第一節 政府財政會計的概念及核算對象

政府會計分為政府財政會計和行政事業單位會計，本章主要介紹政府財政會計。

一、政府財政會計的概念

政府財政會計，也稱財政總預算會計，是各級政府財政部門反映和監督政府財政資金活動情況和結果的一種管理活動。政府財政會計在整個政府與事業單位會計組成體系中居于主導與核心地位。政府財政會計的會計主體是各級政府，其執行機構為各級政府的財政機關。

財政機關是組織國家財政收支，辦理國家預算、決算的專職管理機關。財政機關的職能決定了政府財政會計的對象和內容。財政機關的主要任務是將一部分國民收入以稅收、上繳利潤和其他繳款方式集中起來，形成政府的財政資金。財政機關集中各項財政資金形成財政收入，這些財政收入是一級財政的資金來源；再根據國家的社會發展規劃和國民經濟發展計劃，通過預算的形式有計劃地進行分配，為國家的行政管理、國民經濟建設、國防建設以及教科文衛體等各方面事業的發展服務。以撥款和支出的形式分配使用財政資金形成財政支出，是財政資金的運用；在執行財政收支后，尚未使用的資金形成各項資金結余，是一級政府財政預算執行的結果。這種財政資金的收支、結存活動就是財政會計反映、監督的基本內容。因此，政府財政會計的對象就是各級政府的財政資金收支活動，是財政機關在執行總預算過程中，各項財政資金集中、分配及其執行的結果。

二、政府財政會計的核算對象

政府財政部門管理的財政資金內容決定了政府財政會計核算的對象。政府財政部門管理的財政資金內容也就是政府財政會計的核算對象，其主要包括以下內容。

（一）一般公共預算資金

一般公共預算資金是國家為了實現其職能，通過國家權力所集中的、沒有特定來源和用途的資金。一般公共預算資金是由各級政府財政部門組織的納入預算管理的各項資金。一般公共預算資金的來源主要是國家稅收、非稅收入等，用于國家進行經濟建設、社會管理、維護國防安全、發展各項文化事業的各個方面。一般公共預算資金全部納入國家財政預算管理，又與政府性基金預算資金并稱為“預算內資金”。

（二）政府性基金預算資金

政府性基金預算資金是按政府的規定收取、轉入或通過當年財政安排的，由各級財政管理并具有指定用途的資金。政府性基金預算資金收入的來源主要是納入本級政府性基金預算管理的非稅收入。政府性基金預算資金全部納入國家財政預算。政府性基金預算資金雖然同一般公共預算資金一樣同屬于“預算內資金”，但是，它是一種收入和用途都有特定要求的資金，各個基金收支自求平衡。政府財政會計對政府性基金預算資金要分別核算、單獨報告。

（三）專用基金

專用基金是各級政府財政機關根據法律法規等規定設立的、從一般公共預算資金中安排、具有專門用途的資金。目前，財政部門管理的專用基金主要是各級政府設立的糧食風險基金、國家級開發區專項建設基金、國家級生態建設基金、重點大學教育與建設基金等。這些基金多用于國家級戰略項目或國家鼓勵發展項目。

專用基金與政府性基金預算資金在管理要求上的相同之處在于它們都是專款專用，不能隨意改變用途的，而且它們都是先收后支，量入為出的。但是，它們的不同之處在于其資金的來源渠道、來源方式以及管理方式不同：政府性基金預算資金是財政部門按規定收取的納入預算管理的資金，而專用基金是財政部門按規定設置或取得，并在政府性基金預算資金之外單獨管理的資金；政府性基金預算資金一般需要繳入國庫，而專用基金一般要求開立財政專戶。

（四）財政專戶管理資金

財政專戶管理資金是指地方政府依據法律、法規取得的沒有納入國家預算管理的教育收費等資金收入。由于我國目前經濟發展不平衡，各個地區的社會經濟發展情況不同。因此，對于一些數額不大、零星分散的收支，國家沒有全部納入預算管理，而是劃歸地方政府財政部門自收自支，以彌補國家預算的不足，這部分財政資金就形成了地方政府的財政專戶管理資金。財政專戶管理資金作為政府預算資金的補充，對發展地方經濟起到了一定的積極作用。但是，由于缺乏預算管理，財政專戶管理資金在運用與管理上都存在一定的問題。因此，從長期來看，國家應當逐步完善預算管理，將財政專戶管理資金納入國家的預算管理。

（五）國有資本經營預算資金

國有資本經營預算資金是指政府財政籌集的納入本級國有資本經營預算管理的非稅收入，是以所有者身份依法取得的國有資本收益。我國自2007年開始實施國有資本經營收支預算制度。建立國有資本經營預算制度，對增強政府的宏觀調控能力，完善國有企業收入分配制度，推進國有經濟布局和結構的戰略性調整，集中解決國有企業發展中的體制性、機制性問題，具有重要的現實意義。

（六）社會保障基金

社會保障基金是指由財政部門及政府社會保障機構管理的各項社會保險資金，目前包括基本醫療保險資金、基本養老保險資金、失業保險資金、工傷保險資金、生育保險資金等。社會保險基金預算資金會計核算不適用《財政總預算會計制度（2015）》，由財政部另行規定。