一、納稅籌劃的主要形式

納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃包括節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，狹義的納稅籌劃僅僅包含節(jié)稅。

（一）節(jié)稅

節(jié)稅是指納稅人在稅法規(guī)定允許或者鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅選擇。它通常是利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策進(jìn)行的籌劃行為，遵循了稅法立法精神，順應(yīng)了政府的政策導(dǎo)向，有利于加強(qiáng)政府對(duì)投資和經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。例如，企業(yè)投資于西部某省的政府扶持性產(chǎn)業(yè)，既利用了當(dāng)?shù)氐牡腿斯こ杀緝?yōu)勢(shì)，又符合政府的產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)政策，還能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）避稅

避稅是指納稅人利用稅法中的空白、漏洞或者缺陷，通過(guò)精心安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。避稅通常含有貶義，雖然不違反法律，但有違稅法立法精神和政府的政策意圖，是不被提倡和支持的行為。20世紀(jì)80年代之后，越來(lái)越多的國(guó)家在稅法中加入反避稅條款。我國(guó)現(xiàn)行稅法中也已規(guī)定了反避稅條款，例如，在增值稅和所得稅暫行條例中，均規(guī)定了針對(duì)納稅人銷售商品或者提供勞務(wù)價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整，并要求納稅人補(bǔ)繳稅款。

（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過(guò)種種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁之后，納稅人和實(shí)際的負(fù)稅人不再是同一人。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同的途徑，如前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)。

前轉(zhuǎn)是指納稅人通過(guò)提高商品的銷售價(jià)格，把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者。

后轉(zhuǎn)是指納稅人通過(guò)壓低商品的采購(gòu)價(jià)格，把稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給商品供應(yīng)者。

消轉(zhuǎn)是指納稅人通過(guò)降低員工工資、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低管理費(fèi)用等方式在內(nèi)部消化稅負(fù)。

前轉(zhuǎn)的方式一般適用于市場(chǎng)緊俏、品牌知名度高或者消費(fèi)者需求穩(wěn)定的商品。例如，高檔白酒有穩(wěn)定的消費(fèi)群體，盡管高檔白酒多次提價(jià)，也沒(méi)有影響市場(chǎng)銷量，甚至銷量不降反升。對(duì)于高檔白酒生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果消費(fèi)稅稅率提高，它們可能會(huì)通過(guò)提價(jià)的方式將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，讓消費(fèi)者來(lái)“買單”。

后轉(zhuǎn)的方式對(duì)于供應(yīng)商來(lái)說(shuō)是不利的，適用于銷售狀況不佳或者供過(guò)于求的買方市場(chǎng)。

消轉(zhuǎn)的方式會(huì)直接或變相降低員工待遇，導(dǎo)致員工工作情緒不佳，需要管理部門予以安撫。