總序

會計(jì)對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然起著十分重要的作用，但是從深層次上來看，會計(jì)的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。我國會計(jì)制度的改革就是為滿足國企改革的需要而啟動和展開的，是我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度建設(shè)（馬駿，2005）。20世紀(jì)80年代開始的我國經(jīng)濟(jì)體制改革，采取的是一種漸進(jìn)和穩(wěn)健的方式，這就決定了我國會計(jì)制度的變遷也只能是漸進(jìn)的，即逐步推進(jìn)、分步到位。對外開放、引進(jìn)外資點(diǎn)燃了我國會計(jì)制度改革的導(dǎo)火線；而現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場的建立則引發(fā)了我國的會計(jì)風(fēng)暴；加入世界貿(mào)易組織（WTO），使我國會計(jì)制度進(jìn)一步向國際慣例靠攏。2006年2月，財(cái)政部出臺了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同已取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。在經(jīng)濟(jì)與會計(jì)變遷中，會計(jì)的職能與角色也隨之演化。

一、對外開放、引進(jìn)外資是點(diǎn)燃我國會計(jì)制度改革的導(dǎo)火索

1978年，黨的十一屆三中全會召開，確立了以經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)體制改革為全黨的工作中心。當(dāng)時高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，嚴(yán)重制約了企業(yè)的活力和勞動者的積極性，與加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、發(fā)展生產(chǎn)力的要求不相適應(yīng)。改革經(jīng)濟(jì)管理體制、擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)成為當(dāng)務(wù)之急。基于這樣的政治與經(jīng)濟(jì)背景，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變革的需要，一系列相關(guān)的法律制度與政策出臺了。1979年7月，第五屆全國人民代表大會第二次會議審議通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》；1980年9月，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，由此拉開了我國對外開放、引進(jìn)外資的經(jīng)濟(jì)改革的序幕。

會計(jì)制度改革是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷的必然結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn)，為保證和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行，保證和促進(jìn)對外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，財(cái)政部于1980年在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)和廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對當(dāng)時涉及面廣、影響大、會計(jì)業(yè)務(wù)相對復(fù)雜且具有普遍性的《國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行修訂。此后，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，財(cái)政部先后于1985年和1988年對《國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行了兩次重大的修訂。修訂的重點(diǎn)內(nèi)容是調(diào)整與增加會計(jì)科目和改革會計(jì)報(bào)表，使其滿足經(jīng)濟(jì)體制改革對企業(yè)會計(jì)核算的要求。

隨著我國對外開放的推進(jìn)，引進(jìn)外商直接投資的工作有了較大進(jìn)展，中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)出現(xiàn)了蓬勃發(fā)展的局面。這些企業(yè)的出現(xiàn)突破了傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，其經(jīng)營方式與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國營企業(yè)大不相同，其會計(jì)核算的要求也與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國營企業(yè)會計(jì)核算的要求大相徑庭。為適應(yīng)對外開放、滿足引進(jìn)外資的需要，財(cái)政部于1985年正式發(fā)布并實(shí)施《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》。這是一部具有劃時代意義的會計(jì)制度，它的制定與實(shí)施，標(biāo)志著我國會計(jì)制度邁開了與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)的步伐。實(shí)際上，它是我國對社會主義商品經(jīng)濟(jì)乃至社會主義市場經(jīng)濟(jì)會計(jì)制度模式進(jìn)行的一次積極的探索，是我國市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會計(jì)制度改革的先導(dǎo)。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場的建立是引發(fā)我國會計(jì)風(fēng)暴的基本動因

我國雖然根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革的實(shí)際情況，對傳統(tǒng)的會計(jì)核算體系進(jìn)行了一系列改革和完善，但是傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)核算體系和管理模式并沒有根本性改變。時至1989年的會計(jì)制度改革，我國會計(jì)核算規(guī)范主要是國家統(tǒng)一發(fā)布的，按各種所有制形式、部門制定的會計(jì)制度。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，這種會計(jì)制度模式已日益顯露出其局限性和不適應(yīng)性。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，對會計(jì)制度的全面改革提出了越來越緊迫的要求。

