復習重點

第一節 會計的概論與目標

一、會計的概念及特征

1．會計的概念

關于會計本質的認識最有代表性的觀點有兩種，一是“會計管理活動論”，二是“會計信息系統論”。

會計管理活動論的代表人物是我國著名的會計學家楊紀琬教授和閻達五教授。

會計信息系統論的代表人物是我國著名的會計學家葛家澍教授、余緒纓教授和裘宗舜教授等。

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。

2．會計的基本特征

（1）會計以貨幣為主要計量單位。會計計量可以采用貨幣計量、實物計量和勞動計量，但會計是價值核算，必然要以貨幣計量單位為主。

（2）會計擁有一系列專門方法，這種專門方法包括設置會計科目、復式記賬、填制會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表，這是會計管理區別于其他經濟管理的重要特征之一。

（3）會計具有核算和監督的基本職能。會計的職能主要有：①會計核算；②會計監督；③預測經濟前景；④參與經濟決策；⑤計劃組織；⑥評價（分析）經濟業績。其中，基本職能是進行會計核算（也稱反映職能）和會計監督（也稱控制職能），最基本的職能是會計核算。

3．會計的發展歷程

（1）我國有關會計事項記載的文字，最早出現在商朝的甲骨文中，這表明大約在西周前后，我國就初步形成了會計工作組織系統，當時已形成文字敘述式的“單式記賬法”。

（2）近代會計以復式記賬法的產生和“簿記論”的問世為標志。

（3）1952年，國際會計師聯合會正式通過“管理會計”這一專業術語，標志著會計正式分為財務會計和管理會計兩大領域。

二、會計的對象與目標

1．會計對象

會計對象是指會計所要核算和監督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容，也就是會計的對象。以貨幣表現的經濟活動通常又稱價值運動或資金運動，即社會再生產過程中的資金運動。

在市場經濟條件下，會計的一般對象可以表述為“社會再生產過程中以貨幣表現的經濟活動”或“社會再生產過程中的資金運動”。

工業企業的資金運動包括資金投入、資金循環與周轉和資金退出3種形式。

企業的資金退出包括償還各項債務、繳納各項稅費、向投資者分配利潤等。

【例1-1】下列屬于資金退出企業的形式有（　）。

A．歸還銀行借款

B．上交稅金

C．向投資者分配利潤

D．支付貨款

答案：A、B、C

【解析】企業資金退出企業有3種形式，即企業償還債務、向國家繳納稅金、向投資者分配利潤。

2．會計目標

會計目標也稱會計目的，即向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。

財務會計報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

第二節 會計的職能與方法

一、會計的職能

會計具有會計核算和會計監督兩項基本職能，還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績、計劃、組織等拓展職能。

1．基本職能

（1）會計的核算職能。核算職能是會計最基本的職能，它體現為記賬、算賬、報賬3個階段，貫穿于經濟活動的全過程。

會計核算的具體內容主要包括如下幾點。

① 款項和有價證券的收付。

② 財務的收發、增減和使用。

③ 債權、債務的發生和結算。

④ 資本的增減。

⑤ 收入、支出、費用、成本的計算。

⑥ 財務成果的計算和處理。

⑦ 需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

【例1-2】會計核算的具體內容可以包括下列（　）經濟活動。

A．企業財務主管欠銀行的住房貸款

B．企業單位負責人股票投資取得的收入

C．企業收到投資者投入的貨幣資金

D．企業銷售產品取得的收入

答案：C、D

【解析】企業會計核算的具體內容是指企業發生的各項經濟業務，不包括企業內部員工的各項欠款及職工個人所發生的各種經濟活動。

（2）會計的監督職能。會計的監督職能又稱會計控制職能，是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行監督檢查。會計監督是我國經濟監督體系的重要組成部分。會計監督分為內部監督和外部監督。其中，外部監督又分為國家監督和社會監督。會計監督是一個過程，它分為事前監督、事中監督和事后監督。

社會監督主要是通過社會中介組織對各單位的會計工作進行監督和服務，主要包括注冊會計師審計，它是外部會計監督的重要分支之一。

國家監督主要是指國家有關職能部門對各單位的會計資料實施監督，它包括國家財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等有關部門對各單位的監督。

【例1-3】下列（　）屬于國家監督。

A．注冊會計師

B．上海證券交易所

C．某省財政廳

D．國家稅務總局

答案：B、C、D

【解析】注冊會計師審計屬于社會監督。

2．拓展職能

（1）預測經濟前景。

（2）參與經濟決策。

（3）評價經營業績。

（4）計劃、組織。

二、會計核算方法

會計核算方法體系由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告等專門方法構成。

（1）填制和審核會計憑證。填制和審核會計憑證是為了審查經濟業務是否真實、合法，保證登記賬簿的會計記錄正確、完整而采用的一種專門方法。只有經過審核并認為正確無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據。填制和審核會計憑證是會計工作的起點。

【例1-4】企業應當根據會計憑證登記會計賬簿。（　）

答案：×

【解析】企業應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。

（2）設置會計科目和賬戶。會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置會計科目和賬戶是保證會計核算具有系統性的專門方法。

（3）復式記賬。復式記賬是對每一筆經濟業務，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，全面、系統地反映會計要素增減變化及其結果的一種記賬方法。復式記賬是會計核算方法體系的核心。

（4）登記會計賬簿。登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據，將會計憑證記錄的經濟業務，分類、連續、完整地記入有關賬簿中所開立的賬戶。賬簿記錄所提供的各種核算資料，是編制財務報表的直接依據。

