第五節 轉移性支出

考點十八 社會保障支出

（一）社會保障的概念與內容

1．社會保障的概念

社會保障制度由德國的俾斯麥政府于19世紀80年代首創。社會保障能起到促進社會穩定和經濟發展的良好作用。

2．社會保障的內容

國際勞工組織認為，社會保障應承擔9個方面的風險保護，即疾病、生育、養老、殘疾、死亡、失業、工傷、職業病和家庭，從而滿足勞動者一生的基本生活需求，起到促進社會穩定和經濟發展的良好作用。

在我國，社會保障主要包括如下幾個方面的內容：

（1）社會保險。在我國，社會保險的項目主要有：養老保險、失業保險、醫療保險、生育保險和工傷保險。

（2）社會救助。社會救助是通過國家財政撥款，保障生活確有困難的貧困者最低限度的生活需要。

我國的社會救助主要包括以下幾個方面的內容：①對無依無靠的絕對貧困者提供的基本的保障；②對生活水平低于國家最低標準的家庭和個人的最低生活提供的保障；③對因天災而陷入絕境的家庭和個人提供的最低生活保障。

（3）社會福利。這主要是國家民政部門提供的主要對盲聾啞和鰥寡孤獨的社會成員給予的各種物質幫助，其資金來源大部分是國家預算撥款。如社會福利院（孤兒院、敬老院）等。

（4）社會優撫。社會優撫是對革命軍人及其家屬提供的社會保障。主要包括對退役軍人的安置，對現役軍人及其家屬的優撫，對烈屬和殘廢軍人的撫恤，以及對軍人退休后的保障等內容。

【例2-19】關于社會保障的說法，正確的有（　）。（2014年多選題）

A．社會保障制度是由法律規定的

B．現代社會保障制度由德國首創

C．社會保障支出是社會公共需求的組成部分

D．我國社會保障籌資模式基本上屬于完全基金制

E．社會保障制度的實施主體是國家

【解析】ABCE 社會保障制度是指由法律規定了的，按照某種確定的規則實施的社會保障政策和措施體系。A選項正確。社會保障制度由德國的俾斯麥政府于19世紀80年代首創。B選項正確。在現代社會實行任何社會制度的國家，社會保障支出都是社會公共需要的重要組成部分。C選項正確。目前我國養老保險籌資模式為社會統籌和個人賬戶相結合的籌資模式，基本屬于現收現付式。D選項錯誤。社會保障是國家向喪失勞動能力、市區就業機會以及遇到其他事故而面臨經濟困難的公民提供的基本生活保障，所以主體是國家。E選項正確。

（二）市場經濟條件下社會保障制度的意義

（1）社會保障制度可以彌補市場經濟的缺陷。

（2）社會保障制度具有“內在穩定器”的作用。

（3）社會保障制度與稅收相得益彰，共同調節社會成員的收入水平。

（4）社會保障制度可以彌補商業保險的局限。

（三）社會保障制度的類型

縱觀世界各國的社會保障制度，大致分為以下幾種類型：

（1）社會保險型。政府按照“風險分擔，互助互濟”的保險原則舉辦的社會保險計劃。受保人和雇主要繳納保險費。受保人發生受保事故時，可以享受政府提供的保險金。

（2）社會救濟型。社會救濟型的社會保障制度有兩個特點：一是受保人不用繳納任何費用，保障資金完全由政府從政府預算中籌資；二是受保人享受保障計劃的津貼需要經過家庭收入及財產調查。

【例2-20】 社會救濟型社會保障的特點有（　）。（2011年多選題）

A．受保人不用繳納任何費用

B．保障基金完全由政府從專項預算中籌資

C．受保人享受保障計劃的津貼需要經過家庭收入及財產調查并符合條件

D．受保人之間風險分擔，互助互濟

E．雇主和雇員都必須按規定繳費

【解析】AC AC所述的兩個特點是社會救濟型社會保障的特點。

（3）普遍津貼型。在這種計劃中受保人及其雇主并不需要繳納任何費用，普遍津貼型的資金來源與社會救濟型一樣也完全由政府預算撥款，與社會救濟型不同的是，受保人在享受津貼時并不需要進行家庭生計調查。

