考點(diǎn)精講

2.1　會計要素

考點(diǎn)1　會計要素的含義

會計要素，又稱會計報表因素，是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。

會計工作就是圍繞會計要素的確認(rèn)、計量和報告而展開的。

考點(diǎn)2　會計要素的確認(rèn)

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六類。前三類屬于反映財務(wù)狀況的會計要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；后三類屬于反映經(jīng)營成果的會計要素，在利潤表中列示。六大會計要求的確認(rèn)條件與構(gòu)成等具體內(nèi)容如表2－1所示。

表2-1  六大會計要素

【真題演練】

1．留存收益包括企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取部分以及內(nèi)部積累尚未分配的利潤。（　　）[2013年真題]

【答案】√

【解析】所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。留存收益是盈余公積和未分配利潤的總稱。

2．負(fù)債的特征包括（　　）。[2012年真題]

A．由于過去的交易或事項(xiàng)引起的

B．現(xiàn)在已經(jīng)承擔(dān)的責(zé)任

C．最終要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

D．由企業(yè)擁有或者控制

【答案】AC

【解析】負(fù)債的特征：①由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；②是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；③預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

考點(diǎn)3　會計要素的計量

會計要素的計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。

（1）會計計量屬性及其構(gòu)成

會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。具體內(nèi)容如表2-2所示。

表2-2  會計計量屬性

（2）計量屬性的運(yùn)用原則

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。如果采用其他計量屬性所提供的財務(wù)報告信息更加可靠、更加公允，則可以使用其他計量屬性，但必須能夠可靠計量，否則不允許使用。

【真題演練】

下列關(guān)于現(xiàn)值計量的表述，正確的有（　  ）。[2013年真題]

A．在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照其取得時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量

B．在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量

C．在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量

D．在現(xiàn)值計量下，負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量

【答案】BD

【解析】在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2.2　會計等式

考點(diǎn)1　會計等式的表現(xiàn)形式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關(guān)系的等式，是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)。其表現(xiàn)形式有三種：財務(wù)狀況等式、經(jīng)營成果等式及財務(wù)狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合的等式。具體內(nèi)容如表2-3所示。

表2-3  會計等式

【真題演練】

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生可能破壞“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡等式。（　  ）[2014年真題]

【答案】×

【解析】任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。

考點(diǎn)2　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會計事項(xiàng)，是指在經(jīng)濟(jì)活動中使會計要素發(fā)生增減變動的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對靜態(tài)等式的影響不同可以分為以下三種等式變動情況，進(jìn)一步可細(xì)分為九種基本類型。具體如表2-4所示。

表2-4  經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

【注意】每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起會計等式一邊或兩邊的等額增減變化，但始終不會影響會計等式的平衡關(guān)系。

【真題演練】

1．某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：資本公積15 000

貸：實(shí)收資本15 000

該分錄表示（　　）。[2014年真題]

A．一個資產(chǎn)項(xiàng)目減少15 000元，另一個資產(chǎn)項(xiàng)目增加15 000元

B．一個所有者權(quán)益項(xiàng)目增加15 000元，另一個所有者權(quán)益項(xiàng)目減少15 000元

C．一個資產(chǎn)項(xiàng)目增加15 000元，一個所有者權(quán)益項(xiàng)目增加15 000元

D．一個所有者權(quán)益項(xiàng)目增加15000元，另一個所有者權(quán)益項(xiàng)目也增加15 000元

【答案】B

【解析】該分錄表示所有者權(quán)益內(nèi)部要素一增一減，權(quán)益總額不變。

2．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會引起企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時變化的是（　　）。[2014年真題]

A．企業(yè)以銀行存款購買材料

B．企業(yè)以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)

C．投資者以現(xiàn)金投資企業(yè)

D．企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本

【答案】C

【解析】A項(xiàng)，“企業(yè)以銀行存款購買材料”引起一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；B項(xiàng)，“企業(yè)從銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)”引起一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少；D項(xiàng)，“企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本”引起所有者權(quán)益內(nèi)部要素的增減變動。

3．甲企業(yè)將應(yīng)收乙企業(yè)的50 000元貨款，改為對乙企業(yè)的股權(quán)投資，則該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將引起甲企業(yè)（　　）。[2013年真題]

A．資產(chǎn)與債權(quán)此增彼減

B．資產(chǎn)與所有者權(quán)益此增彼減

C．資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減總額不變

D．負(fù)債，所有者權(quán)益內(nèi)部此增彼減，總額不變

【答案】C

【解析】此業(yè)務(wù)導(dǎo)致一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少，資產(chǎn)總額并未發(fā)生變化。會計分錄應(yīng)為：

借：長期股權(quán)投資　  50 000

貸：應(yīng)收賬款　 50 000

4．下列關(guān)于會計要素變動情況的說法，正確的有（　　）。[2013年真題]

A．取得了收入，會表現(xiàn)為資產(chǎn)與收入同時增加

B．取得了費(fèi)用，會表現(xiàn)為費(fèi)用增加，資產(chǎn)減少

C．取得了收入，會表現(xiàn)為收入增加，負(fù)債同時減少

D．取得了費(fèi)用，會表現(xiàn)為增加費(fèi)用同時增加負(fù)債

【答案】ABCD

【解析】“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”反映的是資金運(yùn)動的靜態(tài)狀況，“收入－費(fèi)用＝利潤”反映的是資金運(yùn)動的動態(tài)狀況。收入可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；費(fèi)用可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。所以，一定時期的經(jīng)營成果必然影響一定時點(diǎn)的財務(wù)狀況，六個會計要素之間的關(guān)系可用下式表示：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤。