第三節　應收及預付款項的核算

一、應收票據的核算

應收票據是指企業持有的還沒有到期、尚未兌現的票據。這里所說的應收票據是指應收的商業匯票。商業匯票是指一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。

按承兌人的不同，商業匯票分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票，按是否帶息分為帶息商業匯票和不帶息商業匯票。

為了反映并監督應收票據的取得和收回等經濟業務，企業需設置“應收票據”科目，并按照商業匯票的種類設置明細科目進行明細核算。“應收票據”科目的借方登記取得的應收票據的面值和計提的應收票據利息，貸方登記到期收回票據；期末余額在借方，反映企業持有的商業匯票的票面價值和應計利息。

（一）帶息應收票據的核算

帶息應收票據的賬務處理見表2-12。

鏈接實例2-20　2018年5月1日，甲企業向乙企業銷售一批商品，貨款為10000元，增值稅1600元，收到乙企業的商業匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。

解　（1）收到票據時

借：應收票據　　　　　11600　　　?

　　貸：主營業務收入　　　　　10000　　

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　1600　　

（2）9月30日，計算票據利息

票據利息＝11600×5%×5÷12＝241.67（元）

借：應收票據　241.67　　　?

　　貸：財務費用　　241.67　　

（3）票據到期收回貨款

應收金額＝11600＋11600×5%×6÷12＝11890（元）

2018年計提的票據利息＝11600×5%×1÷12＝48.33（元）

借：銀行存款　11890　　　?

　　貸：應收票據　　11841.67　　

　　　　財務費用　　48.33　　

（二）不帶息應收票據的核算

不帶息商業匯票，是指商業匯票到期時，承兌人僅需按票面金額（即面值）向收款人或被背書人支付款項的匯票。不帶息的應收票據具體賬務處理見表2-13。

鏈接實例2-21　A公司向B公司銷售一批商品，貨款為200000元，增值稅32000元，款項尚未收到，商品已發出。

解　A公司做會計處理如下。

（1）確認收入時

借：應收賬款　　　　232000　　　?

　　貸：主營業務收入　　　　　　200000　　

　　　　應交稅費——應交增值（銷項稅額）　32000　　

（2）14天后收到B公司寄來一份3個月期的面值為232000元的商業承兌匯票，抵付欠款

借：應收票據　232000　　　?

　　貸：應收賬款　　232000　　

（3）3個月后，應收票據到期收回票面金額232000元存入銀行

借：銀行存款　232000　　　?

　　貸：應收票據　　232000　　

（三）應收票據貼現的核算

鏈接實例2-22　2016年4月21日，某企業持所收取的出票日期為1月20日、期限為6個月、面值為500000元的無息商業承兌匯票一張到銀行貼現，貼現企業和承兌企業都在同一票據交換區，銀行年貼現率是8%。

解　到期日是7月20日，貼現天數＝9＋31＋30＋20＝90（天）

貼現息＝500000×8%×90÷360＝10000（元）

貼現凈額＝500000－10000＝490000（元）

會計分錄如下。

借：銀行存款　490000　　　?

　　財務費用　10000　　　?

　　貸：短期借款　500000　　

注：銀行承兌匯票與商業承兌匯票由于其承兌人的不同，其到期收回款項的可靠程度不同，因此主票據背書轉讓時就有帶追索權與不帶追索權之分。商業承兌匯票貼現時一般都帶追索權，只有到期時票據權利才終止。票據權利終止時的會計處理：

借：短期貸款

　　貸：應收票據

（四）應收票據收回和背書轉讓

1．應收票據的收回

2．應收票據的轉讓

應收票據持有期間，企業可以將持有的票據背書轉讓，用以購買商品或勞務。有的應收票據背書轉讓時，需按票面金額結轉，具體賬務處理如下。

但在票據到期時，如果票據的簽發人無力支付票款，則背書人應負連帶責任。