第4章 借貸記賬法的具體應用(一)

學習目標

在前面三章的內容里，我們逐步了解了會計工作的基本循環，大致上明白了面對日常經濟活動，會計通過借貸復式記賬法對各類信息進行加工處理，形成會計工作語言，最終通過報表形式加以總結和傳達的過程。對于這個循環過程，還需要借貸記賬法的具體應用來幫助我們真正理解并加以靈活運用。所以接下來的兩章將圍繞企業的籌資、采購、銷售和生產等主要經營活動進行討論和分析。

本章以我們成立的服裝批發公司為例介紹借貸記賬法的具體應用，以此為例的原因是，服裝批發公司是典型的商業企業，相對于生產性企業，其不涉及產品的生產制造，資金運動缺少“儲備資金—生產資金—成品資金”環節，因而較為簡單，利于初學者學習掌握。商業企業主要有批發企業和零售企業兩種形式，賬務處理方法也有進價核算法和售價核算法等的區別。我們從分析批發形式的商業企業入手，從簡到難，層層遞進，更有利于初學者對會計循環和借貸復式記賬法等知識的理解和掌握。

商業企業資金運動的全過程，就是我們需要核算的內容。這個過程主要包括商品購進和商品銷售兩個部分，在這兩種循環交替的業務中，企業的資金運動表現為“貨幣資金—成品資金—貨幣資金”。可以參看第2章的圖2.2，企業投入貨幣資金購買商品，使貨幣資金轉化為成品資金，再通過銷售商品獲取收入，成品資金重新轉化回貨幣資金的形態，如此周而復始，不斷運轉。企業重新獲取的貨幣資金，彌補各類耗費和成本后形成利潤，利潤中的一部分可能被企業作為投資回報分還投資者而離開企業，另一部分繼續存留在企業中參與新的流轉。

現實生活中，企業資金運動的循環過程并不是以簡單的單線條形式進行的，而是以各個部門的行為交疊的形式進行的。比如某天，銷售部正在賣上個月購進的一批圍巾，采購部可能正在買進新的一批長褲，財務部在籌資，投資部則正在對外進行某項投資活動。每一項業務既按照業務流程的順序發生著，它們彼此又可能同時展開。企業的籌資活動不一定只在企業創立時發生，正常的經營過程中只要有需要，都可以進行籌資。投資活動亦然。這樣同時發生許多步驟的畫面并不便于初學者清晰辨認資金運動的脈絡。所以為了增加案例的可理解性，在我們的案例中各個過程將是順次逐步展開的。我們選用企業籌備并營業的一個時間段作為分析對象(假定20×8年11月籌辦，第2個月開始公司正式營業)，先后分析購進、銷售和其他業務的核算。需要說明的是，這樣的時間分割只是教學所需，而非現實常態。