第六節(jié) 熱心的老蔡

一早上班，話癆老蔡就拿著一張復(fù)印件來找老安，可老安在趙總的辦公室還沒有回來。李總賬這時(shí)手里托著一個(gè)搪瓷茶杯，晃晃悠悠地來到老蔡面前。

“喲，老蔡，這是要報(bào)銷差旅費(fèi)嗎？”

“不是，是我一遠(yuǎn)房親戚向?qū)W校捐贈(zèng)了一筆錢，問我一個(gè)個(gè)人所得稅稅收上的問題，我哪里會(huì)這個(gè)，我的親戚認(rèn)為我在大集團(tuán)，見多識(shí)廣，就讓我?guī)兔枂枴！?/p>

“這個(gè)嘛，對(duì)我來說，so easy，我先look，look。”說著，李總賬拿來那張單據(jù)，坐定喝了一小口茶水。

“說說，具體哪個(gè)方面的，本總賬免費(fèi)提供稅收咨詢服務(wù)。”

這段時(shí)間，李總賬相當(dāng)開心，顯然上次的中獎(jiǎng)經(jīng)歷，還是讓他很高興。再加上他和老蔡是多年的老同事，性格都挺隨和的。因此說話也挺放松。據(jù)說，去年的公司聯(lián)歡晚會(huì)上，他和老蔡表演了一個(gè)相聲節(jié)目，博得滿堂喝彩。我看著他們兩人也挺像一對(duì)相聲演員好搭檔。

“李總啊，我想問問，這張票據(jù)能不能抵個(gè)人所得稅。”老蔡也滿臉笑容地說道。

“這個(gè)嗎，很專業(yè)，容我慢慢道來。”

“首先，你支付的捐贈(zèng)是哪年的收入？是今年的收入，還是去年的收入。”老李面帶壞笑地說道，“稅法規(guī)定分不清楚，就不能抵扣。”

“這我哪里知道，我家遠(yuǎn)房親戚的女兒今年中考考了全縣第一名，為感謝這所學(xué)校的培育，捐給這所學(xué)校3萬元。學(xué)校的會(huì)計(jì)說，這個(gè)可以抵個(gè)人所得稅，但遠(yuǎn)房親戚單位的會(huì)計(jì)分不清，有的說能抵，有的說不能抵。因此就來問我了。”

我們這才了解了這筆捐贈(zèng)的來歷。

“再來看看，你是哪家出的單據(jù)。”

“是縣教育局的啊。小明你來說說，這個(gè)縣教育局到底夠不夠格。”李總賬將問題拋給我。

我哪里知道老李的壞心眼，想了想，一五一十地回答：“根據(jù)財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文件里第二條的規(guī)定，是可以的。”

老蔡聽完點(diǎn)點(diǎn)頭。

“哈哈，你看我們的小明，開玩笑都這么老實(shí)。”

顯然我剛才沒有理解李總賬那顆要調(diào)侃老蔡的心。現(xiàn)在，我覺得應(yīng)該配合一下他。

“老蔡，這個(gè)只能抵30%吧。”我?guī)е鴫男φf道。

“啊，才30%啊，人家也是做好事嘛，國(guó)家有點(diǎn)小氣了。”

“對(duì)啊，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條還規(guī)定：個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

“你看，沒錯(cuò)吧，你捐款給學(xué)校應(yīng)屬于教育事業(yè)，因此只有30%的比例。”老蔡看我一本正經(jīng)地說著，有點(diǎn)信以為真了。看他的樣子覺得有點(diǎn)失望了。

“而且，現(xiàn)在對(duì)什么是教育事業(yè)沒有明確的文件規(guī)定，你這個(gè)連30%也難說。”我借勢(shì)又補(bǔ)了一刀。

李總賬壞壞地向我豎起了大拇指，顯然，我和李總賬算得上是配合默契了。

這時(shí)，老安從趙總的辦公室回來了。

“什么事啊，大家這么高興。”老安說道。

“是一張捐贈(zèng)票據(jù)，個(gè)人所得稅的事情。”老蔡見老安進(jìn)來，還不死心想最終確認(rèn)一下。

“噢，捐贈(zèng)的，我看看。”老安扶了扶眼鏡。

“嗯，捐贈(zèng)人是個(gè)人的。”

“通過國(guó)家機(jī)關(guān)。縣教育局屬于縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，沒有問題。”

“捐贈(zèng)的對(duì)象是中學(xué)，屬于農(nóng)村義務(wù)教育，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕103號(hào)）規(guī)定：

一、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

二、本通知所稱農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級(jí)市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)，也享受本通知規(guī)定的所得稅前扣除政策。”

“這個(gè)政策也正好能對(duì)上，也沒有問題。還可以全額扣除。”

“啊，能全額扣除啊。”老蔡面露喜色。

“但小明剛才說的，只能扣除申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分。”

“哈哈，他是和你開玩笑的，30%是一般的規(guī)定，對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育有明確的文件就是全額可以扣除，屬于特別規(guī)定。目前，全額扣除的對(duì)象，包括公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所，教育事業(yè)，福利性、非營(yíng)業(yè)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，紅十字事業(yè)，農(nóng)村義務(wù)教育五類項(xiàng)目。”