1992年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及13個行業(yè)的企業(yè)會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度，簡稱“兩則兩制”，并于1993年7月1日起實(shí)行。故1993年被稱為掀起“會計(jì)風(fēng)暴”之年。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在借鑒和參考國際會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我國會計(jì)核算實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，改革了會計(jì)等式，即將我國傳統(tǒng)會計(jì)中應(yīng)用了30年的會計(jì)等式“資金占用=資金來源”改為國際通行的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)等式，明確了會計(jì)核算的基本前提和一般原則，規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量方法以及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編寫要求等。13個行業(yè)會計(jì)制度則一改以往我國按照所有制成分，分不同部門或行業(yè)來設(shè)計(jì)和制定會計(jì)制度的模式，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不同特點(diǎn)及不同的管理要求，將國民經(jīng)濟(jì)各部門劃分為若干個行業(yè)并分別制定會計(jì)制度，從而形成了一個比較完整的企業(yè)會計(jì)核算制度體系。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的全面展開，股份制也悄然出現(xiàn)于經(jīng)濟(jì)體制改革實(shí)踐之中。1984年7月，北京天橋百貨股份有限公司成立，1984年11月，上海飛樂音響股份有限公司首次向社會公開發(fā)行股票50多萬元。1990年，上海證券交易所成立，延中實(shí)業(yè)等幾家企業(yè)在上海證券交易所上市，成為中華人民共和國成立以來首批上市公司。1991年4月，深圳證券交易所宣告成立。1992年10月，國務(wù)院證券委員會和中國證券監(jiān)督管理委員會成立。為推動股份制試點(diǎn)工作的健康發(fā)展，規(guī)范上市公司會計(jì)核算及其會計(jì)信息的披露，財(cái)政部于1992年5月制定并發(fā)布《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》。這一會計(jì)制度一改傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計(jì)制度模式，是一次企業(yè)會計(jì)制度改革的成功探索。1993年6月底，證監(jiān)會又發(fā)布與修訂多項(xiàng)《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》，以規(guī)范公開發(fā)行股票公司的信息披露行為。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企業(yè)制度改革的進(jìn)一步深入，財(cái)政部于1998年1月制定并發(fā)布《股份有限公司會計(jì)制度》。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、資本市場的快速發(fā)展，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新需求，規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，全國人民代表大會常務(wù)委員會于1999年10月31日審議通過了新修訂的《中華人民共和國會計(jì)法》（以下簡稱《會計(jì)法》）。修訂后的《會計(jì)法》突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任，進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的要求，并進(jìn)一步完善了會計(jì)核算規(guī)則。為了配合新修訂的《會計(jì)法》的實(shí)施，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)與完整，財(cái)政部于2000年12月制定并發(fā)布《企業(yè)會計(jì)制度》。《企業(yè)會計(jì)制度》在總結(jié)現(xiàn)有會計(jì)制度實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)了我國會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。

