第二篇 成本管理會(huì)計(jì)

第十四章 成本分類

備考建議

重點(diǎn)掌握成本的概念及成本的不同分類

熟練記憶機(jī)會(huì)成本、沉沒成本、邊際成本、相關(guān)成本、固定成本、變動(dòng)成本等概念

【考點(diǎn)14-1】成本的含義★★★★

成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄資源的價(jià)值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。例如，固定資產(chǎn)的成本是指取得該資產(chǎn)的買價(jià)、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)支出；存貨成本是指取得存貨的支出，包括采購成本、加工成本和其他成本。

管理會(huì)計(jì)將成本視為為達(dá)到某一個(gè)特定管理目標(biāo)所失去或放棄的一切可以為貨幣計(jì)量的耗費(fèi)。管理會(huì)計(jì)的成本概念的目的性十分強(qiáng)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)成本計(jì)量的目的就是要滿足不同信息使用者的決策需求，產(chǎn)品成本、項(xiàng)目成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本、資本成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒成本、變動(dòng)成本、固定成本等概念層出不窮，“不同目的，不同成本”的觀念將構(gòu)建起一個(gè)多維成本的概念體系。

【考點(diǎn)14-2】成本的分類方式★★★★

1．按與特定成本計(jì)算對(duì)象的關(guān)系分為直接成本和間接成本

直接成本也稱直接計(jì)入成本，是直接計(jì)入各品種、類別、批次產(chǎn)品等成本對(duì)象的成本。間接成本是與成本對(duì)象相關(guān)聯(lián)的成本中不能直接計(jì)入的部分。例如，車間輔助工人的工資、廠房的折舊等大多屬于間接成本。

2．按與收入相匹配的時(shí)間分為產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用

產(chǎn)品成本是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)而與會(huì)計(jì)期間無關(guān)的成本，該項(xiàng)成本隨產(chǎn)品完工而表現(xiàn)為產(chǎn)成品成本(未完工部分表現(xiàn)為在產(chǎn)品成本)，隨產(chǎn)品銷售而表現(xiàn)為銷售成本(未銷售部分表現(xiàn)為期末庫存產(chǎn)品成本)；期間費(fèi)用則是與一定會(huì)計(jì)期間相關(guān)而與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的成本，財(cái)務(wù)上直接一次計(jì)入當(dāng)期損益。

3．按成本性態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本

成本性態(tài)也叫成本習(xí)性，是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系，成本按性態(tài)可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。

(1) 固定成本

固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。

(2) 變動(dòng)成本

變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。

(3) 混合成本

混合成本是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性態(tài)的成本。其基本特征是，其發(fā)生額的高低雖然直接受業(yè)務(wù)量大小的影響，但并不存在嚴(yán)格的正比例關(guān)系，它通常可以分為半變動(dòng)成本、半固定成本和延期變動(dòng)成本。

按成本是否可控分為可控成本和不可控成本。

可控成本是指能由責(zé)任單位或責(zé)任者的行為所控制的成本。一般來講，可控成本應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件：

(1) 責(zé)任單位或責(zé)任者能夠通過一定方式事先了解將要發(fā)生的成本；

(2) 責(zé)任單位或責(zé)任者能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行有效計(jì)量；

(3) 責(zé)任單位或責(zé)任者能夠通過對(duì)自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制。凡是不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的成本通常為不可控成本。

【考點(diǎn)14-3】幾個(gè)重要的成本概念★★★★

1．機(jī)會(huì)成本

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄其他的方案。通過被放棄的次優(yōu)方案可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。

2．沉沒成本與付現(xiàn)成本

沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本，由于沉沒成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本，因此決策時(shí)不予考慮。

付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。

3．相關(guān)成本和無關(guān)成本

相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本等；那些對(duì)決策沒有影響的成本稱為無關(guān)成本，這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對(duì)未來決策沒有影響，因而在決策時(shí)不予考慮，如沉沒成本等。

4．專屬成本和聯(lián)合成本

專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定成本。

聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。

5．邊際成本

邊際成本是產(chǎn)量每增加或減少1個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。

真題演練

【2011年對(duì)外經(jīng)貿(mào)，單選】“成本性態(tài)”是指( )。

A．產(chǎn)品成本與期間成本之間的關(guān)系

B．變動(dòng)成本與邊際貢獻(xiàn)率的率關(guān)系

C．總成本與業(yè)務(wù)量之間的變動(dòng)關(guān)系

D．變動(dòng)成本與固定成本之間的關(guān)系

【答案】C(考點(diǎn)14-3)

【2012中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，單選】下列屬于過去已經(jīng)發(fā)生，與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本是( )。

A．機(jī)會(huì)成本

B．不可避免成本

C．沉沒成本

D．邊際成本

【答案】C(考點(diǎn)14-4)

【2013年央財(cái)，單選】將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本的分類標(biāo)志是( )。

A．成本項(xiàng)目

B．成本習(xí)性

C．成本對(duì)象

D．經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

【答案】B(考點(diǎn)14-3)

【2011年人大，名詞解釋】變動(dòng)成本。

【2011年財(cái)科所，名詞解釋】機(jī)會(huì)成本與沉沒成本；歷史成本與公允成本。

【2013年北國會(huì)，名詞解釋】成本對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)成本。

【2014年財(cái)科所，名詞解釋】成本性態(tài)。

【2014年人大，簡答】邊際成本應(yīng)如何測(cè)量？

【2011年北交，論述】簡述固定成本和變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類。

第十五章 產(chǎn)品成本計(jì)算

備考建議

了解成本計(jì)算的內(nèi)容和成本核算順序

能夠區(qū)分生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用，掌握各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配

重點(diǎn)掌握成本計(jì)算的三種方法，即品種法、分步法和分批法各自的原理

第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算概述

【考點(diǎn)15-1】成本計(jì)算的基本步驟 ★★

產(chǎn)品成本計(jì)算，就是按照成本計(jì)算對(duì)象分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的過程。

下面簡述一下成本計(jì)算的基本程序。

(1) 對(duì)所發(fā)生的成本進(jìn)行審核，確定哪些成本屬于生產(chǎn)經(jīng)營成本，同時(shí)將其區(qū)分為正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本和非正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本，并在此基礎(chǔ)上將正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和期間成本。

(2) 將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本。

(3) 將本月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)成本，區(qū)分為直接成本和間接成本，將直接成本直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象，將間接成本計(jì)入有關(guān)的成本中心。

(4) 將各成本中心的本月成本，依據(jù)成本分配基礎(chǔ)向下一個(gè)成本中心分配，直至最終的成本計(jì)算對(duì)象。

(5) 將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。

(6) 將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”科目。

(7) 結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用至本期損益。

第二節(jié) 成本的歸集與分配

成本計(jì)算的過程，實(shí)際上也是各項(xiàng)成本的歸集和分配過程。生產(chǎn)經(jīng)營成本通過多次的歸集和分配，最終計(jì)算出產(chǎn)品總成本和單位成本。

(1) 成本的歸集，是指通過一定的會(huì)計(jì)制度以有序的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。收集某類成本的聚集環(huán)節(jié)。例如，制造費(fèi)用是按車間歸集的，所有間接制造費(fèi)，包括折舊、間接材料、間接人工等都聚集在一起。以后分配時(shí)不再區(qū)分這些項(xiàng)目，而是統(tǒng)一地按一個(gè)分配基礎(chǔ)分配給產(chǎn)品。

(2) 成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對(duì)象的過程。成本分配要使用某參數(shù)作為成本分配基礎(chǔ)。成本分配基礎(chǔ)是指能聯(lián)系成本對(duì)象和成本的參數(shù)。可供選擇的分配基礎(chǔ)包括：人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、占用面積、直接人工工資、直接材料成本、直接材料數(shù)量等。

【考點(diǎn)15-2】生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配★★★

1．材料費(fèi)用的歸集和分配

(1) 歸集。應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)用料，應(yīng)按照成本項(xiàng)目歸集，如用于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入“直接材料”項(xiàng)目；用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料列入“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”科目。用于購置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費(fèi)用，則不得列入產(chǎn)品成本，也不得列入期間費(fèi)用。

