項目二 成本核算崗位認知

知識目標：

? 理解成本核算的對象

? 掌握成本核算崗位的職能和任務

? 理解成本核算的組織工作

技能目標：

? 了解成本核算的工作職責

? 能夠判別企業適用的成本核算的組織形式

項目導言：

現代成本核算崗位應當具有成本核算、成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本分析和成本考核等各項職能。要保證成本核算工作質量和完成成本核算工作任務，就應當建立和健全成本核算崗位的基礎工作。合理組織成本核算工作，必須有合適的成本核算機構、合格的成本核算人員和必要的制度保證。

2.1 成本核算的職能與任務

一、成本核算的對象

成本核算的對象指的是成本核算工作中核算和監督的內容。成本核算的對象可概括為企業生產經營過程中發生的生產經營業務成本和期間費用，簡稱成本、費用核算。

隨著經濟的發展與科技的進步，及企業經營管理要求的提高，成本的概念和內容在不斷發展、變化；隨著成本概念的發展、變化，成本核算的對象也相應地發展、變化。現代成本核算的對象，應該包括企業生產經營業務成本、有關的期間費用和各種專項成本。

二、成本核算工作的職能

成本核算工作的職能，是指成本核算作為一種管理經濟的活動，在生產經營過程中所能發揮的作用。由于現代成本核算工作與管理緊密結合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環節?，F代成本核算工作的主要職能有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

1. 成本預測

成本預測是指依據與成本有關的數據、信息和其他有關的資料，并結合未來的發展變化情況，運用專門的分析方法，對未來成本水平及變化趨勢做出的科學合理的分析和估測。通過成本預測，有助于選擇最優方案合理組織生產，從而減少工作的盲目性。

成本預測的主要內容包括：在編制成本計劃時，應預測企業計劃期目標成本，以及在產品產量、品種、質量和價格等因素發生變化的情況下的總成本水平和成本變化的趨勢；在生產過程中，根據生產預測和計劃，對其中的成本進行預測，從而揭示成本計劃的執行情況和完成程度；根據日常的核算資料和經營管理的狀況，預測單位產品成本水平的變化趨勢；運用各項成本指標和有關資料預測企業各項技術經濟工作的經濟效果。

2. 成本決策

成本決策是指以成本預測的數據或情況為基礎，結合企業的實際情況，運用專門的方法，對有關方案進行判斷、分析，從中選擇最優成本方案的過程。進行正確的成本決策，有助于企業科學、合理地編制成本計劃，從而達到降低成本、提高經濟效益的目的。

3. 成本計劃

成本計劃是指根據決策所確定的目標，確定計劃期內為完成計劃產量所應發生的耗費和各種產品的成本水平，同時也提出為完成上述成本指標應采取的措施和方法。

企業的成本計劃一般包括兩部分內容：按照生產要素確定的生產耗費編制生產費用預算，如變動性制造費用采用彈性預算，固定性制造費用采用固定預算；按照生產費用的經濟用途，即按產品成本項目編制產品單位成本計劃和全部商品產品成本計劃。

4. 成本控制

成本控制是指按預先制定的成本標準或成本計劃指標，對實際發生的費用進行審核，并將其限制在標準成本或計劃內，同時揭示和反饋實際與標準或與計劃之間的差異，并采取措施消除不利因素，以使實際成本達到預期目標。通過成本控制，可促使企業順利完成成本計劃。

成本控制的基本內容是：對各種費用開支進行控制；對各項生產經營活動所消耗的物質資料進行控制；對各項生產經營活動進行控制，以達到提高經濟效益的目的。

5. 成本核算

成本核算是對經營活動過程中實際發生的成本、費用按照一定的對象和標準進行歸集和分配，并采用適當的成本計算方法，計算出各對象的總成本和單位成本。成本核算是成本核算工作的核心。成本核算的過程，既是對產品生產過程中的各種勞動耗資進行如實反映的過程，也是對產品生產過程中各種費用的發生實施控制的過程。通過成本核算提供的資料，可以反映成本計劃的完成情況，為編制下期成本計劃、進行未來的成本預測和成本決策提供依據。

