2.7 應(yīng)收票據(jù)（事業(yè)單位專用）

通俗地說(shuō)，應(yīng)收票據(jù)就是應(yīng)收款項(xiàng)沒(méi)有收到，收到了商業(yè)匯票這個(gè)遠(yuǎn)期票據(jù)，等到商業(yè)匯票到期才能收到款項(xiàng)。以下是《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)規(guī)定。

2.7.1 應(yīng)收票據(jù)概述

本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

這個(gè)科目只適用于從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，其核算方法基本和企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法相同。這對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)人員不會(huì)陌生，但是對(duì)于初學(xué)者就有點(diǎn)難度了。

首先我們得知道是在什么情況下才使用這個(gè)科目：收到商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（統(tǒng)稱商業(yè)匯票）時(shí)。收到這兩種原始憑證時(shí)，就計(jì)入應(yīng)收票據(jù)。其次，我們?cè)賹W(xué)習(xí)其具體核算：收到商業(yè)匯票；商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓；商業(yè)匯票貼現(xiàn)；商業(yè)匯票到期結(jié)算；商業(yè)匯票到期，付款方無(wú)力支付。以下通過(guò)案例進(jìn)行分析。

2.7.2 取得商業(yè)匯票的核算

因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

例：2019年6月5日，X單位銷售給虹光公司B商品1000件，單位售價(jià)為100元，增值稅稅率為13%，收到三個(gè)月期的銀行承兌匯票一張，金額為113000元。作會(huì)計(jì)分錄如下（單位：元）：

例：2019年6月8日，收到良方公司商業(yè)承兌匯票一張，期限為4個(gè)月，金額為400000元，用于償還前欠貨款。作會(huì)計(jì)分錄如下（單位：元）：

2.7.3 商業(yè)匯票貼現(xiàn)

持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息金額，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（無(wú)追索權(quán)）或“短期借款”科目（有追索權(quán)）。附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記本科目。

例：2019年7月1日，X單位因資金緊張，把113000元的銀行承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為3%（需要提前進(jìn)行銀行承兌匯票查詢，辦理貼現(xiàn)時(shí)還需要提供銷售合同和銷售發(fā)票等）。

計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)日到到期日的實(shí)際天數(shù)。2019年7月1日為貼現(xiàn)日，到期日為2019年9月5日，所以貼現(xiàn)天數(shù)為66天（30+31+5）。

票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票面年利率/12×期限）

本題沒(méi)有約定票據(jù)帶息，所以票據(jù)到期值=113000元。

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×（銀行年貼現(xiàn)率/360）×貼現(xiàn)天數(shù)

=113000×（3%/360）×66=621.50（元）

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

=113000-621.50=112378.50（元）

作會(huì)計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

例：2019年8月20日，單位把40萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%（商業(yè)承兌匯票帶追索權(quán)，到期日為10月8日）。

貼現(xiàn)天數(shù)=13+30+8=51（天）

貼現(xiàn)息=400000×（6%/360）×51=3400（元）

貼現(xiàn)所得=400000-3400=396600（元）

作會(huì)計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

2.7.4 背書轉(zhuǎn)讓

將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記“庫(kù)存物品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

例：2019年9月10日，X單位從麗讓公司購(gòu)入E材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200000元，增值稅額為26000元。X單位與麗讓公司協(xié)商同意，把X單位持有的220000元的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給麗讓公司，余款用銀行存款支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。作會(huì)計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

2.7.5 商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)

例：2019年9月15日，單位有一張30萬(wàn)元的銀行承兌匯票到期，已辦理完進(jìn)賬手續(xù)，收到進(jìn)賬通知。作會(huì)計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

例：2019年10月8日，已貼現(xiàn)附追索權(quán)的良方公司商業(yè)承兌匯票到期，款項(xiàng)已經(jīng)如數(shù)支付給貼現(xiàn)銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下（單位：元）：

2.7.6 商業(yè)承兌匯票到期，對(duì)方無(wú)力支付

商業(yè)匯票到期，對(duì)方無(wú)力支付款項(xiàng)的情況：如果是銀行承兌匯票到期，對(duì)方無(wú)力支付，本單位肯定能收到款項(xiàng)，賬務(wù)處理如商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)；如果是商業(yè)承兌匯票到期，對(duì)方無(wú)力支付，那么本單位是收不到款項(xiàng)的，要轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。

例：2019年10月10日，單位持有的紅民公司商業(yè)承兌匯票10萬(wàn)元到期（已辦理托收手續(xù)），收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的商業(yè)承兌匯票及未付票款通知書，作會(huì)計(jì)分錄如下（單位：元）：

2.7.7 應(yīng)收票據(jù)備查簿的設(shè)置

根據(jù)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬，想了解商業(yè)匯票是否帶息、什么時(shí)間到期、商業(yè)匯票是誰(shuí)背書的、商業(yè)匯票在什么時(shí)間貼現(xiàn)等，這些信息很難找到。要根據(jù)賬簿記錄查到原始憑證所在的記賬憑證，然后查看原始憑證，才能找到相關(guān)信息。為了解決這個(gè)難題，單位需要設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。想了解有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)信息直接查備查簿就可以。

如果購(gòu)貨方?jīng)]有支付商業(yè)匯票，購(gòu)銷合同又約定了后期付款，那么應(yīng)該怎樣核算呢？