第三節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算

一、應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。這里所說(shuō)的應(yīng)收票據(jù)是指應(yīng)收的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

按承兌人的不同，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

為了反映并監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得和收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)需設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，并按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)收票據(jù)”科目的借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值和計(jì)提的應(yīng)收票據(jù)利息，貸方登記到期收回票據(jù)；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。

（一）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理見(jiàn)表2-12。

鏈接實(shí)例2-20　2018年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，貨款為10000元，增值稅1600元，收到乙企業(yè)的商業(yè)匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。

解　（1）收到票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　11600　　　?

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　10000　　

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　1600　　

（2）9月30日，計(jì)算票據(jù)利息

票據(jù)利息＝11600×5%×5÷12＝241.67（元）

借：應(yīng)收票據(jù)　241.67　　　?

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　241.67　　

（3）票據(jù)到期收回貨款

應(yīng)收金額＝11600＋11600×5%×6÷12＝11890（元）

2018年計(jì)提的票據(jù)利息＝11600×5%×1÷12＝48.33（元）

借：銀行存款　11890　　　?

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　11841.67　　

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　48.33　　

（二）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人僅需按票面金額（即面值）向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的匯票。不帶息的應(yīng)收票據(jù)具體賬務(wù)處理見(jiàn)表2-13。

鏈接實(shí)例2-21　A公司向B公司銷(xiāo)售一批商品，貨款為200000元，增值稅32000元，款項(xiàng)尚未收到，商品已發(fā)出。

解　A公司做會(huì)計(jì)處理如下。

（1）確認(rèn)收入時(shí)

借：應(yīng)收賬款　　　　232000　　　?

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　200000　　

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　32000　　

（2）14天后收到B公司寄來(lái)一份3個(gè)月期的面值為232000元的商業(yè)承兌匯票，抵付欠款

借：應(yīng)收票據(jù)　232000　　　?

　　貸：應(yīng)收賬款　　232000　　

（3）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額232000元存入銀行

借：銀行存款　232000　　　?

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　232000　　

（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

鏈接實(shí)例2-22　2016年4月21日，某企業(yè)持所收取的出票日期為1月20日、期限為6個(gè)月、面值為500000元的無(wú)息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)和承兌企業(yè)都在同一票據(jù)交換區(qū)，銀行年貼現(xiàn)率是8%。

解　到期日是7月20日，貼現(xiàn)天數(shù)＝9＋31＋30＋20＝90（天）

貼現(xiàn)息＝500000×8%×90÷360＝10000（元）

貼現(xiàn)凈額＝500000－10000＝490000（元）

會(huì)計(jì)分錄如下。

借：銀行存款　490000　　　?

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　10000　　　?

　　貸：短期借款　500000　　

注：銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票由于其承兌人的不同，其到期收回款項(xiàng)的可靠程度不同，因此主票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)就有帶追索權(quán)與不帶追索權(quán)之分。商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)一般都帶追索權(quán)，只有到期時(shí)票據(jù)權(quán)利才終止。票據(jù)權(quán)利終止時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：短期貸款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

（四）應(yīng)收票據(jù)收回和背書(shū)轉(zhuǎn)讓

1．應(yīng)收票據(jù)的收回

2．應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

應(yīng)收票據(jù)持有期間，企業(yè)可以將持有的票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，用以購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)。有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，需按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)，具體賬務(wù)處理如下。

但在票據(jù)到期時(shí)，如果票據(jù)的簽發(fā)人無(wú)力支付票款，則背書(shū)人應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。