6. 成本分析

成本分析是根據成本核算所提供的成本數據和其他有關資料，通過與本期計劃成本、上年同期實際成本、本企業歷史先進成本水平以及國內外先進企業的成本等進行比較，分析成本水平與構成的變動情況，研究成本變動的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。成本分析一般在事后進行，其主要內容包括全部產品總成本計劃完成情況分析、可比產品成本計劃完成情況分析、單位產品成本分析、生產費用預算執行情況分析、主要經濟技術指標變動對成本影響的分析、國內外同類產品成本對比分析等。通過成本分析，可以為成本考核提供依據，為未來成本的預測和決策以及編制新的成本計劃提供資料。

7. 成本考核

成本考核是指在成本分析的基礎上，定期地對成本計劃或成本控制任務的完成情況進行檢查和評價，并結合責任單位的業績給予必要的獎懲，以充分調動廣大職工執行成本計劃的積極性。

成本考核的指標主要有：全部產品實際成本比計劃成本降低率；可比產品成本降低率；各種主要產品單位成本降低率；成本差異率以及有關的技術經濟指標。

成本核算工作的各項職能是相互聯系、相互補充的一個有機整體。在這一體系中，成本核算是成本核算工作最基本、最重要的職能。這是因為成本預測、決策、計劃，必須以過去的成本核算資料為重要依據；成本控制也需要依據成本核算提供的各種信息實施控制；成本考核和成本分析更需要成本核算提供成本計劃實際完成情況的數據資料。沒有成本核算，就沒有成本核算工作；沒有成本核算職能，也就不存在成本核算工作的其他職能。成本核算工作有狹義和廣義之分，狹義的成本核算工作只包括成本核算和成本分析兩部分內容，而對成本進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的成本核算才是現代的廣義的成本核算工作，實際上也就是成本管理。

三、成本核算工作的任務

1. 正確計算產品成本，及時提供成本信息

只有成本數據正確可靠，才能滿足管理的需要。如果成本資料不能反映產品成本的實際水平，不僅難以考核成本計劃的完成情況和進行成本決策，而且還會影響利潤的正確計量和存貨的正確計價，歪曲企業的財務狀況。及時編制各種成本報表，可以使企業的有關人員及時了解成本的變化情況，并作為制定售價、做出成本決策的重要參考資料。

2. 優化成本決策，確立目標成本

優化成本決策，需要在科學的成本預測基礎上收集整理各種成本信息，在現實和可能的條件下，采取各種降低成本的措施，從若干可行方案中選擇生產每件合格產品所消耗活勞動和物化勞動最少的方案，使成本最低化作為制定目標成本的基礎。為了優化成本決策，需增強企業員工的成本意識，使之在處理每一項業務活動時都能自覺地考慮和重視降低產品成本的要求，把所費與所得進行比較，以提高企業的經濟效益。

3. 加強成本控制，防止擠占成本消除效益

加強成本控制，首先是進行目標成本控制，主要依靠執行者自主管理，進行自我控制，以促使其提高技術，厲行節約，注重效益；其次是遵守各項法規的規定，控制各項費用支出、營業外支出等擠占成本。

4. 建立成本責任制度，加強成本責任考核

成本責任制是對企業各部門、各層次和執行人在成本方面的職責所做的規定，是激發職工降低成本的責任心，發揮其主動性、積極性和創造力的有效辦法。建立成本責任制度，要把完成成本降低任務的責任落實到每個部門、層次和責任人，使職工的責、權、利相結合，職工的勞動所得同勞動成本相結合；各責任單位與個人要承擔降低成本之責，執行成本計劃之權，獲得獎懲之利。實行成本責任制度時，成本核算工作要以責任者為核算對象，按責任的歸屬對所發生的可控成本進行記錄、匯總、分配整理、計算、傳遞和報告，并根據各責任單位或個人的實際可控成本與其目標成本相比較，揭示差異，尋找原因，據以確定獎懲并挖掘進一步降低成本的潛力。