（5）成本計算。成本核算是按照一定對象歸集和分配生產經營過程中發生的各種費用，以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。

（6）財產清查。財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。

（7）編制財務會計報告。編制財務會計報告是全面、系統地反映企業在某一特定日期的財務狀況或某一會計期間的經營成果和現金流量的一種專門方法。

第三節 會計基本假設與會計基礎

一、會計基本假設

會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

1．會計主體

會計主體又稱會計實體，是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。

需要注意的是，會計主體與法律主體（法人）并不是同一概念。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體并不一定是法律主體。

2．持續經營

持續經營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

如果企業發生破產清算，所有以持續經營為前提的會計程序與方法就不再適用，而應當采用破產清算的會計程序和方法。

3．會計分期

會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括月度、季度和半年度。

有了會計分期假設，就產生了本期和非本期的區別，產生了收付實現制和權責發生制，劃分了收益性支出和資本性支出，產生了收入和費用配比等要求以及應收和應付等會計處理。

在我國，以公歷年度作為企業的會計年度，即以公歷1月1日起至12月31日止。會計年度確定后，一般按日歷確定半年度、季度和月份。

4．貨幣計量

單位的會計核算應以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報告應當折算為人民幣。

貨幣計量的核算前提主要包括以下兩點：①貨幣作為會計的統一計量單位；②作為會計計量單位的貨幣，其幣值是穩定不變的。當發生通貨膨脹和通貨緊縮時，幣值不變就不能反映資產的真實價值。按照國際慣例，當幣值波動不大或前后波動能抵消時，會計核算中仍認為幣值是穩定的。但在發生惡性通貨膨脹時，應采用特殊的會計準則加以處理，此時貨幣計量仍然是會計核算的基本前提。

【例1-5】當企業經營的外部環境發生惡性通貨膨脹時，下列關于貨幣計量的說法中正確的有（　）。

A．認為貨幣幣值穩定不變能反映資產的真實價值

B．企業按原有的會計準則加以處理

C．企業認為貨幣計量不再是會計核算的基本前提

D．企業認為貨幣計量仍然是會計核算的基本假設

答案：D

【解析】按照國際慣例，當幣值波動不大或前后波動能抵消時，會計核算中仍認為幣值是穩定的。但在發生惡性通貨膨脹時，應采用特殊的會計準則加以處理，此時貨幣計量仍然是會計核算的基本前提。

會計主體假設確立了會計核算的空間范圍，持續經營假設確立了會計核算的時間范圍，會計分期假設是在會計主體假設和持續經營假設的基礎上對實際會計工作在時間上所做的更具體的劃分，而貨幣計量假設則是進行會計核算的必要手段。

二、會計基礎

1．會計基礎的概念

會計確認、計量、報告的基礎，簡稱會計基礎。由于會計分期假設，產生了本期與非本期的區別，從而出現了權責發生制與收付實現制的區別。會計基礎主要有兩種：權責發生制和收付實現制基礎。企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

2．權責發生制

凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期收入和費用（即以本期是否有收款的權利或付款的義務為標準確認本期的收入和費用）。

3．收付實現制

收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用等的依據（即以款項是否實際收到或付出為標準來確定本期收入和費用）。

目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務采用收付實現制。

【例1-6】甲企業2016年1月發生了下列經濟業務。

① 以存款預付2016年上半年的廣告費6000元。

② 以存款支付本月的電話費400元。

③ 銷售產品一批，取得收入10000元，本月收回8000元。

④ 取得A企業預付款項5000元，存入銀行。

在權責發生制下，甲企業的收入、費用各為（　）元。

A．9400

B．8000

C．10000

D．1400

答案：C、D

【解析】在權責發生制下，業務①中本月應確認的費用為6000÷6=1000（元）；業務②中本月應確認的費用為400元；業務③中本月應確認的收入為10000元；業務④為預收款項，按權責發生制要求不能確認本期收入，故在權責發生制下，本期應確認的收入為10000元，本期確認的費用為1000+400=1400（元）。

第四節 會計信息的使用者及其質量要求

一、會計信息的使用者

會計信息的使用者主要包括投資者、債權人、企業管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。

企業投資者通常關心企業的盈利能力和發展能力。企業貸款人、供應商等債權人通常關心企業的償債能力和財務風險。政府及其有關部門作為經濟管理和經濟監督部門，通常也關心經濟資源分配的公平合理、市場經濟秩序的公正有序、宏觀決策所依據信息的真實可靠等。社會公眾也關心企業的生產經營活動，包括企業對其所在地經濟發展的貢獻，如增加就業、刺激消費、提供社區服務等。

二、會計信息質量要求

會計信息質量要求主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

1．可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及相關信息。

2．相關性

相關性要求企業應當在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。

3．可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

4．可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比，具體包括：①同一企業不同時期可比；②不同企業相同會計期間可比。

5．實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

6．重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

7．謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

8．及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

第五節 會計準則體系

一、會計準則的構成

我國已頒布的會計準則有《企業會計準則》《小企業會計準則》和《事業單位會計準則》。

二、企業會計準則

企業會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。我國的企業會計準則體系包括基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告等。

三、小企業會計準則

2011年10月18日，財政部發布了《小企業會計準則》，要求符合適用條件的小企業自2013年1月1日起執行。《小企業會計準則》一般適用于在我國境內依法設立的、經濟規模較小的企業。

四、事業單位會計準則

2012年12月6日，財政部修訂發布了《事業單位會計準則》，自2013年1月1日起在各級各類事業單位施行。