(2) 分配。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料通常是按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。但是，有時(shí)一批材料為幾批產(chǎn)品共同耗用。例如，某些化工生產(chǎn)的用料，屬于間接費(fèi)用，則要采用簡便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下：

分配率=需要分配的全部材料費(fèi)用/所有產(chǎn)品的材料定額消耗量(或定額成本)

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量(費(fèi)用)=分配率×該種產(chǎn)品的材料定額消耗量(或定額成本)

2．人工費(fèi)用的歸集和分配

(1) 歸集。人工費(fèi)用包括工資和福利費(fèi)用。分配工資和福利費(fèi)用，也要?jiǎng)澢逵?jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的工資和福利費(fèi)用的界限。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資和福利費(fèi)用還應(yīng)該按成本項(xiàng)目歸集：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用，列入產(chǎn)品成本的“直接人工費(fèi)”項(xiàng)目；企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，列入產(chǎn)品成本的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目；企業(yè)行政管理人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，作為期間費(fèi)用列入“管理費(fèi)用”科目。

(2) 分配。由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方法也不同。在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計(jì)算工資并直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在計(jì)時(shí)工資制下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬于直接費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就要求采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。工資費(fèi)用的分配，通常采用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)或計(jì)劃工時(shí)比例分配的方法。其計(jì)算公式如下：

分配率=需要分配的全部工資費(fèi)用/所有產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)(或計(jì)劃工時(shí))

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)(或計(jì)劃工時(shí))×分配率

3．外購動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配

(1) 歸集。企業(yè)發(fā)生的外購動(dòng)力(如電力、蒸汽)，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等其他用途。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，列入“燃料和動(dòng)力費(fèi)用”成本項(xiàng)目，計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬；屬于照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)用，則按其使用部門分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。如果企業(yè)設(shè)有供電車間這一輔助生產(chǎn)車間，則外購電費(fèi)應(yīng)先計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目，再加上供電車間本身發(fā)生的工資等項(xiàng)費(fèi)用，作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配。

(2) 分配。動(dòng)力費(fèi)應(yīng)按用途和使用部門分配，也可以按儀表記錄、生產(chǎn)工時(shí)、定額消耗量比例進(jìn)行分配。

4．制造費(fèi)用的歸集和分配

(1) 歸集。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，是按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配的。歸集在“制造費(fèi)用”科目借方的各項(xiàng)費(fèi)用，月末時(shí)應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計(jì)入產(chǎn)品成本。“制造費(fèi)用”科目一般月末沒有余額。

(2) 分配。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可直接計(jì)入其產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。

制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接人工費(fèi)等比例分配的方法。

分配率=需要分配的全部制造費(fèi)用/所有產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)數(shù)

某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)數(shù)×分配率

5．待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的發(fā)生和分配

(1) 待攤費(fèi)用。待攤費(fèi)用是指本月發(fā)生，但應(yīng)由本月及以后各月產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。這種費(fèi)用發(fā)生以后，不是一次全部計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，而是按照費(fèi)用的受益期限攤?cè)敫髟鲁杀尽①M(fèi)用。

待攤費(fèi)用的發(fā)生和分配是通過“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算的。費(fèi)用發(fā)生后，記入該科目的借方；按月攤銷時(shí)，按其用途和使用部門從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等科目的借方；余額在借方，表示尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)額。

(2) 預(yù)提費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，但由以后月份支付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。

預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付，是通過“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算的。預(yù)提時(shí)，記入該科目的貸方及“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)科目的借方；支付時(shí)，則計(jì)入該科目的借方和“銀行存款”等科目的貸方；余額在貸方，表示尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額。

【考點(diǎn)15-3】完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配★★★

通過上述各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，已經(jīng)集中反映在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方，這些費(fèi)用都是本月發(fā)生的產(chǎn)品的費(fèi)用，并不是本月完工產(chǎn)成品的成本。要計(jì)算出本月產(chǎn)成品成本，還要將本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，加上月初在產(chǎn)品成本，然后再將其在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求得本月產(chǎn)成品成本。

本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)成品成本四項(xiàng)費(fèi)用的關(guān)系可用下列公式表達(dá)：

月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

由于公式中前兩項(xiàng)是已知數(shù)，所以在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法有兩類：一是將前兩項(xiàng)之和按一定比例在后兩項(xiàng)之間進(jìn)行分配，從而求得完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本；二是先確定月末在產(chǎn)品成本，再計(jì)算求得完工產(chǎn)品的成本。

生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，在成本計(jì)算工作中是一個(gè)重要而又比較復(fù)雜的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法，常用的方法有以下六種。

(1) 不計(jì)算在產(chǎn)品成本(即在產(chǎn)品成本為零)

這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。是否算在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大，為了簡化核算工作，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本，即在產(chǎn)品成本是零。本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的成本。

(2) 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算

這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。為簡化核算工作，各月在產(chǎn)品成本可以固定按年初數(shù)計(jì)算。采用這種方法，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本。年終時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大，影響成本計(jì)算的正確性。

(3) 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算

這種方法是在產(chǎn)品成本按所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適合于在原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的情況下使用。為了簡化核算工作，月末在產(chǎn)品可以只計(jì)算原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

(4) 約當(dāng)產(chǎn)量法

所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。比如，在產(chǎn)品10件，平均完工40%，則約當(dāng)于完工產(chǎn)品4件。按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配的方法，就是將月末結(jié)存的在產(chǎn)品，按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量，然后再將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用，按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配的一種方法。

這種方法的計(jì)算公式如下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

單位成本=需要分配的全部成本費(fèi)用/(產(chǎn)成品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)

產(chǎn)成品成本=單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量

月末在產(chǎn)品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

有了各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品盤存數(shù)量，即可求得在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。各工序產(chǎn)品的完工程度可事先制定，產(chǎn)品工時(shí)定額不變時(shí)可長期使用。如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時(shí)定額都相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按50%計(jì)算。

應(yīng)當(dāng)指出，在很多加工生產(chǎn)中，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的。這時(shí)，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料費(fèi)用在全部材料費(fèi)用中所占的比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

(5) 在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算

這種方法是事先經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)測(cè)定或按定額資料，對(duì)各個(gè)加工階段上的在產(chǎn)品，直接確定一個(gè)定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以各項(xiàng)定額單位成本，即可計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本。將月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生費(fèi)用，減去月末在產(chǎn)品的定額成本，即可算出產(chǎn)成品的總成本。產(chǎn)成品總成本除以產(chǎn)成品產(chǎn)量，即為產(chǎn)成品單位成本。這種方法的計(jì)算公式如下：

月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本

產(chǎn)成品總成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用)-月末在產(chǎn)品成本

產(chǎn)成品單位成本=產(chǎn)成品總成本/產(chǎn)成品數(shù)量

(6) 按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法(定額比例法)

如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，但制定了比較準(zhǔn)確的消耗定額，生產(chǎn)費(fèi)用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用定額消耗量或定額費(fèi)用作比例分配。通常材料費(fèi)用按定額消耗量比例分配，而其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。

計(jì)算公式如下(以按定額成本比例分配為例)：

材料費(fèi)用分配率= 需要分配的全部材料費(fèi)用/(完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本)

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×材料費(fèi)用分配率

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料費(fèi)用分配率

工資(費(fèi)用)分配率=需要分配的全部工資(費(fèi)用)/(完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí))

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資(費(fèi)用)=完工產(chǎn)品定額工時(shí)×工資(費(fèi)用)分配率

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的工資(費(fèi)用)=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×工資(費(fèi)用)分配率

第三節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法

【考點(diǎn)15-4】品種法★★★

品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。

1．適用范圍

品種法適用于單步驟的大量大批生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等，也可用于管理上不需分步驟計(jì)算成本的多步驟的大量大批生產(chǎn)，如小型水泥、制磚等，其主要特點(diǎn)如下：

(1) 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，按產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬和成本計(jì)算單，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。

(2) 成本計(jì)算定期按月進(jìn)行，即成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。

(3) 若月末有在產(chǎn)品一般需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

2．品種法的成本計(jì)算程序

品種法成本計(jì)算程序一般可分為以下三個(gè)步驟：

(1) 按產(chǎn)品品種開設(shè)成本明細(xì)賬，如“基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品”、“基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品”等；