三、加入世界貿(mào)易組織使我國會計(jì)制度進(jìn)一步向國際慣例靠攏

2001年，中國加入WTO，這對我國經(jīng)濟(jì)管理體制和價值觀念的改革等都產(chǎn)生了巨大的影響，對我國會計(jì)制度形成了“剛性約束”，并使我國會計(jì)制度變遷的路徑依賴得到了擺脫（溫美琴，2002）。諾斯曾指出，制度變遷中存在較強(qiáng)的路徑依賴，人們過去的選擇往往決定了他們現(xiàn)在可能的選擇。沿著既定的路徑，制度變遷可能進(jìn)入良性循環(huán)的軌道，也可能順著原來的錯誤路徑往下滑。要從既定的路徑中擺脫出來，就必須引入外生變量。加入WTO正是我國會計(jì)制度變遷中的外生變量，為我國會計(jì)制度從傳統(tǒng)的具有中國特色的制度變遷路徑中擺脫出來提供了機(jī)會，同時進(jìn)一步加速了我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放的深入，我國資本市場得到快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的國際化程度不斷提高。而全球經(jīng)濟(jì)一體化與資本市場國際化的迅猛發(fā)展則要求作為國際商業(yè)語言的會計(jì)提供具有國際可比性的會計(jì)信息。正是基于這樣的經(jīng)濟(jì)背景，為適應(yīng)我國資本市場發(fā)展的要求，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的完善與對外開放，以及滿足我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的需要，2006年2月，財(cái)政部出臺了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部這次頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成。該會計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行；2008年在國有大中型企業(yè)中執(zhí)行；2009年，在所有中型以上企業(yè)執(zhí)行。作為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系重要組成部分的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》已于2006年10月出臺。該指南由兩部分組成，第一部分為各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的解釋，第二部分為會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理。2007年4月出版的由財(cái)政部會計(jì)司編寫組編寫的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）》，其主要內(nèi)容是對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行更細(xì)致的解釋，其中結(jié)合了大量實(shí)例，使得會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用更具可操作性。

四、新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，向國際慣例尤其是國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。我國新會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債觀的運(yùn)用、公允價值的運(yùn)用以及基本計(jì)量的要求上都趨同于國際會計(jì)準(zhǔn)則，但由于中國特有的經(jīng)濟(jì)、政治與法律環(huán)境，新會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)方披露、企業(yè)合并、退休福利、企業(yè)持有以備出售的流動資產(chǎn)、終止經(jīng)營以及惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告等方面與國際會計(jì)準(zhǔn)則還存在一定的差異。

第二，新會計(jì)準(zhǔn)則形成了一個可單獨(dú)實(shí)施的較為完善的準(zhǔn)則與核算體系，并與會計(jì)制度相分離。財(cái)政部在1992年發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本會計(jì)準(zhǔn)則》，而在1993年又頒布了13個行業(yè)會計(jì)制度，從此，企業(yè)基本上都是依據(jù)行業(yè)會計(jì)制度來進(jìn)行核算的。因此，1992年的準(zhǔn)則并沒有什么實(shí)際意義，更多的是一種象征性的準(zhǔn)則。但隨著資本市場的快速發(fā)展，一系列新的問題暴露出來，尤其是瓊民源事件——有關(guān)關(guān)聯(lián)方收入確認(rèn)方面的問題。于是， 1997年，財(cái)政部發(fā)布了第一個具體會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。之后，隨著問題的出現(xiàn)又陸續(xù)發(fā)布了15個具體會計(jì)準(zhǔn)則，故有人把這些準(zhǔn)則稱為“救火式”準(zhǔn)則。因此，原有的基本會計(jì)準(zhǔn)則和16個具體會計(jì)準(zhǔn)則并不是一個完整的準(zhǔn)則體系，實(shí)際上從屬于《企業(yè)會計(jì)制度》，對會計(jì)制度起補(bǔ)充作用。而新會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會計(jì)準(zhǔn)則體系基本相同，形成了一個較為完善的準(zhǔn)則與核算體系，也標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)走上了一個新臺階。

第三，按公允價值計(jì)量是此次新會計(jì)準(zhǔn)則的一個亮點(diǎn)，使決策有用性的目標(biāo)得以充分體現(xiàn)，確立了資產(chǎn)負(fù)債觀的核心地位，并突出會計(jì)信息的價值相關(guān)性。但根據(jù)我國的實(shí)際情況，公允價值的使用還存在一定的限制。本套新會計(jì)準(zhǔn)則體系主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用公允價值。

第四，將表外項(xiàng)目引入表內(nèi)。例如，2006年修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》，要求當(dāng)被購買方的或有負(fù)債預(yù)計(jì)很可能發(fā)生并且其公允價值能夠可靠計(jì)量時，確認(rèn)為對合并成本的調(diào)整。這就改變了過去對或有事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露的做法，將表外項(xiàng)目引入表內(nèi)。又如衍生金融工具、股份的支付、合并報(bào)表外延的擴(kuò)大等。表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，有利于及時、充分反映企業(yè)該類業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

第五，引入開發(fā)費(fèi)用資本化制度，完善成本補(bǔ)償制度；要求正確核算職工薪酬，改變成本中低人工費(fèi)用的格局；將企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任納入會計(jì)體系；預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本；提高信息透明度，突出充分披露原則等。

五、新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)的影響，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

首先，是教材的編寫。在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)的教材都是依據(jù)企業(yè)會計(jì)制度、原有會計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律法規(guī)制度來編寫的。而新會計(jì)準(zhǔn)則是一套可單獨(dú)實(shí)施的、與國際準(zhǔn)則趨同的會計(jì)準(zhǔn)則體系，并且執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行原有準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)制度》《金融企業(yè)會計(jì)制度》及各項(xiàng)專業(yè)核算辦法和問題解答。這表明原有財(cái)務(wù)會計(jì)的教材已過時和落后于現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)與會計(jì)的發(fā)展，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則體系重新編寫一套財(cái)務(wù)會計(jì)教材乃當(dāng)務(wù)之急。

其次，是教學(xué)的安排。由上述新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)可知，新會計(jì)準(zhǔn)則體系與原有準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生了較大的變化，這要求財(cái)務(wù)會計(jì)的教學(xué)也應(yīng)隨之進(jìn)行改變。如財(cái)務(wù)會計(jì)的基本框架、學(xué)時安排、各課程間的銜接、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)等。同時還應(yīng)加強(qiáng)法律與職業(yè)意識的培養(yǎng)，加強(qiáng)職業(yè)判斷與職業(yè)道德的培養(yǎng)。另外，還有一點(diǎn)值得重視的是，在財(cái)務(wù)會計(jì)的教學(xué)中應(yīng)該加強(qiáng)我國會計(jì)準(zhǔn)則（CAS）與國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS，IFRS）之間的比較與銜接，關(guān)注國際會計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展動向，并引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會把握準(zhǔn)則，進(jìn)而達(dá)到可直接根據(jù)準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的目的。因?yàn)閲H會計(jì)準(zhǔn)則體系中并沒有規(guī)定會計(jì)科目，企業(yè)要根據(jù)準(zhǔn)則再結(jié)合自身的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的會計(jì)科目。新會計(jì)準(zhǔn)則體系考慮到我國會計(jì)人員整體素質(zhì)偏低、對原有做法與習(xí)慣的依賴性較強(qiáng)等，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄部分附上了會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理。但隨著會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)一步深入，這一做法可能會逐步取消而采用國際慣例的做法。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)有義務(wù)和責(zé)任培養(yǎng)學(xué)生直接準(zhǔn)確地把握會計(jì)準(zhǔn)則的能力。

六、財(cái)務(wù)會計(jì)各門課程安排的初步設(shè)想

新會計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺與實(shí)施標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同已取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，從而使得依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則體系所編教材的內(nèi)容，不僅在質(zhì)上有較大變化而且在量上也發(fā)生了較大變化。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)按其程度可分為初級財(cái)務(wù)會計(jì)（會計(jì)學(xué)原理）、中級財(cái)務(wù)會計(jì)與高級財(cái)務(wù)會計(jì)。而這三門課程的內(nèi)容設(shè)計(jì)以及相互之間的銜接則是一個值得重視的問題。

