第二節　“反映評價”價值創造關鍵流程

反映評價價值創造是引領推動價值創造和保障保護價值創造的基礎?！胺从吃u價”價值創造包括管理報告、業績確認、分析決策、績效評價等管理會計一級流程，其對應的管理會計職能為“業績與評價”。（見圖9）

一、管理報告

管理報告可通過為企業量化、高效地加工數據，實現經營管理者對企業內部管理狀況的量化解讀。領先的管理報告應根據管理決策及績效評估需求建立管理報告體系，從流程、系統、人員、制度等維度提升報告質量和時效性。目前，系統自動化和時效性已經不是報告撰寫人面臨的最大挑戰，撰寫者應將大部分時間從深度和廣度兩方面投入對數據的分析，以提供決策有用信息。

1．統一數據基礎

企業數據包含財務數據和非財務數據，建立統一的數據標準能夠提升財務數據和非財務數據的整合程度。建立可視的企業級標準的數據模型（包括基礎數據、數據層級、會計科目表、數據定義）。

2．搭建報告框架

應包含管理報告體系的構建和管理報告模板的搭建，并保證統一維度報告模板的統一。從國際領先實踐來看，管理報告要適用于企業的管理層級，建立多層級的管理報告體系，兼顧管理報告的標準化，同時兼具足夠的靈活性，清晰反映報告層級的相應的管理特點。

3．規范報送流程

規范的管理報告報送體系能夠提高管理報告的報送效率，保證管理報告的及時性。應制定標準化的管理報告報送流程，并對各階段的工作內容、責任人予以明確說明。同時要有正式的管理報告溝通渠道（如定期分析會等），此外，企業內部要建立問題追蹤、反饋、整改的管理機制，明確責任人，保證后續跟進。

4．優化支撐條件

支撐條件包含了信息化系統和人員崗位設置兩大部分內容。領先型的支撐條件應該包括：一是智能化、自動化的管理報告系統，在線自動發布報告信息，支持實時查詢和分析。二是財務分析人員對經營分析的支持程度高，通過向戰略和業務部門提供量化、價值量相關的數據、財務觀點，科學支持企業運營的各層級決策指令。

二、業績確認

業績確認是反映評價價值創造的基礎，使組織內部各類主體工作業績可量化、可對比、可考核，形成全員績效責任制，建立責權高度統一的市場化激勵機制，從被動工作轉變為主動積極謀發展，推動資源配置效率最大化。

1．精益核算維度

目前中央企業財務核算普遍是以《會計法》為依據核算到企業法人或分部，企業下屬部門、車間、工序、產品品種等缺乏完善的成本效益核算，導致企業內部缺乏差異化管理，過度依賴資源投入。各中央企業要緊密結合業務特點和管理模式，積極探索劃小核算單元的方法和路徑，對業務單元、部門、產品、合同、車間、工序、班組、崗位等基本核算單元編制盈虧報表，為各類精益管理分析提供數據基礎，使組織內部各類主體工作業績可量化、可對比、可考核，形成全員績效責任制。

2．優化決算基礎

目前很多企業在全面預算管理中仍存在“重編制、輕執行”的現象，缺乏嚴格的監督制度，執行的隨意性大。要做好決算工作，就要扎扎實實地從制度、系統、人員等基礎層面抓起，夯實基礎、長期積累，才能取得成效。

3．開展決算工作

一是認真開展戶數清理，徹底清查所屬各級子企業和各類機構情況，明確管理級次，理清股權結構。二是全面盤查經濟資源，加大低效無效資產清理處置和往來款項清欠力度，鞏固和擴大兩金清理工作成果。三是加快淘汰“僵尸”企業，對長期未納入合并范圍的待清理子企業，要重新評估經營狀態，落實清理責任，限期進行清理。四是扎實推進境外企業財務決算管理，分類梳理境外子企業和業務，評估經營狀況和風險程度。五是做好對財務報表合并范圍變化、重大會計政策與會計估計變更、影響當期損益或權益的重大財務事項以及財務決算審計安排等備案工作，及時將財務決算備案至上級單位。

4．運用決算結果

在財務決算報告的基礎上，開展財務績效評價工作，對照行業評價標準，對企業盈利能力、資產質量、債務風險和經營增長狀況等進行深度剖析，及時警示企業經營發展中存在的問題。加大財務決算批復問題整改力度，深入分析問題原因，制定決算批復問題整改措施，明確責任領導和責任單位、整改效果及考核要求，有效地推動疑難問題及歷史問題的逐步解決。