(2) 將各項(xiàng)耗費(fèi)分別按產(chǎn)品品種計(jì)入各成本明細(xì)賬中各有關(guān)成本項(xiàng)目：

① 分配各種要素費(fèi)用；

② 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；

③ 分配基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用；

(3) 月末，分配計(jì)算各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，并計(jì)算完工成本總成本和單位成本。

3．品種法舉例

按照產(chǎn)品的品種計(jì)算成本，是成本管理對(duì)于成本計(jì)算的最一般的要求，成本計(jì)算的一般程序也就是品種法的成本計(jì)程序。這種計(jì)算程序見圖15.1。

第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法

【考點(diǎn)15-5】分批法★★

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)批別計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

1．適用范圍

這種方法適用于小批、單件的復(fù)雜生產(chǎn)，如重型機(jī)械、精密儀器、專用設(shè)備和船舶制造等，也適用于企業(yè)新產(chǎn)品試制、實(shí)驗(yàn)性生產(chǎn)或自制設(shè)備、工具、模具的生產(chǎn)等。

2．主要特點(diǎn)

(1) 成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品批別。

(2) 產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和生產(chǎn)的結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報(bào)告期不一致。

(3) 在計(jì)算月末產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。

3．計(jì)算順序

為了計(jì)算各批產(chǎn)品的實(shí)際成本，產(chǎn)品投產(chǎn)時(shí)應(yīng)根據(jù)訂單或者工作令號(hào)，為每批產(chǎn)品開設(shè)成本明細(xì)賬。每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)憑證直接記入各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目中。制造費(fèi)用等間接費(fèi)用應(yīng)另設(shè)明細(xì)賬歸集，月末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入各批生產(chǎn)成本。

在分批法下，以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為成本計(jì)算期。如果是單件生產(chǎn)，產(chǎn)品完工前全是在產(chǎn)品成本，產(chǎn)品完工時(shí)全部是完工產(chǎn)品成本，因而不存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。如果是小批生產(chǎn)，批內(nèi)產(chǎn)品通常都能同時(shí)完工，但也存在批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況，這時(shí)就要選擇一定的方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，以便計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

第五節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

【考點(diǎn)15-6】分步法★★

分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

1．適用范圍

分步法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如紡織、造紙、冶金、機(jī)械制造。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個(gè)步驟，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。

2．主要特點(diǎn)

(1) 成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。

(2) 月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

(3) 除了按照品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。成本計(jì)算對(duì)像是各種產(chǎn)品及其經(jīng)過的各個(gè)加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟。成本計(jì)算期是固定的(一般是在月末)，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

【考點(diǎn)15-7】逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法★★

該方法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成本成本的一種方法。它是按照產(chǎn)品加工順序先計(jì)算第一個(gè)加工步驟的半成品成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)給第二個(gè)加工步驟，這時(shí)，第二步驟把第一步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟耗用的材料和加工費(fèi)用，即可求得第二個(gè)加工步驟的半成品成本，按如此順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)，直到最后一個(gè)加工步驟才能計(jì)算出產(chǎn)成品成本。

1．綜合結(jié)轉(zhuǎn)法

將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合計(jì)入各該步驟的成本明細(xì)賬“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目中。可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本(定額成本)結(jié)轉(zhuǎn)。

2．分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法

將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本(定額成本)結(jié)轉(zhuǎn)。

【考點(diǎn)15-8】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法★★

該方法是在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。也稱為不計(jì)算半成品成本分步法。

真題演練

【2012央財(cái)，單選】下列分配服務(wù)成本的方法中，哪種最為方便( )。

A．直接法(Direct Method)

B．階梯法(Step-Down Method)

C．交互分配法(Reciprocal Method)

D．正常成本法(Normal Costing Method)

【答案】A，考點(diǎn)15-3和考點(diǎn)15-4。

【2012央財(cái)，單選】哪個(gè)層次的成本與其成本分配基數(shù)之間的因果關(guān)系最弱( )。

A．產(chǎn)品維持成本(product-sustaining costs)

B．設(shè)施維持成本(facility-sustaining costs)

C．批量層次成本(batch-level costs)

D．單位層次成本(until-level costs)

【答案】B，考點(diǎn)15-3。

【2013央財(cái)，多選】下列屬于完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配方法有( )。

A．不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

B．約當(dāng)產(chǎn)品比例法

C．定額法

D．在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

E．計(jì)劃成本分配法

【答案】ABCDE(見考點(diǎn)15-4)。

【2012央財(cái)，論述】請(qǐng)討論分批法與分步法的區(qū)別主要有哪些？

【2014北國會(huì)，簡答】分步法的概念、特點(diǎn)、適用范圍以及分類。

【2013北國會(huì)，簡答】分批法的含義、適用范圍和特征。

【2014中南財(cái)大，簡答】成本計(jì)算方法的分類及適用范圍。

第十六章 變動(dòng)成本計(jì)算

備考建議

重點(diǎn)掌握成本性態(tài)分類下，固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的概念、特征以及核算方法

熟練掌握變動(dòng)成本法和完全成本法的異同

第一節(jié) 成本性態(tài)分析

【考點(diǎn)16-1】成本性態(tài)分析★★★★

成本性態(tài)是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，這里的業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)，成本按照成本性態(tài)的劃分，可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。

1．固定成本

(1) 固定成本的基本特征

固定成本總額在特定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但單位固定成本(單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本)會(huì)與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動(dòng)。固定成本習(xí)性模型如圖16.1所示。

(2) 固定成本的分類

固定成本按支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

約束性固定成本是指管理當(dāng)局的短期(經(jīng)營)決策行動(dòng)不能改變其具體數(shù)額的固定成本。例如：保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金、管理人員的基本工資等。這些固定成本是企業(yè)的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成就必然要發(fā)生的最低支出，即使生產(chǎn)中斷也仍然要發(fā)生。由于約束性固定成本一般是由既定的生產(chǎn)能力所決定的，是維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的成本，所以也稱為“經(jīng)營能力成本”，它最能反映固定成本的特性。

酌量性固定成本是指管理當(dāng)局的經(jīng)營決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。例如，廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用等。這些費(fèi)用發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)。一般是由管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)年度開始前，斟酌計(jì)劃期間企業(yè)的具體情況和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力，對(duì)這類固定成本項(xiàng)目的開支情況分別做出決策。酌量性固定成本并非可有可無，它關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2．變動(dòng)成本

(1) 變動(dòng)成本的基本特征

變動(dòng)成本總額因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)，但單位變動(dòng)成本(單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的變動(dòng)成本)不變。變動(dòng)成本習(xí)性模型如圖16.2所示。

(2) 變動(dòng)成本的分類

借用固定成本分類的思想，變動(dòng)成本也可分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本，如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。約束性變動(dòng)成本是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本，這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。

對(duì)特定產(chǎn)品而言，酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本的單位量是確定的，其總量均隨著產(chǎn)品產(chǎn)量(或銷售量)的變動(dòng)呈正比例變動(dòng)。

3．混合成本

(1) 混合成本的基本特征

從成本習(xí)性來看，固定成本和變動(dòng)成本只是兩種極端的類型。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，大多數(shù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系處于兩者之間，即混合成本。顧名思義，混合成本就是“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。一方面，它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化；另一方面，它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。

(2) 混合成本的分類

混合成本兼有固定與變動(dòng)兩種性質(zhì)，可進(jìn)一步將其細(xì)分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延期變動(dòng)成本和曲線變動(dòng)成本。

① 半變動(dòng)成本

半變動(dòng)成本是指在有一定初始量基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動(dòng)的成本。這些成本的特點(diǎn)是：它通常有一個(gè)初始的固定系數(shù)，在此基數(shù)內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)，這部分成本類似于固定成本；在此基數(shù)之上的其余部分，則隨著業(yè)務(wù)量的增加成正比例增加。如，固定電話座機(jī)費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等均屬于半變動(dòng)成本。其成本習(xí)性模型如圖16.3所示。

