第二節 各行業會計核算的異同

一、我國財務會計的分類

（一）企業財務會計

企業財務會計指從事各種生產經營業務活動的企業所運用的財務會計。它包括工業企業會計、農業企業會計、商品流通企業會計、旅游餐飲服務業會計、交通運輸企業會計、施工企業會計、房地產開發企業會計、銀行業會計、保險業會計、郵電通信企業會計等。

（二）非企業財務會計

非企業財務會計指從事財政總預算、行政單位和事業單位預算會計事務核算與管理的政府會計及民間非營利組織會計。總預算會計的主要工作職責是參與總預算執行、稅收征解、國家基建撥款等。行政單位預算會計的主要職責是以行政單位發生的預算資金進行核算與管理的。事業單位預算會計的主要職責是對教育、科研、文化、衛生等各單位部門的預算資金進行核算與管理的。民間非營利組織會計的主要職責是對依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、教堂等的交易或者事項為對象，記錄和反映該組織本身的各項業務活動。

二、不同行業的企業會計核算的異同

由于各行業的經濟活動、業務范圍、職責權限不同，會計核算和監督的內容也必然不同。準確地理解和認識不同行業的特殊性，是發揮會計核算、監督作用的基本點。

例如，金融業包括銀行、信托、租賃、保險、證券等多類，其核算對象也因銀行業務、保險業務、租賃業務、證券業務和信托投資業務的不同而不同。商品流通企業的批發和零售業務有著較大的區別。因此，商品流通企業的會計核算對象分為批發和零售兩種類型。旅游餐飲服務企業的經營業務開展往往帶有系統性和配套性，旅游業除了組團旅游外，有條件的旅行社同時還經營客房、餐飲、售貨、娛樂及其他業務。飲食業除了經營餐飲業務外，還開展娛樂、售貨及其他業務。服務業也可同時經營文化娛樂、體育健身、美容美發、桑拿洗浴、照相、修理等多種業務。因此，為了分別提供各項經營業務的會計信息，就形成了會計核算對象的多樣性。郵電通信企業是主要從事信息傳遞等經營活動的經濟組織。為了便于管理，郵政和電信各自為政，核算對象因業務的分離而各成一體。

就具體的核算與管理方法上，各行業的差異也是不可回避的。商品流通零售企業的售價核算是其內部控制的“實物負責制”所決定的；還有餐飲業的總成本核算、運輸業的輪胎核算、施工企業的周轉材料和臨時設施核算、房地產業的開發成本核算等，都是其本行業所特有的。

國民經濟各部門是一個有機聯系的整體，各行業之間都在存著相互依存的關系。在會計核算方面也必然存在著對相關的經濟業務如何處理的問題，如施工企業與房地產開發企業。施工企業的工程價款就是房地產開發企業的開發成本的重要組成部分，但房地產開發企業的開發成本并不等于施工企業的工程價款，因為房地產開發企業的開發成本中還包括土地開發成本及配套設施成本等。

我國現階段雖已發布了統一的《企業會計制度》和一系列的企業會計準則，但由于不同行業在經營管理活動方面存在著較大的差別，因而不同行業會計在會計核算中仍表現出不同的特點。其異同表現如下。

（一）相同點

（1）會計制度中的會計信息質量要求、會計政策乃至會計方法大體相同。企業會計提供的會計信息一般都要求符合可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等質量要求；在會計政策的確定，如收入的確認、所得稅核算、股權投資的核算等方面基本一致；而且會計核算方法均包括了按照取得或填制原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等方面。

（2）會計要素的劃分與命名大體相同。企業各行業的會計要素均劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤6個要素，而且名稱相同。

（3）會計報表的名稱、格式、內容及其編制方式基本相同。企業報表都至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表。這些報表的名稱、格式、內容及其編制方法都由財政部在制定的企業會計準則或者企業會計制度中統一規定。

（4）對相同的會計要素，給出了大體相同的確認、計量標準。企業會計要素分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。各類企業都將其作為會計確認和計量的依據、確定財務報表結構和內容的基礎，而且對相同的會計要素，給出了大體相同的確認、計量標準。如資產的確認，都必須在符合資產定義外同時符合3個標準：即企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業來經濟利益的資源。資產一般按歷史成本計量。