2.2 成本核算的基礎工作

為了加強成本審核、控制，正確、及時地核算產品成本，保證成本核算工作的質量，企業必須做好以下幾項基礎工作。

一、建立和健全原始記錄制度

原始記錄是反映企業生產經營活動的原始資料，是進行費用和成本核算，分析消耗定額、費用預算和成本計劃完成情況的依據。一般來說，企業需要設置以下原始記錄。

（1）反映材料物資動態的原始記錄，如領料單、退料單、材料盤點盈虧報告單等。

（2）反映勞動耗費的原始記錄，如考勤表、加班加點記錄、工資結算單等。

（3）反映生產經營活動及其成果的原始記錄，如生產通知書、產品入庫單、廢品報告單等。

二、建立和健全定額管理制度

定額是企業根據本單位當前的生產條件和技術水平，充分考慮各方面的因素，在生產經營成果的數量和質量，以及人力、物力和財力的消耗等方面所規定的應達到的指標。定額數據需要隨著企業生產條件、技術水平和管理要求的變化及時修訂，否則對企業的管理是一件不利的事情。企業實施定額管理所應制定的主要定額如下。

（1）原材料、燃料、輔助材料消耗定額。

（2）動力消耗定額。

（3）工具夾具消耗定額。

（4）勞動消耗定額。

（5）設備消耗定額。

（6）費用消耗定額。

三、建立和健全計量驗收制度

計量是成本核算的基礎，一個企業如果計量基礎不夠健全，就無法取得準確的成本數據，這樣就導致它的成本計算也是不實的。為了保證數量準確和質量可靠，企業中各種材料物資以及產成品的收、發、領、退都必須認真進行計量和檢驗，填制必要的憑證，辦理必要的手續。

四、建立和健全內部結算價格和結算制度

在生產經營過程中，企業內部各單位之間常常會相互提供半成品、材料和勞務等，為了劃分企業內部各單位的經濟責任，明確各單位工作業績以及總體評價與考核的需要，應對企業內部流轉的各種財產物資以及相互提供的勞務制定合理的內部結算價格，作為內部結算的依據。

2.3 成本核算的組織工作

一、成本核算的機構設置

成本核算機構是指企業從事成本核算工作的職能單位，是企業會計機構的組成部分。設置成本核算機構應明確企業內部對成本核算應承擔的職責和義務，堅持分工與協作相結合，統一與分散相結合，專業管理與群眾管理相結合的原則，使成本核算機構的設置與企業規模大小、業務繁簡、管理要求相適應。

由于成本核算工作是會計工作的一部分，因而企業的成本核算機構一般是企業會計機構的一部分。在大中型企業，廠部的成本核算機構一般設在廠部會計部門中，是廠部會計處的一個成本核算科室。在小型企業，通常在會計部門中設置成本核算組或配備專職成本核算人員負責成本核算工作。

廠部成本核算機構是全廠成本核算的綜合部門，其主要職責為：負責組織全廠成本的集中統一管理，為企業管理當局提供必要的成本信息；進行成本預測和成本決策；編制成本計劃，并將成本計劃分解下達給各責任部門；實行日常成本控制，監督生產費用的支出；正確地核算企業產品成本及有關費用；檢查各項成本計劃的執行結果，分析成本變動的原因；考核各責任部門和個人的成本責任完成情況，實行物資利益分配；組織車間成本核算和管理，加強對班組成本核算的指導和幫助；制定全廠的成本核算制度，配備必要的成本核算人員。

二、成本核算工作的組織結構

成本核算工作通常有集中核算和分散核算兩種方式。

1. 集中核算

集中核算是指由廠部的成本核算機構集中負責制定成本計劃與定額，完成成本核算和分析等方面的工作。其他職能部門或車間一般只負責提供成本核算的原始資料，同時按照廠部下達的有關成本控制的考核指標，分項核算本部門或車間的材料、工時和費用。采用這種工作方式，優點是減少了核算層次和核算人員；缺點是不利于車間掌握和控制成本，不利于調動各層次的積極性，不利于企業內部其他各生產單位（分廠或車間）和職能部門及時地考核與分析其生產費用和產品成本的升降情況。這種組織形式一般適用于成本核算工作較為簡單的企業。