② 半固定成本

半固定成本也稱階梯式變動(dòng)成本，這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍。例如，企業(yè)的管理員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資等成本項(xiàng)目就屬于這一類。其成本習(xí)性模型如圖16.4所示。

③ 延期變動(dòng)成本

延期變動(dòng)成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個(gè)固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超出了這個(gè)范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動(dòng)。例如，職工的基本工資，違約金、罰金、累計(jì)計(jì)件工資。其成本習(xí)性模型如圖16.5所示。

④ 曲線變動(dòng)成本

曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。這種曲線成本又可以分為以下兩種類型。

一是遞增曲線成本，如累進(jìn)計(jì)件工資、違約金等。隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本逐步增加，并且增加幅度是遞增的，其成本習(xí)性模型如圖16.6(a)所示。

二是遞減曲線成本，如有價(jià)格折扣或優(yōu)惠條件下的水、電消費(fèi)成本、“費(fèi)用封頂”的通信服務(wù)費(fèi)等，其曲線達(dá)到高峰后就會(huì)下降或持平。其成本習(xí)性模型如圖16.6(b)所示。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)大量的費(fèi)用項(xiàng)目屬于混合成本，為了經(jīng)營管理的需要，必須把混合成本分為固定與變動(dòng)兩個(gè)部分。混合成本的分解最常見的是高低點(diǎn)法。它是以過去某一會(huì)計(jì)期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)，將總成本進(jìn)行分解，得出成本性態(tài)的模型。其計(jì)算公式為

固定成本總額=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本-單位變動(dòng)成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量

(或) =最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本-單位變動(dòng)成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

根據(jù)成本性態(tài)建立總成本公式在將混合成本按照一定的方法區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本之后，根據(jù)成本性態(tài)，企業(yè)的總成本公式就可以表示為：

總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額=固定成本總額+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量

第二節(jié) 變動(dòng)成本法

【考點(diǎn)16-2】變動(dòng)成本法的含義及特點(diǎn)★★★

1．變動(dòng)成本法含義

變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本習(xí)性分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。

2．變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

(1) 以成本性態(tài)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。

(2) 強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在補(bǔ)償方式上存在差異。

(3) 強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。

變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)在于：便于開展本量利分析，增強(qiáng)成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策；更符合“配比原則”中的“期間配比”；能夠促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)；可以簡化成本計(jì)算工作，也可以避免固定性制造費(fèi)用分?jǐn)偟闹饔^臆斷性。

缺點(diǎn)在于：不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)品成本概念以及對(duì)外報(bào)告的要求；不能適應(yīng)長期決策的需要。

【考點(diǎn)16-3】變動(dòng)成本法和完全成本法的比較★★★

1．完全成本法

完全成本法又稱全部成本法、吸收成本法、制造成本法，指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。

2．完全成本法的特點(diǎn)

(1) 符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

(2) 強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償上的一致性。

(3) 強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)性。

3．變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別

(1) 應(yīng)用前提條件不同

變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，完全成本法首先要求把全部成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類。

(2) 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用組成，期間成本由固定制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用組成。完全成本法下，產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用構(gòu)成，期間成本由管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成。

(3) 存貨成本水平不同

變動(dòng)成本法下的期末存貨成本沒有固定性制造費(fèi)用，完全成本法下的期末存貨成本含有固定性制造費(fèi)用。

真題演練

(2011年對(duì)外經(jīng)貿(mào)，單選) A company had a net income of $85500 using variable costing and a net income of $90000 using absorption costing. Total fi xed overhead was $150000 and production was 100000 units. Between the beginning and end of the year , the inventory level:( ).

A. Increase by 4500 units

B. Decrease by 4500 units

C. Increase by 3000 units

D. Decrease by 3000 units

E. None of these.

【答案】C．考點(diǎn)16-3。

(2013年央財(cái)，單選)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品單價(jià)為100元，單位變動(dòng)成本為80元，乙產(chǎn)品單價(jià)為30元，單位變動(dòng)成本為18元。甲產(chǎn)品產(chǎn)量為4000件，乙產(chǎn)品產(chǎn)量為8000件，則綜合的貢獻(xiàn)毛益率為( )。

A. 20%

B. 40%C. 60%

D. 27.5%

【答案】C．考點(diǎn)16-2。

(2011年華南理工，單選))變動(dòng)成本法把本期所發(fā)生的固定成本全部作為( )費(fèi)用。

A．管理

B．混合

C．期間

D．銷售

【答案】C．考點(diǎn)16-2。

(2014年中國石油大學(xué)&2011年上海大學(xué)，名詞解釋)變動(dòng)成本。

(2011年華南理工，判斷)當(dāng)期初存貨小于期末存貨時(shí)，變動(dòng)成本法下的當(dāng)期計(jì)入損益的成本總額小于完全成本法下的當(dāng)期計(jì)入損益的成本總額。

(2010年中山大學(xué)，判斷)完全成本法與變動(dòng)成本法的主要區(qū)別是根據(jù)對(duì)固定性制造費(fèi)用的不同劃分。

(2010年中山大學(xué)，判斷)成本性態(tài)將成本分為固定成本與可變成本。

(2013年央財(cái)，計(jì)算)

資料：某公司2001年1—6月各月的維修工時(shí)和維修費(fèi)等有關(guān)資料如下：

要求：

(1) 采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析。

(2) 假如7月預(yù)計(jì)發(fā)生維修工時(shí)700小時(shí)，預(yù)計(jì)7月的維修費(fèi)是多少。

(2012年對(duì)外經(jīng)貿(mào)，計(jì)算)

某種產(chǎn)品單位變動(dòng)成本180元，固定成本總額80000元，銷售量5000件，問：

(1) 要實(shí)現(xiàn)45000元的利潤，售價(jià)是多少？

(2) 假如售價(jià)不能超過240元，目標(biāo)利潤和銷售量不變的情況下，單位變動(dòng)成本或固定成本總額要降至多少？

(3) 售價(jià)240元，目標(biāo)利潤45000元，單位變動(dòng)成本180元和固定成本300000元不變的情況下，要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，銷售量應(yīng)為多少？

(2013年對(duì)外經(jīng)貿(mào)，計(jì)算)

1．設(shè)某公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，盈虧臨界點(diǎn)銷售額為每月240000月。當(dāng)固定成本增加8000元，為了達(dá)到保本必須增加銷售額32000元。若該產(chǎn)品的單位售價(jià)及單位變動(dòng)成本均不變。

要求：

(1) 計(jì)算變動(dòng)成本率(即變動(dòng)成本占銷售收入的比重)。

(2) 計(jì)算未增加8000元以前的固定成本總額。

(3) 計(jì)算固定成本增加的幅度和盈虧臨界點(diǎn)銷售額增加的幅度。

(2014年東北師范大學(xué)，計(jì)算)

2．某企業(yè)過去6個(gè)月的制造費(fèi)用如下：

制造費(fèi)用總額中包括變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三類。該企業(yè)會(huì)計(jì)部門曾對(duì)低點(diǎn)月份業(yè)務(wù)量為50000機(jī)器小時(shí)的制造費(fèi)用總額做了分析，其各類成本的組成情況如下。

變動(dòng)成本總額 50000元

固定成本總額 60000元

混合成本總額 32500元

制造費(fèi)用總額 142500元

(1) 將業(yè)務(wù)量為50000機(jī)器小時(shí)的制造費(fèi)用中的混合成本進(jìn)行分解。

(2) 采用高低點(diǎn)法將該企業(yè)的混合成本分解為變動(dòng)部分與固定部分，并寫出混合成本公式。

(3) 若該廠計(jì)劃期間的生產(chǎn)能量為65000機(jī)器小時(shí)，則其制造費(fèi)用總額將為多少元？

(2012年中國石油大學(xué)，論述) 變動(dòng)成本法與完全成本法的比較：用列表的方式計(jì)算兩種成本法下的利潤；兩種成本法的差異原因；說出兩種成本法的優(yōu)缺點(diǎn)；未來發(fā)展趨勢(shì)。

(2013年天津財(cái)經(jīng)，簡答)變動(dòng)成本法相對(duì)于完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。

(2011年華南理工，論述)去年的銷售量等于本年的銷售量，而單位變動(dòng)成本一樣，單位銷售價(jià)格一樣，固定成本一樣，但是用完全成本法計(jì)算出來的去年利潤卻大于今年的利潤。這是因?yàn)槭裁矗?/p>

(2014年東北師范大學(xué)，簡答)請(qǐng)舉例說明固定成本及其分類。

(2010年東北財(cái)經(jīng)，論述)請(qǐng)說明固定成本與變動(dòng)成本的定義。指出固定成本與變動(dòng)成本的水平高低通常以什么形式來反映？為什么？

(2010年東北財(cái)經(jīng)，綜合)

已知某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，2008年2月的產(chǎn)銷量最低，為100件，當(dāng)月總成本為82500元，按成本性態(tài)分類的結(jié)果為：固定成本為60000元，變動(dòng)成本為10000元，其余為混合成本；12月的產(chǎn)銷量最高，為200件，當(dāng)月總成本為95000元，當(dāng)年企業(yè)的產(chǎn)銷量始終在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。

要求：

1．在以下兩項(xiàng)任務(wù)中，任選一個(gè)任務(wù)予以完成。

第一項(xiàng)任務(wù)：

(1) 計(jì)算2月的混合成本

(2) 確定12月的固定成本

(3) 計(jì)算12月的變動(dòng)成本

(4) 計(jì)算12月的混合成本

(5) 按高低點(diǎn)法對(duì)混合成本分解

(6) 建立該企業(yè)總成本性態(tài)模型

第二項(xiàng)任務(wù)：

(1) 以總成本為對(duì)象，按高低點(diǎn)法確定坐標(biāo)

(2) 計(jì)算企業(yè)的單位變動(dòng)

(3) 計(jì)算企業(yè)的固定成本總額

(4) 建立該企業(yè)總成本性態(tài)模型

2．請(qǐng)說明分別執(zhí)行這兩個(gè)任務(wù)所建立的企業(yè)總成本性態(tài)模型是否會(huì)出現(xiàn)差異。你所選擇任務(wù)所考慮的理由是什么？

第十七章 經(jīng)營決策分析

備考建議

掌握經(jīng)營決策分析的幾種常見方法

熟練掌握本量利分析的原理

熟練記憶本量利分析的應(yīng)用前提和基本方程，重點(diǎn)掌握各計(jì)算公式之間的轉(zhuǎn)換

熟練掌握保本、保利分析，以及各相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響

掌握敏感性分析的計(jì)算

了解生產(chǎn)決策和定價(jià)決策

第一節(jié) 經(jīng)營決策分析概述

【考點(diǎn)17-1】決策分析的概念和方法★★

經(jīng)營決策分析的主要方法

(1) 邊際貢獻(xiàn)分析法。該方法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。

(2) 差量分析法。當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。

差量損益=差量收入-差量成本

其中，差量收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即ΔR=Ra-Rb。

差量成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即ΔC=Ca-Cb。

若差量損益ΔP>0，則A方案優(yōu)于B方案；若ΔP=0，則兩方案效益相同；若ΔP<0，則B方案優(yōu)于A方案。

(3) 概率分析法。該方法需要首先確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量，并確定每一變量的變化范圍和概率，然后計(jì)算出各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率，最后將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。

(4) 成本無差異分析法

成本無差別業(yè)務(wù)量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量，記作Xo，計(jì)算出兩種方案下的成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量(Xo)。

若業(yè)務(wù)量大于成本分界點(diǎn)Xo，則固定成本較高的A方案更優(yōu)；若業(yè)務(wù)量小于成本分界點(diǎn)Xo，則固定成本較低的B方案更優(yōu)；若業(yè)務(wù)量等于Xo，則兩方案效益無差別。

第二節(jié) 本量利分析

【考點(diǎn)17-2】本量利分析概述★★★★★

1．定義

本量利分析是對(duì)成本、產(chǎn)量和利潤之間的相互關(guān)系進(jìn)行分析的方法。

2．基本假設(shè)

(1) 相關(guān)范圍和線性關(guān)系假設(shè)

在相關(guān)范圍(一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍)之內(nèi)，企業(yè)的總固定的成本保持不變，變動(dòng)成本總額與產(chǎn)品的銷售量成正比關(guān)系，銷售收入隨著銷售量的變化而變化。假設(shè)售價(jià)也在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，那么銷售收入與銷售量之間也呈線性關(guān)系。這樣一來在相關(guān)范圍內(nèi)，成本與銷售收入相對(duì)于銷售量(或產(chǎn)量)的函數(shù)均分別表現(xiàn)為直線。

(2) 品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)

該假設(shè)是指在一個(gè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中，每種產(chǎn)品的銷售收入所占總收入的比重不發(fā)生改變，即結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。

(3) 產(chǎn)銷平衡假設(shè)

產(chǎn)銷平衡是指企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品隨時(shí)可以賣掉，可以使銷售量等于企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)量。在這種假設(shè)下，本量利分析中的業(yè)務(wù)量指的便是銷售量或產(chǎn)量。

3．本量利分析的基本方程

利潤=銷售價(jià)格-變動(dòng)成本-固定成本=(銷售價(jià)格-單位變動(dòng)成本)×銷售數(shù)量-固定成本

即 R=SP×Q-VC×Q-FC= (SP-VC)×Q-FC

其中：R——利潤；

SP——銷售價(jià)格；

VC——變動(dòng)成本；

FC——固定成本；

Q——銷售數(shù)量(或產(chǎn)量)。

【考點(diǎn)17-3】邊際貢獻(xiàn)★★★★★

1．邊際貢獻(xiàn)及相關(guān)指標(biāo)

邊際貢獻(xiàn)又稱邊際利潤或貢獻(xiàn)毛益，它是銷售收入減去變動(dòng)成本后的金額。與之相關(guān)的指標(biāo)如下：

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本

邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入

變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入

變動(dòng)成本率+邊際貢獻(xiàn)率=1

2．邊際貢獻(xiàn)方程式

利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本

【考點(diǎn)17-4】盈虧平衡分析★★★★★

1．盈虧平衡點(diǎn)分析(保本點(diǎn)分析)

盈虧平衡點(diǎn)也稱作保本點(diǎn)，是指產(chǎn)品既無利潤也無虧損時(shí)的銷售量或銷售額，銷售量(銷售額)在此點(diǎn)時(shí)，企業(yè)利潤為零。

由本量利分析的損益方程式可得：

盈虧平衡點(diǎn)的銷售量= 固定成本/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本) = 固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)

盈虧平衡點(diǎn)的銷售額= 單價(jià)×盈虧平衡點(diǎn)的銷售量=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

當(dāng)企業(yè)的銷售量或銷售額高于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)盈利；當(dāng)企業(yè)的銷售量或銷售額低于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)虧損。企業(yè)通過財(cái)務(wù)管理，找到產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù)。

2．保利分析(目標(biāo)利潤分析)

保利是企業(yè)生產(chǎn)的真正目的，也只有在盈利存在的條件下，才能充分揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的關(guān)系。通過目標(biāo)利潤分析，可以確定為了實(shí)現(xiàn)該利潤而應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額，從而以銷定產(chǎn)，確定企業(yè)經(jīng)營方向。

保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定的情況下，為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)利潤而應(yīng)達(dá)到的業(yè)務(wù)量。

保利點(diǎn)的銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤)/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)=(固定成本+目標(biāo)利潤)/單位邊際貢獻(xiàn)

保利點(diǎn)的銷售額=單價(jià)×保利點(diǎn)的銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤)×單價(jià)/單位邊際貢獻(xiàn)=(固定成本+目標(biāo)利潤)/邊際貢獻(xiàn)率

【考點(diǎn)17-5】相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響★★★★★

1．銷售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響

從盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算公式來看，銷售單價(jià)提高會(huì)使單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益率上升，也就是盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算公式的分母增大，因此，銷售單價(jià)提高會(huì)降低盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)；銷售單價(jià)降低，則情況相反。

從傳統(tǒng)式和貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖來看，銷售單價(jià)提高表明銷售收入線斜率增大，而總成本線不變，所以兩線交點(diǎn)下降，即盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)降低；銷售單價(jià)降低，則情況相反。