【例2-21】普遍津貼型社會保障的資金來源是（　）。（2013年單選題）

A．政府預算撥款

B．個人繳費為主

C．企業繳費為主

D．國家、企業、個人共同負擔

【解析】A 普遍津貼型的資金來源與社會救濟型一樣也完全由政府預算撥款。

（4）節儉基金型。政府按照個人賬戶的方式舉辦的社會保障計劃。個人賬戶中繳費和投資收益形成的資產歸職工個人所有。

【例2-22】帶有強制儲蓄功能的社會保障制度類型是（　）。（2014年單選題）

A．社會保險型

B．社會救濟型

C．普遍津貼型

D．節儉基金型

【解析】D 社會保障制度的類型：（1）社會保險型。社會保險是政府按照“風險分擔，互助互濟”的保險原則舉辦的社會保險計劃。（2）社會救濟型。社會救濟保障計劃的一種方式，用資金或物資幫助生活遇到困難的人稱為救濟，政府在全社會范圍內向生活遇到困難的人提供的救濟稱為社會救濟。（3）普遍津貼型。普遍津貼是政府按照“人人有份”的福利原則舉辦的一種社會保障計劃。（4）節儉基金型。節儉基金是政府按照個人賬戶的方式舉辦的社會保障計劃。這種保障計劃雖然沒有任何收入再分配功能，但具有強制儲蓄的功能，所以這種模式對于那些國民儲蓄率較低并期望通過居民儲蓄提高國民儲蓄率的國家有很大的吸引力，它實際上是政府舉辦的一種強制儲蓄計劃。

考點十九 財政補貼支出

（一）財政補貼的性質與分類

1．財政補貼的性質

財政補貼是國家為了實行特定的經濟、政治和社會目標，將一部分財政資金無償補助給企業和居民的一種再分配形式。在這種分配形式中，財政補貼的主體是國家；補貼的對象是企業和居民；補貼的目的是為了貫徹一定的政策，滿足某種特定的需要，實現特定的政治、經濟和社會目標；補貼的性質是通過財政資金的無償補助而進行的一種社會財富的再分配。進一步定義，財政補貼是指在某一確定的經濟體制結構下，財政支付給企業和個人的、能夠改變現有產品和生產要素相對價格，從而可以改變資源配置結構、供給結構和需求結構的無償支出。

2．財政補貼的分類

通常財政補貼按照以下幾種方式分類：

（1）按財政補貼的項目和形式分類，主要有價格補貼、企業虧損補貼、財政貼息、減免稅收、房租補貼、職工生活補貼、外貿補貼等。

【例2-23】企業虧損補貼與價格補貼之間的區別有（　）。（2013年多選題）

A．價格補貼是行政性補貼，企業虧損補貼是法律性補貼

B．價格補貼的直接受益人是居民，企業虧損補貼的直接受益人是企業

C．價格補貼的對象是商品，企業虧損補貼的對象是企業

D．價格補貼是在分配環節上的補貼，企業虧損補貼是在生產環節上的補貼

E．價格補貼與市場零售商品有關，企業虧損補貼主要與工業生產資料有關

【解析】BCE 企業虧損補貼與價格補貼都與產品的價格有關，但兩者又有明顯的區別：第一，價格補貼直接與市場零售商品有關，而企業虧損補貼主要與工業生產資料有關；第二，價格補貼的直接受益人是居民，企業虧損補貼的直接受益人是相關的企業；第三，價格補貼是在流通環節上的補貼，而企業虧損補貼是在生產環節上的補貼；第四，價格補貼的對象是商品，而企業虧損補貼的對象是企業。

（2）按補貼的環節分類。可以分為生產環節的補貼、流通環節的補貼、分配環節的補貼和消費環節的補貼。

【例2-24】下列財政補貼中，屬于流通環節補貼的有（　）。（2012年多選題）

A．農副產品價格補貼

B．工礦產品價格補貼

C．職工副食品補貼

D．商業企業的政策性虧損補貼

E．財政貼息

【解析】AD 從我國的情況看，屬于生產環節補貼的主要有農業生產資料價格補貼、工礦產品價格補貼、生產企業的政策性虧損補貼等。屬于流通環節補貼的主要有農副產品價格補貼、商業和外貿企業的政策性虧損補貼等。屬于分配環節的補貼主要有財政貼息和稅收支出等。屬于消費環節的補貼主要有職工副食品補貼等。

