第五節　會計要素、會計科目和會計賬戶

一、會計要素

小企業的會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大類。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素主要反映小企業的財務狀況，通過資產負債表對外呈報，故又稱資產負債表要素，該三個要素只有截止于某個會計時點，才能對其進行確認的計量，故又稱時點要素。而收入、費用和利潤三項會計要素主要反映小企業的經營成果，是通過利潤表對外呈報，故又稱利潤表要素，這三個要素一般反映的是一定期間的經營成果，因此又稱為期間要素。

（一）反映財務狀況的會計要素

1．資產

（1）資產的特征

鏈接實例1-1　某小企業的某工序上有兩臺機床，其中A機床型號較老，自B機床投入使用后，一直未再使用；B機床是A機床的替代產品，目前承擔該工序的全部生產任務。A、B機床是否都是該小企業的固定資產？

解　A機床不能確認為該小企業的固定資產。該小企業原有的A機床已長期閑置不用，不能帶來經濟利益，因此不應作為資產反映在資產負債表中。B機床屬于該小企業的固定資產。

鏈接實例1-2　某小企業的加工車間有兩臺設備。A設備是從甲企業融資租入獲得的，B設備是從乙企業以經營租入方式獲得的，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為該小企業的資產？

解　該小企業對經營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不能確認為該小企業的資產。而其融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此將A設備確認為該小企業的資產。

（2）資產的分類

2．負債

（1）負債的特征

（2）負債的分類

3．所有者權益

（二）反映經營成果的會計要素

鏈接實例1-3　某小企業出售固定資產、無形資產的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業的收入？

解　出售固定資產、無形資產并非該小企業的日常活動，這種偶發性的收入不得確認為收入，而應作為營業外收入確認。出售不需要的材料的收入屬于該小企業日常活動中的收入，故而確認為該小企業的收入，具體確認為其他業務收入。

鏈接實例1-4　某小企業處置固定資產發生的凈損失，是否確認為該小企業的費用？

解　處置固定資產而發生的損失，雖然會造成所有者權益減少和經濟利益的總流出，但不屬于企業的日常活動，所以不能確認為該小企業的費用，而應確認為營業外支出。