2．單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響

從盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算公式來看，單位變動(dòng)成本上升會(huì)使單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益率下降，也就是盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)計(jì)算公式的分母變小，因此，單位變動(dòng)成本上升會(huì)提高盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)；單位變動(dòng)成本下降，則情況相反。

從傳統(tǒng)式和貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖來看，單位變動(dòng)成本提高表明銷售成本線斜率增大，而總收入線不變，所以，兩線交點(diǎn)上升，即盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)提高；單位變動(dòng)成本降低，則情況相反。

3．固定成本單獨(dú)變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響

從盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算公式來看，固定成本上升會(huì)使盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算公式的分子增大，因此，固定成本上升會(huì)提高盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)；固定成本下降，則情況相反。

從傳統(tǒng)式和貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖來看，固定成本提高表明銷售成本線截距提高，而總成本線斜率不變，總收入線也不變，所以，兩線交點(diǎn)上升，即盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)提高；固定成本降低，則情況相反。

4．目標(biāo)利潤單獨(dú)變動(dòng)對(duì)保利點(diǎn)的影響

目標(biāo)利潤的變動(dòng)只影響到保利點(diǎn)而不影響盈虧平衡點(diǎn)。企業(yè)預(yù)計(jì)達(dá)到的目標(biāo)利潤提高時(shí)，保利點(diǎn)提高，預(yù)計(jì)達(dá)到的目標(biāo)利潤降低時(shí)，保利點(diǎn)降低。

【考點(diǎn)17-6】敏感性分析★★★★★

1．敏感性分析含義

敏感性分析主要研究當(dāng)一個(gè)重要因素發(fā)生變化時(shí)，導(dǎo)致目標(biāo)值發(fā)生怎樣的變化，是敏感(變化大)還是不敏感(變化小)。本量利關(guān)系中的敏感性分析主要研究兩點(diǎn)：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關(guān)因素的變化對(duì)利潤變化的影響程度。

2．有關(guān)因素臨界值的確定

銷售量、銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本和固定成本的變化，都會(huì)對(duì)利潤產(chǎn)生影響。若這種影響是消極的且達(dá)到一定程度時(shí)，企業(yè)利潤會(huì)為零，從而進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)；若這種變化超出上述程度，企業(yè)會(huì)轉(zhuǎn)入虧損狀態(tài)。敏感性分析的目的就是確定能引起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。

由實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型R= (SP-VC)×Q-FC可推導(dǎo)出當(dāng)R為0時(shí)：

Q=FC/(SP-VC)

SP=FC/Q+VC

VC=SP-FC/Q

FC=Q×(SP-VC)

3．有關(guān)因素的變化對(duì)利潤變化的影響程度

銷售量、銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本和固定成本諸因素的變化，都會(huì)對(duì)利潤產(chǎn)生影響，但在影響程度上存在差別。若利潤對(duì)這些因素的變化十分敏感，則這些因素被稱為敏感因素，反之則被稱為非敏感因素。企業(yè)決策人員需要知道利潤對(duì)哪些因素的變化比較敏感，對(duì)哪些因素的變化不太敏感，以便分清主次，抓住重點(diǎn)，確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。

反映敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)，計(jì)算公式為

公式中敏感系數(shù)若為正數(shù)，表明它與利潤為同向增減關(guān)系；若為負(fù)數(shù)，表明它與利潤為反向增減關(guān)系。

第三節(jié) 定價(jià)決策

【考點(diǎn)17-7】定價(jià)決策★★★

1．影響價(jià)格的基本因素

一般來講，影響價(jià)格制定的基本因素包括如下幾個(gè)方面：成本，需求，產(chǎn)品生命周期，競(jìng)爭(zhēng)，科學(xué)技術(shù)，相關(guān)產(chǎn)品的銷量。

2．定價(jià)目標(biāo)

企業(yè)要做好定價(jià)工作，必須按照定價(jià)程序做好以下三項(xiàng)工作：第一是確定定價(jià)目標(biāo)；第二是研究和選擇定價(jià)方法；第三是研究和制定定價(jià)策略、掌握定價(jià)技巧。確定定價(jià)目標(biāo)是每一個(gè)企業(yè)制定產(chǎn)品價(jià)格的首要過程。所謂定價(jià)目標(biāo)，就是每一個(gè)產(chǎn)品的價(jià)格在實(shí)現(xiàn)以后應(yīng)達(dá)到的目的。企業(yè)的定價(jià)目標(biāo)一般有以下幾種：追求利潤最大化，獲得既定投資利潤率，保持和提高市場(chǎng)占有率，穩(wěn)定價(jià)格，應(yīng)付和防止競(jìng)爭(zhēng)。

3．以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)決策

成本是構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)格的基本因素，也是價(jià)格的最低經(jīng)濟(jì)界限。以成本為基礎(chǔ)制定產(chǎn)品價(jià)格，不僅能保證生產(chǎn)中的耗費(fèi)得到補(bǔ)償，而且能保證企業(yè)必要的利潤。新產(chǎn)品的價(jià)格制定都可以采用以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)決策方法。

(1) 成本加成定價(jià)法。即以單位預(yù)計(jì)完全成本為基礎(chǔ)，加上一定數(shù)額的利潤和銷售稅金來確定產(chǎn)品的價(jià)格。

在計(jì)劃成本定價(jià)法下，

在成本利潤率定價(jià)法下，

在銷售利潤率定價(jià)法下，

在這三種方法中，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)采用成本利潤率定價(jià)法，而商業(yè)企業(yè)一般采用銷售利潤率定價(jià)法。

(2) 損益平衡法。損益平衡點(diǎn)價(jià)格是產(chǎn)銷量一定時(shí)產(chǎn)品價(jià)格的最低限度。該價(jià)格確定后，企業(yè)可以以此為基礎(chǔ)，適當(dāng)調(diào)整價(jià)格水平，確定企業(yè)有盈利的合理價(jià)格。

損益平衡點(diǎn)價(jià)格

F：固定費(fèi)用

Y：目標(biāo)利潤

Q：產(chǎn)品銷售量

V：產(chǎn)品單位變動(dòng)成本

Tr：銷售稅率

(3) 邊際成本定價(jià)法。邊際成本是指每增加一個(gè)單位產(chǎn)品銷售所增加的總成本，邊際收入則指每增加一個(gè)單位產(chǎn)品銷售所增加的總收入，當(dāng)邊際收入等于邊際成本時(shí)，利潤總額最大，這時(shí)的銷售量和價(jià)格就是最優(yōu)銷售量和最優(yōu)價(jià)格。利用邊際成本等于邊際收入時(shí)利潤最大的原理制定產(chǎn)品價(jià)格的方法，稱為邊際成本定價(jià)法。

4．以需求為基礎(chǔ)的定價(jià)決策

有些產(chǎn)品的需求量和價(jià)格呈反方向的變動(dòng)，當(dāng)價(jià)格上升時(shí)需求量減少，價(jià)格下降時(shí)需求量則增加。這種反方向變動(dòng)的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種線性函數(shù)關(guān)系，常被稱為線性需求函數(shù)。可以通過對(duì)線性需求函數(shù)的分析和計(jì)算來預(yù)測(cè)和制定產(chǎn)品最優(yōu)價(jià)格。

假設(shè)需求量模型為：

Q=a+bP

式中，Q為產(chǎn)品需求量；a為需求函數(shù)的截距；b為需求曲線的斜率。

銷售收入R=PQ=P×(a+bP)

成本=nQ+F=n×(a+bP)+F

n為單位變動(dòng)成本，則利潤函數(shù)為：

A=R-C=b+(a-nb)×P-(na+F)

對(duì)利潤函數(shù)求導(dǎo)并使其為零，利潤最大時(shí)的最優(yōu)價(jià)格為：

P=(nb-a)/2b

第四節(jié) 生產(chǎn)決策

【考點(diǎn)17-8】生產(chǎn)決策分析★★★

生產(chǎn)決策是指如何利用現(xiàn)有的生產(chǎn)能力使之發(fā)揮最佳經(jīng)濟(jì)效益所做的決策，具體包括生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少以及如何生產(chǎn)三方面內(nèi)容。

1．生產(chǎn)什么的決策分析

若只有單一備選方案，則只要生產(chǎn)該種產(chǎn)品增加的收益大于零，該方案就是可行的。若存在多個(gè)備選方案，則增加收益大于零且最大的方案為優(yōu)。

2．生產(chǎn)多少的決策分析

生產(chǎn)數(shù)量決策的基本原則是：

(1) 以銷定產(chǎn)；

(2) 合理利用現(xiàn)有資源，使之創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)最大。

3．如何生產(chǎn)的決策分析

原則：在收入相同的情況下，相關(guān)成本最低的方案為最優(yōu)方案。

【考點(diǎn)17-9】最優(yōu)生產(chǎn)批量決策★★★

就產(chǎn)品生產(chǎn)而言，并不是生產(chǎn)批量越大越好。在全年產(chǎn)量已定的情況下，生產(chǎn)批量和生產(chǎn)批次成反比，生產(chǎn)批量越大，生產(chǎn)批次越少；生產(chǎn)批量越小，生產(chǎn)批次越多。生產(chǎn)批量和生產(chǎn)批次與生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、儲(chǔ)存成本相關(guān)，最優(yōu)的生產(chǎn)批量應(yīng)該是生產(chǎn)準(zhǔn)備成本和儲(chǔ)存成本總和最低時(shí)的生產(chǎn)批量。

生產(chǎn)準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開始前因進(jìn)行準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本，如為調(diào)整機(jī)器、準(zhǔn)備工卡模具、布置生產(chǎn)線、領(lǐng)取原材料等而發(fā)生的工資費(fèi)用、材料費(fèi)用等。在正常情況下，每次變更產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本基本上相等，因此年準(zhǔn)備成本總額與生產(chǎn)批次成正比。

儲(chǔ)存成本是指為了儲(chǔ)存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉庫及其設(shè)備的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、保管人員工資、維修費(fèi)等費(fèi)用的總和。儲(chǔ)存成本和生產(chǎn)批量成正比，與生產(chǎn)批次成反比。

由上述生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、儲(chǔ)存成本的特點(diǎn)可以看出，若要降低年準(zhǔn)備成本，就應(yīng)減少生產(chǎn)批次，但減少批次必然要增加批量，從而提高與批量成正比的年儲(chǔ)存成本；若要降低年儲(chǔ)存成本，就應(yīng)減少生產(chǎn)批量，但又會(huì)增加批次，從而提高年準(zhǔn)備成本。因此當(dāng)年準(zhǔn)備成本和年儲(chǔ)存成本之和最低時(shí)，就是最優(yōu)生產(chǎn)批量決策。

假設(shè)：全年產(chǎn)量為A，生產(chǎn)批量為Q，則A/Q是生產(chǎn)批次；每批準(zhǔn)備成本為S，每日產(chǎn)量為X，每日銷售量為Y，每單位產(chǎn)品的年儲(chǔ)存成本為C，總成本為T。

年成本合計(jì)可計(jì)算如下：

每批生產(chǎn)終了時(shí)的最高儲(chǔ)存量=生產(chǎn)批量-每批生產(chǎn)日數(shù)×每日銷售量

年平均儲(chǔ)存量

年儲(chǔ)存成本

年準(zhǔn)備成本=Q×S

年成本合計(jì)T=年儲(chǔ)存成本+年準(zhǔn)備成本

用微分法求出T為極小值時(shí)，最優(yōu)生產(chǎn)批量Q。

真題演練

(2011年對(duì)外經(jīng)貿(mào)，單選)Cost-volume profi t analysis assumes all of the following EXCEPT ( )

A. All costs are variable or fi xed

B. Units manufactured equal units sold

C. Total variable costs remain the same over the relevant range

D. Total fi xed costs remain the same over the relevant range

E. None of these

(2010年南開，單選)以下各手段中，不能降低企業(yè)的保本點(diǎn)的是( )。

A．提高效率，降低產(chǎn)品的單位成本

B．提高產(chǎn)量，使單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本數(shù)額下降

C．提高單位銷售價(jià)格

D．提高產(chǎn)品組合當(dāng)中邊際貢獻(xiàn)較高產(chǎn)品的比重

(2012年央財(cái)，單選)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法無法保持子單元的自主權(quán)( )。

A．市場(chǎng)價(jià)

B．成本加成C．協(xié)商價(jià)

D．以上均錯(cuò)

(2013年央財(cái)，單選)下列公式正確的有( )。

A．安全邊際=安全邊際/現(xiàn)有銷售量

B．銷售利潤率=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率

C．銷售利潤=安全邊際(實(shí)物量)×單位貢獻(xiàn)毛益

D．銷售利潤=安全邊際(金額)×貢獻(xiàn)毛益率

E．銷售利潤率=安全邊際率/貢獻(xiàn)毛益率

(2011年華南理工，單選)在存貨采購經(jīng)濟(jì)批量決策中，可以不考慮( )。

A．采購價(jià)格成本

C．變動(dòng)訂貨成本

B．固定訂貨成本

D．變動(dòng)儲(chǔ)存成本

(2011年華南理工，單選)短期經(jīng)營決策是指不涉及新的固定資產(chǎn)的投資，一般只涉及一年以內(nèi)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以下項(xiàng)目中不屬于短期經(jīng)營決策的有( )。

A．在生產(chǎn)多種產(chǎn)品品種的情況下，如何實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的最優(yōu)組合

B．在自制零件需要投入一定專屬固定成本的情況下，對(duì)自制和外購方案進(jìn)行擇優(yōu)

C．尋找最佳的產(chǎn)品訂價(jià)

D．對(duì)聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)一步加工所需的新設(shè)備做出是否投資的決策

(2011年華南理工，單選)當(dāng)利潤實(shí)現(xiàn)最大化時(shí)，邊際成本與邊際收入的關(guān)系是( )。

A．邊際收入大于邊際成本

B．邊際收入小于邊際成本

C．邊際收入等于邊際成本

D．邊際收入與邊際成本無關(guān)

(2011年華南理工，單選)當(dāng)產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本上升而其他條件不變時(shí)，將使損益平衡點(diǎn)( )。

A．上升

B．下降

C．不變

D．難以確定

(2010年 南開)以下各手段中，不能降低企業(yè)的保本點(diǎn)的是( )。

A．提高效率，降低產(chǎn)品的單位成本

B．提高產(chǎn)量，使單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本數(shù)額下降

C．提高單位銷售價(jià)格

D．提高產(chǎn)品組合當(dāng)中邊際貢獻(xiàn)較高產(chǎn)品的比重

答案：B

解析：由本量利分析的損益方程式可得保本點(diǎn)的銷售量=固定成本/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)，提高產(chǎn)量不能使固定成本的總額變化，所以不能降低保本點(diǎn)。

(2010年東北財(cái)經(jīng)，單選)下列有關(guān)貢獻(xiàn)邊際率與其他指標(biāo)關(guān)系表達(dá)式中，正確的是( )。

A．貢獻(xiàn)邊際率+保本作業(yè)率=1

B．貢獻(xiàn)邊際率+變動(dòng)成本率=1

C．貢獻(xiàn)邊際率+安全邊際率=1

D．貢獻(xiàn)邊際率+危險(xiǎn)率=1

(2013年上海財(cái)大，單選)如特殊訂單在售價(jià)大于以下( )時(shí)接受。

A．平均成本

B．固定成本

C．直接人工加直接材料

D．總成本

(2011年浙江工商大學(xué)，單選)NBM公司的Y生產(chǎn)線，生產(chǎn)Y產(chǎn)品(以銷定產(chǎn)，沒有庫存)。目前國內(nèi)生產(chǎn)量和銷量均為8萬件(最大生產(chǎn)能力為10萬件)，銷售單價(jià)為10元，公司生產(chǎn)成本總額為64萬，其中：折舊10萬；車間管理和其他費(fèi)用10萬；倉儲(chǔ)費(fèi)用4萬；這三項(xiàng)費(fèi)用比較固定，其他的40萬費(fèi)用跟產(chǎn)量關(guān)系高度相關(guān)。僅從營業(yè)利潤角度思考，應(yīng)接受下列哪個(gè)方案？( )