2. 分散核算

分散核算是指成本核算等方面的工作，分散由各分廠、車間等生產單位，以及其他有關部門和廠部的成本核算機構分別完成。廠部的成本核算機構對各生產單位和其他有關部門的成本核算機構的工作進行指導、監督，負責成本數據的最后匯總，對全廠成本進行綜合的預測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核和檢查。采用這種工作方式，優點是有利于成本費用的分級管理和責任成本的核算，能充分調動全體職工增產節約、降低成本的積極性；缺點是增加了核算層次和核算人員，同時也增加了成本核算的工作時間和費用。這種組織形式一般適用于成本核算工作較為復雜、各部門獨立性較強的企業。

企業應結合自身的實際情況，本著揚長避短的原則確定成本核算工作的分工方式。一般來說，中小型企業應采用集中核算方式，大中型企業應采用分散核算方式，也可以在一個企業中將兩種方式結合起來利用。

三、成本核算人員

成本核算人員是指在會計機構或專設成本核算機構中所配備的成本工作人員，負責對企業日常的成本工作進行處理。由于成本核算工作是一項綜合性很強的工作，在企業管理工作中居于重要地位，其工作質量直接影響到企業工作的效果，所以對成本核算工作人員素質要求比較高。

成本核算人員應具備以下能力：會計知識面廣，對成本理論和實踐有較好的基礎；熟悉企業生產經營的流程（工藝過程）；腳踏實地、實事求是；具有良好的職業道德等。成本核算人員應認真完成成本核算工作的各項任務，并從降低成本、提高企業經濟效益的角度出發，參與制定企業的生產經營決策。為此，成本核算人員應該經常深入生產經營的各個環節，深入了解企業生產經營的實際情況，及時發現成本管理中存在的問題并提出改進成本管理的意見和建議，為企業管理和決策提供數據。

成本核算人員的主要工作職責如下。

（1）依照財務會計制度和成本管理條例，結合本企業生產經營活動的特點及經濟管理要求，制定本企業的成本管理和核算辦法，確定各項費用的開支標準和范圍。

（2）建立健全各項成本費用的原始記錄、消耗定額和計量檢驗制度等，做好成本核算的基礎工作。

（3）根據本企業的生產經營計劃和生產工藝流程，編制成本、費用計劃，并將成本指標層層分解到各成本責任部門，建立健全成本考核體系，以控制成本，不斷降低生產費用。

（4）進行生產成本核算。對于生產經營活動中發生的各項費用，進行審核、分類、記錄、歸集和分配，正確計算產品成本。

（5）在正確執行成本開支范圍和費用開支標準的基礎上，正確進行期間費用的核算。

（6）根據各種成本資料，分析成本計劃的執行情況，預測成本變化趨勢，比較同行業的成本水平，不斷尋求降低成本、費用的途徑。

（7）準確、及時地編制各種成本費用會計報表。

（8）指導所屬各部門的成本核算和成本管理工作。

（9）制定和修訂本企業的各項成本核算制度。

四、成本核算制度

為規范會計工作，我國制定了專門的會計法律、法規和制度，成本核算機構和核算人員也必須嚴格按照有關會計法律、法規和制度的規定進行成本核算，實行會計監督。另外，各企業為了規范本企業的成本核算工作，一般會結合企業自身的生產經營特點和管理上的需求，根據國家的各種成本核算法規和制度，具體制定本企業的成本核算制度等，作為企業開展成本核算工作具體、直接的依據。

企業內部成本核算制度一般包括以下幾個方面。

（1）成本核算崗位職責的確定、實施和考核制度。

（2）成本預測和決策的制度。

（3）成本定額、計劃和費用預算制度。

（4）成本控制制度。

（5）成本核算制度。

（6）成本報表制度。

（7）成本分析制度。

（8）其他有關成本核算方面的制度。

上述成本核算制度中，成本核算制度是所有制度的核心內容。它主要包括成本核算的基礎工作（原始記錄、計量驗收、定額管理等）、成本核算的基本要求、成本核算的范圍、成本核算的基本程序以及成本核算的方法等。