3項具體準則。2017年印發持有待售的非流動資產、處置組和終止經營1項準則。

（3）應用指南。應用指南是對具體會計準則的基本規定所做出的具體解釋和對會計如何確認、計量、記錄和報告所做出的具體規定。

2. 會計制度

會計制度是進行會計工作應遵循的規則、方法和程序的總稱。根據《中華人民共和國會計法》的規定，我國國家統一的會計制度，由財政部制定；各省、自治區、直轄市以及國務院業務主管部門，在與《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度不相抵觸的前提下，可以制定本地區、本部門的會計制度或者補充規定。財政部自1992年起陸續頒布行業會計制度，其中《小企業會計制度》《民間非營利組織會計制度》《村集體經濟組織會計制度》3項新會計制度于2005年1月1日起正式實施。

七、會計機構和會計人員

（一）會計機構

《中華人民共和國會計法》規定，各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。會計機構內部應當建立稽核制度，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

（二）會計人員

1. 與會計人員有關的規定

《中華人民共和國會計法》第三十八條規定：會計人員應當具備從事會計工作所需要的專業能力。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。

《中華人民共和國會計法》第四十條規定：因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得再從事會計工作。

2. 會計專業技術職務資格

會計專業技術職務是區別會計人員業務技能的技術等級。會計專業技術職務分為初級會計師、會計師和高級會計師。初級會計師為初級技術職務，會計師為中級技術職務，高級會計師為高級技術職務。

會計專業技術職務資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級會計師和會計師資格的取得實行全國統一考試制度，高級會計師資格的取得實行考試與評審相結合的制度。初級會計師資格考試科目包括《初級會計實務》和《經濟法基礎》，參加初級資格考試的人員，必須在一個考試年度內通過全部科目的考試，才能獲得初級資格證書。會計師資格考試科目包括《中級會計實務》《財務管理》和《經濟法》，參加中級資格考試的人員，必須在連續兩個考試年度內通過全部科目的考試，才能獲得中級資格證書。