我國慈善事業稅收調控法律問題研究——以《慈善法》實施為背景

祁琳^[1]

一、引言

2016年3月16日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議通過了《慈善法》。該法將自2016年9月1日起實施。《慈善法》是我國首部慈善領域的基礎性、綜合性法律，歷經長達10年的調研和起草。作為我國第一部慈善法，它的突出意義在于系統規范了全社會的慈善行為。法律制定的各項規范，既針對各級政府的管理行為，也針對社會組織的運行管理與每個公民的慈善方式，是依據我國實際情況并借鑒國際經驗，從而全面系統地確立國家慈善事業發展所需要的現代規范。

慈善事業是調節貧富差距的“平衡器”，作為收入分配體系中彌補市場失靈和政府失靈的重要一環，被稱為社會的“第三次分配”，有助于促進資源的優化配置和收入的公平分配，也有助于促進社會和諧。慈善事業的發展離不開政府的有效引導和調控。稅收制度作為一種利益激勵機制，對于慈善事業的發展有著深遠的影響，它是推動慈善事業發展的關鍵因素。政府通過稅收手段對慈善事業進行激勵，是一種宏觀調控行為。宏觀調控，是指為了保持經濟總量的基本平衡，促進經濟結構的優化，引導國民經濟持續、快速、健康發展，推動社會全面進步而采取的經濟措施。^[2]在市場經濟條件下，稅收不僅是政府提供公共產品的籌資工具，還是國家進行宏觀調控以優化資源配置、促進經濟穩定和經濟增長的有效手段。^[3]通過慈善事業進行社會資源的再分配，是國家對社會產品和國民收入進行分配和再分配所產生的特殊分配關系，也是一類社會公共性經濟關系。國家運用稅收調控手段對慈善事業實行有力的調控，從而實現宏觀調控的目標。縱觀各國對慈善事業發展的鼓勵手段，無不以稅收杠桿作為政府調控的重要工具。稅收激勵中的各稅種都可以通過價格效應和收入效應，影響慈善捐贈事業的發展。

《慈善法》中規定的稅收制度，比原先的制度有所突破，這將有利于促進慈善組織以及捐贈人的積極性。但是，《慈善法》中規定的稅收優惠措施是原則性規定，具體落實還要與稅法進行有效銜接。本文將結合《慈善法》的原則性規定，探討稅法的具體配套措施，立足于慈善法與稅法的分工對接，構建統一、規范、普惠的慈善稅收法律制度。