（3）按補貼的經濟性質分類。可以分為生產補貼和生活補貼。

（4）按補貼的內容分類。可以分為現金補貼和實物補貼。這也是由于財政補貼可能轉移，就最終受益者這個角度來劃分的。

（二）財政補貼的經濟影響分析及其實際經濟效應

1．財政補貼的經濟影響分析

（1）財政補貼可以改變需求結構。

（2）財政補貼可以改變供給結構。

（3）將外部效應內在化。

2．財政補貼的實際經濟效應

（1）有效地貫徹國家的經濟政策。

（2）以少量的財政資金帶動社會資金，擴充財政資金的經濟效應。

（3）加大技術改造力度，推動產業升級。

（4）消除“排擠效應”。

（5）社會經濟穩定的效應。

考點二十 稅收支出

（一）稅收支出的概念與分類

稅收支出是政府為引導、扶持某些經濟活動，刺激投資意愿或補助某些財務困難的集團而制定的各種稅收優惠措施，其目的不在于取得收入，而是為了實現特定目標而放棄一些稅收。稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財政補貼性支出。

從稅收支出所發揮的作用來看，它可分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。刺激性稅收支出又可分為兩類：一是針對特定納稅人的稅收支出；二是針對特定征稅對象的稅收支出。

（二）稅收支出的形式

就刺激經濟活動和調節社會生活的稅收支出而言，其一般形式大致有稅收豁免、稅收抵免、納稅扣除、優惠稅率、延期納稅、盈虧相抵、加速折舊、退稅等。

（1）稅收豁免。稅收豁免是指在一定期間內，對納稅人的某些所得項目或所得來源不予征稅，或對其某些活動不列入征稅范圍等，以減輕其稅收負擔。

（2）納稅扣除。納稅扣除是指準許企業把一些合乎規定的特殊支出，以一定的比例或全部從應稅所得中扣除，以減輕其稅負。

（3）稅收抵免。稅收抵免是指允許納稅人從其某種合乎獎勵規定的支出中，以一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負。稅收抵免與納稅扣除的不同之處在于，前者是在計算出應納稅額后，從中減去一定數額，后者則是從應納收入中減去一定金額。

（4）優惠稅率。優惠稅率是對合乎規定的企業課以較一般為低的稅率。其適用的范圍，可視實際需要而予以伸縮。

（5）延期納稅。延期納稅也稱“稅負延遲繳納”，是允許納稅人對那些合乎規定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應負擔的稅額。

（6）盈虧相抵。盈虧相抵是指準許企業以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應納稅款；或者沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納的部分稅款。

（7）加速折舊。加速折舊是指在固定資產使用年限的初期提列較多的折舊。采用這種折舊方法，可以在固定資產的使用年限內早一些得到折舊費和減免稅的稅款。

（8）退稅。退稅是指國家按規定對納稅人已納稅款的退還。

【例2-25】準許企業把一些合乎規定的特殊支出，以一定的比例或全部從應稅所得中扣除，以減輕其稅負，這種方式是（　）。（2012年單選題）

A．稅收豁免

B．稅收抵免

C．納稅扣除

D．盈虧相抵

【解析】C 納稅扣除是指準許企業把一些合乎規定的特殊支出，以一定的比例或全部從應稅所得中扣除，以減輕其稅負。

（三）稅收支出的預算控制

世界各個國家對稅收支出進行預算控制的做法歸納起來主要分為三種類型：非制度化的臨時監督與控制、建立統一的稅收支出賬戶和臨時性與制度化相結合的控制方法。

從我國的實際情況來看，目前的工作是研究分析現行稅收法規，對各種稅收優惠項目進行歸類，形成與預算支出項目的對照關系。

（1）對現行稅法條款進行認真梳理和分析，將那些出于優惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開列出來。

（2）在此基礎上，劃分確定出正規的稅制結構，進而確定稅收支出的范圍和內容。

（3）對認定為稅收支出的各種減免項目進行歸類，建立稅收支出的控制體系。