“小明同學(xué)，下次不帶你去吃老北京有名的小吃了。”老蔡開玩笑地說道。

“時(shí)間也是今年，票據(jù)也是省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋了接受捐贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用印章。嗯，這個(gè)也沒有問題。”

“你這個(gè)可以扣，而且是全額。你可以肯定地告訴你的親戚了。”老安肯定道。

“這個(gè)不難的，我和你說一個(gè)四步法就可以了。你以后也可以自己判斷。”老安熱心地補(bǔ)充道。

“第一步，看你向什么機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，如果是通過‘社會(huì)團(tuán)體’，該團(tuán)體須是依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記并符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）相關(guān)文件規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體。為了保證捐贈(zèng)的規(guī)范性，每年國(guó)家有關(guān)部門都會(huì)對(duì)這些單位進(jìn)行審核，只有通過審核的，才能有這個(gè)資格。并下發(fā)文件，讓大家知曉。

如果是通過是國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)的，則根據(jù)財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文的規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)是指縣級(jí)（含縣級(jí)，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。再根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）第一條的規(guī)定，縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。所以和上面所講的‘社會(huì)團(tuán)體’不一樣，不需要每年認(rèn)定扣除資格。

第二步，看捐贈(zèng)的內(nèi)容。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定：個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條對(duì)這一條進(jìn)一步進(jìn)行了說明，文件規(guī)定：個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。

那么什么是公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出？《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）規(guī)定，公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)。

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)。

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)。

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

根據(jù)捐贈(zèng)的內(nèi)容，現(xiàn)在有30%限額扣的，有全額可以扣的。要實(shí)際情況實(shí)際分析。

第三步，看取得的票據(jù)是否合規(guī)。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）規(guī)定：

對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

第四步，捐贈(zèng)的收益期要匹配。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2004〕865號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定和立法精神，允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。”

“意思就是說，你當(dāng)期的捐贈(zèng)要與當(dāng)期的收入匹配。當(dāng)期可以理解為一個(gè)申報(bào)期，或是一年。現(xiàn)在個(gè)人所得稅不是也年度匯算清繳了嗎？”

“噢，怪不得，剛才老李和我說是今年的那堆收入還是去年那堆收入的問題。原來真是有時(shí)間要求的。”

“是的。老李不過是風(fēng)趣了一點(diǎn)。”老安說道，“掌握了以上四步，關(guān)于捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅處理一般沒有什么大問題了。”

老蔡聽完，滿意地點(diǎn)點(diǎn)頭。

大家看著老蔡的樣子也都笑了。

快樂的時(shí)間總是過得很快，不經(jīng)意間到了12月初了，我和同事相處得十分融洽，老李和老蔡也開始準(zhǔn)備公司新春晚會(huì)上的小節(jié)目了。我關(guān)注的幾個(gè)財(cái)稅微信群也是十分熱鬧，什么六項(xiàng)扣除、預(yù)扣預(yù)繳，新名詞不斷。可老安的表現(xiàn)卻是十分淡定。我讓他有空和我們講講《新個(gè)人所得稅法》的內(nèi)容。他老是一句：“文件沒出齊，不好講。”

很快，元旦過后的一天，老安突然在微信群中宣布：“各位同事，考慮到2018年8月31日全國(guó)人大通過的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》現(xiàn)加上現(xiàn)在出的配套文件，對(duì)原稅法的改動(dòng)很大，對(duì)集團(tuán)未來財(cái)稅工作將產(chǎn)生很大的影響。我安排從今天開始至1月8日，召開為期兩天的新《個(gè)人所得稅法》的學(xué)習(xí)討論會(huì)。各子公司財(cái)務(wù)經(jīng)理與稅務(wù)會(huì)計(jì)安排好手中的工作必須參加，其他對(duì)稅收有興趣的同事歡迎參加。為照顧到南京、上海、廣州的各子公司財(cái)務(wù)同事，本次學(xué)習(xí)將以視頻同步的形式進(jìn)行。由我準(zhǔn)備課件并主講。大家做好準(zhǔn)備工作。現(xiàn)場(chǎng)課錄像與PPT課件，由人力資源部門整理后放入公司網(wǎng)站，大家憑員工工號(hào)與密碼訪問，隨時(shí)可以學(xué)習(xí)。”

微信群中出現(xiàn)一陣騷動(dòng)，大家抱怨還沒有從出報(bào)表的緊張中緩解過來，就又要學(xué)習(xí)了。

老安懂得大家的心情，馬上提示道：“節(jié)后去泰國(guó)旅游的事，大家也別忘記了！”

群中又是一陣騷動(dòng)，一下子充滿正能量，經(jīng)理們個(gè)個(gè)都像打了雞血似地表態(tài)。

“這個(gè)老安哪兒像個(gè)搞財(cái)務(wù)的，倒像個(gè)搞人力資源的，很會(huì)調(diào)動(dòng)大家情緒嘛！”我心中暗想。

看著微信群中老安的通知，感覺他信心滿滿，也不謙虛。我就更有興趣了解老安的背景了。我通過私下向同事打聽得知，老安原來是國(guó)際四大事務(wù)所之一的德勤稅務(wù)師事務(wù)所在北京的一位項(xiàng)目經(jīng)理。后來對(duì)稅務(wù)行業(yè)入門的我才知道，“四大”當(dāng)中稅務(wù)最牛的就是德勤了。