5．提升決算能力

提升決算能力有助于企業實現四個“一流”，即一流的財務績效成果、一流的科學管理水平、一流的全面預算管理和經營決策和一流的協同服務能力。

三、分析決策

財務分析決策是對投資項目成本收益進行分析所運用的最主要的會計方法，它通過盈利性分析，逐步幫助公司高管識別成本優化的領域、提升定價策略的有效性，在業務、財務數據對接的基礎上，設定適合的分析顆粒度與成本動因分攤原則，為高級管理層提供更真實、統一、科學、有效的分析數據。

1．明確分析內容

企業首先要明確分析目的，知道通過分析想要達到的效果，以保證分析程序不會偏離方向，幫助管理者進行有效的判斷和決策。在日常經營中，主要有三類分析：一是現狀分析，如通過各個經營指標完成情況來衡量企業整體運營情況，并與同行業及歷史同期作比較。二是原因分析，如通過地區、業務板塊等方面分析運營收入環比下降的原因，以便運營策略做出調整與優化。三是預測分析，此類預測分析一般通過專題分析來完成，一般在制訂企業季度、年度計劃時開展。

2．選擇分析方法

在明確分析內容后，企業需要梳理分析思路、確定分析方法，并搭建分析框架，為后續具體實施分析提供指導性建議。在搭建分析框架時候，可以營銷管理等理論為指導，結合實際業務情況搭建框架，確保數據分析維度完整、分析結果有效且正確。對于需要定期進行分析的項目，企業可在系統中固化分析框架，并結合業務特色定制具有企業特色的分析模板。

3．運用分析工具

選擇合適的分析工具能夠清晰、直觀、有效地展示分析人員的觀點，幫助管理者決策。好的分析報告應可讀性強，重點突出，篇幅簡潔，數據形象化。要強調趨勢分析，靈活使用多種復雜的分析方法，如情景分析、敏感性分析等以揭示管理問題。

4．提供數據支持

高質量的分析報告能夠為企業提供及時充分的業務數據支持、財務比率分析、行業研究分析、企業內部管理現狀等一系列內容。財務人員應特別注意分析報告的鉆取能力和業務溯源能力、分析報告對決策的支持價值。

四、績效評價

中央企業建立健全良好的績效評價體系一方面應符合公司戰略方向、發展要求，另一方面還應符合國家對企業的定位、要求和期望，才能既有利于企業的發展，也有利于對社會的責任。

1．搭建指標體系

良好的績效指標體系應該能夠反映企業的規劃計劃、預算、管理、業務及財務人員能力、資本使用情況、人才員工發展情況等企業全景圖像。在設定整合績效指標體系時，要考慮多元化的制定手段和方式，確定關鍵績效指標閾值，明確責任部門及上下層級指標間的隸屬關系。

2．設立評價標準

企業可遵循四個步驟設立評價標準：第一步，依據評價指標信息差異度的大小，結合評價對象的實際情況對評價對象進行群體劃分，目前通行的分類依據有企業的所屬行業、規模和區域等；第二步，采集足夠量指標信息作為測算標準的基礎，信息應當盡量保證真實、可靠；第三步，結合不同類型指標的特點選擇標準制定的方法；第四步，對標準值的科學性、適用性進行檢驗。

3．實施績效評價

在指標體系和評價標準建立之后，就需要通過評價計分方法量化最終評價結果。企業評價計分方法一般可采用一定的計量模型，將不同種類和不同系統的評價指標加以統一量化，最終得出清晰明了的評價結果，然后據此形成評價結論并進一步完成評價報告。采用較廣的評價計分方法主要是針對定量指標的功效系數法、綜合指數法、數據標準化法、主成分法、線性規劃法等方法和應用于定性指標的隸屬因子賦值法、德爾菲法等方法。

4．建立反饋機制

從國際領先實踐角度來看，績效反饋應該與薪酬掛鉤體系。但是在我國企業，特別是國有企業，如何在有限的薪資總額的盤子下，調動企業員工活力，如何多維度地、實際地考核企業員工，都是國有企業當下面臨的重要問題。這些需要扭轉國有企業人力資源管理部門的觀念，建立行之有效的績效考核辦法與薪酬獎懲機制，才能盤活企業活力。