有關(guān)這三門課程具體的內(nèi)容安排及每門課程課時安排的初步設(shè)想如下。

初級財(cái)務(wù)會計(jì)（會計(jì)學(xué)原理）是財(cái)務(wù)會計(jì)的入門課程，重點(diǎn)講述會計(jì)核算的基本程序與方法。與傳統(tǒng)做法不同的是，我們在這門課程中將結(jié)合企業(yè)組織（獨(dú)資、合伙、公司制）、企業(yè)類型（服務(wù)業(yè)、商業(yè)、制造業(yè)）和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售）講解會計(jì)處理的程序與方法。例如，在講述貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)時與銷售業(yè)務(wù)結(jié)合起來；講述成本時，與生產(chǎn)過程、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動類型（服務(wù)業(yè)、商業(yè)、制造業(yè)）結(jié)合起來；講述所有者權(quán)益時，與企業(yè)組織（獨(dú)資、合伙、公司制）結(jié)合起來。使學(xué)生在學(xué)會記賬的同時，又能將會計(jì)信息與企業(yè)組織、經(jīng)濟(jì)活動類型與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有機(jī)聯(lián)系起來。初級財(cái)務(wù)會計(jì)（會計(jì)學(xué)原理）的具體內(nèi)容如圖1所示。

中級財(cái)務(wù)會計(jì)主要圍繞編制一般通用財(cái)務(wù)報(bào)告展開，內(nèi)容包括六大會計(jì)要素的會計(jì)處理，另外，納入所得稅會計(jì)、租賃會計(jì)、養(yǎng)老金會計(jì)、會計(jì)變更與會計(jì)差錯等。后面這些內(nèi)容在我國原來的財(cái)務(wù)會計(jì)教材體系中差異較大，有的將其中部分內(nèi)容放入高級財(cái)務(wù)會計(jì)，有的放在中級財(cái)務(wù)會計(jì)。我們則按照國際流行的做法，將這些內(nèi)容放在中級財(cái)務(wù)會計(jì)中。中級財(cái)務(wù)會計(jì)和會計(jì)學(xué)原理在體系上有重復(fù)的內(nèi)容，但在不同課程中同樣內(nèi)容講解的側(cè)重點(diǎn)是不一樣的。如貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)，初級財(cái)務(wù)會計(jì)（會計(jì)學(xué)原理）與中級財(cái)務(wù)會計(jì)講解的區(qū)別主要體現(xiàn)在，前者著重講述核算，而后者主要講述貨幣資金的管理與控制、結(jié)算、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)。另外，初級財(cái)務(wù)會計(jì)（會計(jì)學(xué)原理）與中級財(cái)務(wù)會計(jì)相同的部分是前者著重會計(jì)科目的介紹與運(yùn)用，后者則重點(diǎn)依照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定講述。中級財(cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容如圖2所示。

一般而言，中級財(cái)務(wù)會計(jì)講述的是通用財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，針對一般企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而高級財(cái)務(wù)會計(jì)則是講述中級財(cái)務(wù)會計(jì)沒有涉及的一些內(nèi)容。這些內(nèi)容的特點(diǎn)可以用三個字來概括，就是“難”“特”和“新”。“難”體現(xiàn)在會計(jì)處理的復(fù)雜性上，一般認(rèn)為，高級財(cái)務(wù)會計(jì)中存在三大難點(diǎn)：合并會計(jì)、外幣業(yè)務(wù)與外幣報(bào)表折算、物價變動會計(jì)，后來隨著衍生工具的大量出現(xiàn)，衍生工具會計(jì)成為高級財(cái)務(wù)會計(jì)的又一大難點(diǎn)[1]。“特”主要體現(xiàn)在兩個方面，一是特殊組織會計(jì)，如合伙會計(jì)、政府與非營利組織會計(jì)；二是特殊業(yè)務(wù)，如企業(yè)重組與破產(chǎn)會計(jì)、遺產(chǎn)與信托會計(jì)等。“新”則體現(xiàn)在一些前沿領(lǐng)域，如人力資源會計(jì)、綠色會計(jì)（又稱環(huán)境會計(jì)）、社會責(zé)任會計(jì)等。教材一個約定俗成的寫法是將在理論研究中已經(jīng)形成比較一致的觀點(diǎn)，以及在實(shí)務(wù)中已經(jīng)有了相應(yīng)制度規(guī)范的內(nèi)容進(jìn)行闡述。由于高級財(cái)務(wù)會計(jì)本身帶有一些探索的意味，因此，一些編者會將還處于爭議階段的內(nèi)容納入高級財(cái)務(wù)會計(jì)中，但另一些編者則不采用這種做法，這就導(dǎo)致我們看到的國內(nèi)高級財(cái)務(wù)會計(jì)圖書的體系出入很大。我們采用一種穩(wěn)健的做法，不將尚存爭議的內(nèi)容包括進(jìn)來。高級財(cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容如圖3所示。