（二）不同點

因為各行業有不同的經營業務范圍和特點，導致其核算對象不同，進而使其核算的內容也不同，具體如下。

1. 存貨核算上的差異

由于不同行業的企業從事不同的生產經營活動需要有不同類型的存貨，因此，存貨比較能夠反映行業生產經營的特點。

（1）存貨核算范圍的差異。①施工企業的存貨核算范圍包括庫存材料、低值易耗品、周轉材料、委托加工物資、工程施工、工業生產、輔助生產等。②房地產企業的存貨包括建成或在建的待售房屋和土地。③商品流通企業的存貨更多地體現為所購進待銷售的各項商品。④服務業其存貨在形態上雖然千差萬別，但仍可歸結到相應的存貨中進行核算。⑤交通運輸企業的存貨則包括燃料、輪胎、修理備用件及零配件等。⑥金融業一般沒有存貨，不需進行存貨核算。

（2）材料采購成本核算的差異。①工業企業對于材料采購成本在會計核算上要求將購入材料所發生的各項直接支出計入相應材料采購成本。②商業企業、服務業采購成本的計入與工業企業大致相同。③而施工企業、房地產企業的建設物資由于采購程序比較復雜，采購費用較高，可以專設相應會計賬戶，如“采購保管費”賬戶核算各項采購支出，并在一定的期間內合理攤銷到各項材料的采購成本中。

2. 成本費用核算方面的差異

（1）成本費用核算范圍的差異。①工業企業的成本項目一般包括直接材料、直接人工和制造費用。②施工企業由于工程項目的長期性和復雜性，其成本項目一般包括工程施工過程中所耗用的原材料、人工費、機械使用費、其他直接費和施工間接費。與工業企業相比較，施工企業由于有較多的機械作業，因此在成本費用中單列出機械使用費。③房地產企業的成本項目較多，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設施費、開發間接費等項目，其成本費用核算較為復雜。④商品流通企業的成本即為已經銷售商品的進價成本，服務業企業成本按正常料、工、費三要素分類方法進行相應的成本費用歸集，核算較為簡單。⑤交通運輸企業的成本包括車輛費用和站隊經費兩類，其中車輛費用又包括應付職工薪酬、燃料、輪胎等多個項目，其核算較為繁雜。

（2）成本核算方法的差異。①工業企業的成本核算方法主要采用品種法、分批法、分步法等方法。②施工企業、房地產企業的成本核算方法一般主要采用項目法。③服務企業的成本核算方法主要包括個別計價法、品種法等。④商品流通企業成本核算方法則比較特殊，一般批發企業采用先進先出法、加權平均法、毛利率法計算銷售成本，零售企業則采用零售價法計算銷售成本。⑤交通運輸企業的成本核算方法一般按照運輸工具類型分別核算成本。

（3）成本結轉方法的差異。①工業企業的成本結轉是在產品與產成品之間分配其各自的成本，因此成本結轉方法包括不計在產品成本、固定計算在產品成本、約當產量法等。②施工企業在項目完工前沒有產成品，因此對在產品的成本結轉主要根據配比原則，按照收入實現的完工百分比確認成本。③房地產企業按照會計期已完開發項目結轉開發產品成本。

3. 收入確認方法的差異

按照權責發生制的要求，工業企業、商品流通企業是在轉移產品的所有權時確認收入的實現；施工企業收入的確認采用完工百分比法；房地產企業是在交付房地產、取得收取款項的憑證或收到款項時確認收入；交通運輸企業和服務企業則是在提供服務、收取款項時確認收入。

【小思考1-2】各行業會計核算有哪些異同？

三、行業會計與《企業會計準則》的關系

《企業會計準則》的出臺，取代了各自為政的行業會計制度，卻無法兼顧到所有行業特殊業務的會計核算。盡管《企業會計準則》在強調企業會計核算共性要求的同時，適度地兼容和照顧到了一些行業特色，但它無法滿足各行各業的特殊經濟業務對會計核算的具體要求。

由于各行業在國民經濟發展中發揮著不同的職能和作用，因而各種行業會計既有共性，也有個性。其共性是，行業會計作為一種管理活動，都要以基本會計準則為共同的基本規范；其特性是，不同行業的會計反映和監督的內容與方法不同。

“行業會計”與《企業會計準則》是有區別的。《企業會計準則》的實施不能取代行業會計。只要國民經濟中存在著各行各業，行業會計就將隨之永遠存在。各行業特殊業務的客觀存在，是研究比較會計的基礎。