第一節 商品流通企業業務及其會計核算的特點

一、商品流通企業的業務特點

（一）商品流通及商品流通企業的概念

商品流通是指商品通過買賣行為，從生產領域向消費領域的轉移過程，又稱商品流轉。

商品流通企業是組織商品流通業務，以營利為目的的經濟實體。它是商品經濟的產物，其主要經濟活動是在流通領域中從事商品的購銷活動。一方面，企業從生產單位購進商品；另一方面，企業向消費者供應商品，滿足生產、生活上的需要，成為聯系生產與消費、工業與農業、城市與鄉村的橋梁與紐帶。

（二）商品流通企業的業務特點

商品流通過程包括批發商品流通和零售商品流通兩個經營環節。兩個業務上有各自的特點。

1. 批發商品流通業務的特點

批發商品流通，又稱批發商品流轉，它是指批發企業向工農業生產企業采購商品，然后供應零售企業轉賣或供應生產企業做生產性消費的商品流通活動。

批發企業擔負著組織貨源、儲備商品、調節供求及安排市場等重要任務，在整個商品流通過程中處于樞紐地位。它是商品從生產領域到消費領域轉移的起點環節。

批發企業一般設置于交通方便的商品集散地，有一定的經營資金和必要的經營設施；有較完善的內部職能機構和管理機構，通過自身的業務活動把采集的大量商品按合理流向，源源不斷地供應給生產部門、社會集團和零售企業。因此，批發商品流通業務具有如下特點：經營規模大、專業性強、內部分工細；交易量大、交易關系比較穩定；庫存量大；交易均需填制發票。

2. 零售商品流通業務的特點

零售商品流通，又稱零售商品流轉，它是指零售企業從批發企業或生產企業購進商品，按零售價供應給單位或個人消費者的商品交易活動。它是商品流通的最終環節。

零售企業是直接為人民生活服務的基層單位。零售商品流通與批發商品流通相比，有如下特點。

（1）經營的商品品種多和規格復雜，庫存量一般不大。

（2）銷售對象為廣大消費者；交易數量零星；交易額小而次數頻繁；購銷關系不穩定。

（3）交易方式一般是一手錢一手貨，除少數貴重商品和社會集團消費需要填制銷貨發票外，一般不需填制銷貨發票。

（4）經營方式靈活，服務項目較多，如批零兼營、代修代賣、租賃服務等。

（5）業務上要求勤進快銷，結算上方便及時，營業員既管商品又管錢。

【小思考2-1】批發商品流轉與零售商品流轉有何區別？

二、商品流通企業會計核算的特點

商品流通企業會計，是商品流通企業經濟核算的中心環節。它是以貨幣為主要計量單位，對商品流通企業經濟活動過程進行核算和監督的一種管理活動。

商品流通企業會計與其他企業會計相比，有如下特點。

（一）核算范圍較廣

由于商品流通企業包括商業、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿易、醫藥（石油、煙草）商業、圖書發行等企業，因此，商品流通企業會計核算范圍即為上述企業的經濟業務，其核算范圍較其他企業會計要廣。

（二）核算對象分為批發和零售

商品流通分為批發商品流轉和零售商品流轉，因此，其核算對象分為批發和零售。而批發商品流轉與零售商品流轉的經營特點和管理要求又各不相同，因此，兩者的核算方法也各不相同。

（三）核算內容以商品流轉為核心

商品流轉業務主要包括商品購進、商品銷售和商品儲存3個環節。

所謂商品購進，是指商品流通企業為了銷售或加工后銷售，通過貨幣結算取得商品所有權的交易行為，它是商品流轉的起點。商品購進過程，也就是貨幣資金轉變為商品資金的過程。

所謂商品銷售，是指商品流通企業通過貨幣結算而售出商品的交易行為，它是商品流轉的終點。商品銷售過程，也就是商品資金轉變為貨幣資金的過程。

所謂商品儲存，是指商品流通企業購進的商品在銷售以前在企業的停留狀態。它以商品資金的形態存在于企業之中。商品儲存是商品購進和商品銷售的中間環節，也是商品流轉的重要環節。商品儲存包括庫存商品、受托代銷商品、分期收款發出商品和購貨方拒收的代管商品等。

商品流轉的3個環節是商品流通企業的主要業務內容，自然也就構成了商品流通企業會計核算的核心內容。

（四）商品核算方法以進價核算和售價核算為主

1. 進價核算

進價核算是指以庫存商品的購進價格來反映和控制商品購進、銷售和儲存的一種核算方法。具體可分為以下兩種方法。

（1）進價金額核算。進價金額核算，是指庫存商品總分類賬和明細分類賬都只反映商品進價金額，不反映實物數量的一種核算方法。采用這種方法，由于缺乏實物數量記載，企業必須通過對庫存商品進行實地盤點，計算出期末結存金額后，才能倒擠出主營業務成本，因而也稱為進價記賬、盤存計銷。

（2）數量進價金額核算。數量進價金額核算，是指庫存商品總分類賬和明細分類賬除均按商品進價金額反映外，同時明細分類賬還必須反映商品實物數量的一種核算方法。采用這種方法，企業可以根據已銷商品的數量按進價結轉主營業務成本。

2. 售價核算

售價核算是指以庫存商品的銷售價格來反映和控制商品購進、銷售和儲存的一種核算方法。具體可分為以下兩種方法。

（1）售價金額核算。售價金額核算是指庫存商品總分類賬和明細分類賬都只反映商品售價金額，不反映實物數量的一種核算方法。

（2）數量售價金額核算。數量售價金額核算是指庫存商品總分類賬和明細分類賬除均按商品售價金額反映外，同時明細分類賬還必須反映商品實物數量的一種核算方法。

（五）收入、成本的核算內容因交易性質不同而不同

由于商品交易可能是批發，也可能是零售，因而各種交易的收入、成本核算的內容也有所區別。批發銷售核算的收入即為批發價，其銷售成本為已銷商品的原進價；而零售銷售核算的收入則為零售價（零售價一般高于批發價），其銷售成本為零售收入與已銷商品分攤的進銷差價之差額。

【小思考2-2】為什么商品流通企業庫存商品有不同的核算方法？