此外，根據(jù)三門財(cái)務(wù)會計(jì)課程內(nèi)容的多少以及難易程度，我們建議初級財(cái)務(wù)會計(jì)（會計(jì)學(xué)原理）安排50～60學(xué)時；由于中級財(cái)務(wù)會計(jì)講述了一個企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，內(nèi)容較多，一般需安排60～80學(xué)時；高級財(cái)務(wù)會計(jì)重點(diǎn)講述難點(diǎn)業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，難度較大，建議安排50～60學(xué)時。在中級財(cái)務(wù)會計(jì)和高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程中基本涉及新會計(jì)準(zhǔn)則的大部分準(zhǔn)則（請參見圖2和圖3的準(zhǔn)則號標(biāo)注），但仍有一部分特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則未能涉及，這部分內(nèi)容則由專門的特種會計(jì)課程來講述，如生物資產(chǎn)（CAS 5）、原保險合同（CAS 25）、再保險合同（CAS 26）、石油天然氣開采（CAS 27）。

總的來說，會計(jì)語言是國際通用的商業(yè)語言，趨同是大勢所趨。但會計(jì)準(zhǔn)則畢竟只是一個技術(shù)規(guī)范，它解決的是“該如何辦”的問題（樓繼偉，2006），對會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，則需要會計(jì)人員直接對其進(jìn)行應(yīng)用與操作。要想達(dá)到準(zhǔn)則的目標(biāo)，會計(jì)人員能較好地把握會計(jì)準(zhǔn)則是必不可少的條件。眾所周知，我國會計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高，而高等院校培養(yǎng)的會計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生是未來會計(jì)隊(duì)伍中的主力軍和領(lǐng)軍力量。因此，為保證新會計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則體系來展開財(cái)務(wù)會計(jì)改革及教學(xué)乃當(dāng)務(wù)之急。

為了推動新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我們按照上述設(shè)想，依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則編寫出版了財(cái)務(wù)會計(jì)系列教材，分別是《會計(jì)學(xué)原理》《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》和《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》。為了方便教學(xué)和自學(xué)，我們相應(yīng)配套出版了《〈會計(jì)學(xué)原理〉學(xué)習(xí)指導(dǎo)書》《〈中級財(cái)務(wù)會計(jì)〉學(xué)習(xí)指導(dǎo)書》和《〈高級財(cái)務(wù)會計(jì)〉學(xué)習(xí)指導(dǎo)書》。后來我們增加了一本涵蓋財(cái)務(wù)會計(jì)初、中、高三個層次的《會計(jì)教學(xué)案例》。

本系列教材主要對象為大學(xué)本科學(xué)生、會計(jì)從業(yè)人員和CPA考試人員等。

暨南大學(xué)財(cái)務(wù)會計(jì)系列教材編寫組

2007年9月

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[1].我國著名會計(jì)學(xué)家常勛教授1999年出版專著《財(cái)務(wù)會計(jì)三大難題》（立信會計(jì)出版社），2002年又出版一本名為《財(cái)務(wù)會計(jì)四大難題》的專著（立信會計(jì)出版社），就反映了這種變化。后者已發(fā)行第三版。