A．若剩余生產(chǎn)能力對(duì)外出租，可獲租金2萬元

B．海外訂單：出口(代工)2萬件，每件開價(jià)7.8元

C．代其他企業(yè)加工，每件固定收加工費(fèi)1元

D．現(xiàn)行銷售單價(jià)降低10%，閑置生產(chǎn)能力可全部消化

(2010年東北財(cái)經(jīng)，多選)下列各項(xiàng)中，可據(jù)以判定企業(yè)是否處于保本狀態(tài)的標(biāo)志有( )。

A．貢獻(xiàn)邊際率=變動(dòng)成本率

B．貢獻(xiàn)邊際=固定成本

C．保本作業(yè)率=1

D．安全邊際率=1

(2011年央財(cái)&2011年山東大學(xué)，名詞解釋)安全邊際

(2011年華南理工，判斷)

7．站在本-量-利分析的立場(chǎng)上，由于利潤只是收入與支出之間的一個(gè)量差，所以模型線性假設(shè)只涉及成本與業(yè)務(wù)量兩個(gè)方面，業(yè)務(wù)量在此可以是生產(chǎn)數(shù)量，也可以是銷售數(shù)量。( )

8．如果一項(xiàng)資產(chǎn)只能用來實(shí)現(xiàn)某一職能而不能用于實(shí)現(xiàn)其他職能時(shí)，就不會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。( )

10．在采用貢獻(xiàn)毛益分析法進(jìn)行決策分析時(shí)，必須以產(chǎn)品提供的單位貢獻(xiàn)毛益的大小來判斷方案的優(yōu)劣。( )

(2010年中山大學(xué)，判斷)

17．經(jīng)營收益=安全邊際量×邊際貢獻(xiàn)率。( )

18．項(xiàng)目投資中的稅后利潤的計(jì)算基數(shù)是息稅前利潤，息稅前利潤可以用本量利模型分析。( )

(2011年央財(cái)，簡答)簡述邊際貢獻(xiàn)定義及其實(shí)際應(yīng)用。

(2011年華南理工，簡答)損益平衡點(diǎn)銷售量將如何隨著銷售單價(jià)的變動(dòng)而變動(dòng)？

(2011年浙江工商大學(xué)，簡答)在其他因素不變的情況下，各因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、保利點(diǎn)的影響如何？

(2011年對(duì)外經(jīng)貿(mào)，計(jì)算)Mr. Davis operates retail stores of shoes in several shopping malls. The average selling price of an arrangement is RMB￥300 and the average cost of each sale is RMB￥180. A new mall is opening where Mr. Davis wants to locate a store, but the location manager is not sure about the rent method to accept. The mall operator offers the following three options for its retail store rentals：

paying a fi xed rent of RMB￥150000 a month, or

paying a base rent of RMB￥90000 plus 10% of revenue received, or

paying a base rent of RMB￥48000 plus 20% of revenue received.

Required：

For each option, compute the breakeven sales and the monthly rent paid at break-even.

(2013年對(duì)外經(jīng)貿(mào)，計(jì)算)羅曼公司生產(chǎn)和銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品。預(yù)計(jì)2013年全國規(guī)定成本總額為864000元，三種產(chǎn)品可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。有關(guān)產(chǎn)銷數(shù)量、銷價(jià)、成本和利潤預(yù)算等資料如表17-1所示。

要求：計(jì)算羅曼公司的盈虧平衡點(diǎn)綜合銷售額以及各種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)銷售量。

(2011年央財(cái)，計(jì)算)資料：

某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，正常售價(jià)為165元/件，生產(chǎn)能力為年產(chǎn)20000件。但目前生產(chǎn)能力尚剩余20%。現(xiàn)在一客戶需要此種產(chǎn)品3000件，定價(jià)為50元/件。該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本資料如下：

直接材料20元 直接人工10元

變動(dòng)性制造費(fèi)用10元 固定性制造費(fèi)用15元

單位產(chǎn)品成本55元

要求：

判斷公司是否接受該訂貨？如接受可獲多少利潤？

若追加訂貨需增加一臺(tái)專用設(shè)備，價(jià)值4000元，判斷公司是否應(yīng)接受該訂貨？

(2011年山東大學(xué)，計(jì)算)某公司截至12月訂單10000件，是產(chǎn)能的80%。售價(jià)是60元。其中成本為：單位人工10元，原材料20元，制造費(fèi)用5元，固定成本5元，固定銷售費(fèi)用3元，共計(jì)43元。現(xiàn)在有兩個(gè)訂單需要決策。

(1) 訂購價(jià)為40元，2000件。

(2) 訂購價(jià)40元，3000件。

如果接單要壓縮原生產(chǎn)的1000件的計(jì)劃。如何決策？

(2013年天津財(cái)經(jīng)，計(jì)算)本年的銷售收入120000元，固定成本50000元，單位售價(jià)50元，變動(dòng)成本30元。預(yù)計(jì)銷售數(shù)量為6000件。

計(jì)算：

(1) 本年的銷售利潤

(2) 保本量，保本額

(3) 安全邊際，安全邊際率

(4) 經(jīng)營杠桿系數(shù)

(5) 如果追加1000件商品的固定成本，固定成本上升10000元，問可以接受的最低訂貨價(jià)格是多少？

(2011年華南理工，計(jì)算)某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，其零件下年需要1000個(gè)，如外購每個(gè)進(jìn)價(jià)60元。如利用車間生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)，每個(gè)零件的直接材料費(fèi)30元，直接人工費(fèi)為20元，變動(dòng)制造費(fèi)用為10元，固定制造總費(fèi)用為6000元。該車間的設(shè)備如不接受自制任務(wù)不作其他安排。要求：決定下年是自制還是外購。

(2010年中山大學(xué)，計(jì)算)某公司固定成本為255000, A、B、C產(chǎn)品的本量利數(shù)據(jù)如下：

計(jì)算：

(1) 加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率

(2) 保本點(diǎn)銷售額

(3) 各產(chǎn)品保本點(diǎn)銷售量

(2010年東北財(cái)經(jīng)，計(jì)算)已知：某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，單價(jià)為100元，單位變動(dòng)成本為80元，固定成本為400000元。計(jì)算：

(1) 單位邊際貢獻(xiàn)

(2) 貢獻(xiàn)邊際率

(3) 保本量(件)

(4) 實(shí)現(xiàn)20000元目標(biāo)利潤的保利額

(5) 銷售量為50000件時(shí)的安全邊際率

(2012年上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，計(jì)算)特殊訂貨的決策：已知A公司正常生產(chǎn)能力為5000件，平時(shí)的產(chǎn)銷需要3500件，售價(jià)為59元(這個(gè)數(shù)字不記得了，隨便編了一個(gè)，不影響題目精髓)，產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為36元，單位固定成本6元，分別就如下情況進(jìn)行決策：

(1) 特殊訂貨1500件，給出的買價(jià)為39元，但A公司如果接受訂貨還要額外購置2000元的專屬固定資產(chǎn)；

(2) 特殊訂貨1700件，給出的買價(jià)為39元。

備考建議

第十八章 短期預(yù)算

熟練記憶全面預(yù)算的概念及分類

掌握固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等幾種常見的預(yù)算編制方法

重點(diǎn)記憶各個(gè)預(yù)算的特征及優(yōu)缺點(diǎn)

了解營業(yè)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容

第一節(jié) 全面預(yù)算概述

【考點(diǎn)18-1】全面預(yù)算的概念及作用★★★

1．全面預(yù)算

全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)(一般為一年或一個(gè)既定期間內(nèi))各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)。它包括經(jīng)營預(yù)算(如開發(fā)預(yù)算、銷售預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等)和財(cái)務(wù)預(yù)算(如投資預(yù)算、資金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等)。

全面預(yù)算一般由經(jīng)營預(yù)算、專門預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分構(gòu)成。

2．全面預(yù)算的作用

全面預(yù)算作為企業(yè)管理層對(duì)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的總體規(guī)劃，其作用主要表現(xiàn)在：明確各部門的工作目標(biāo)和任務(wù)；協(xié)調(diào)各部門的工作；控制各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；考核各部門的成績。

第二節(jié) 全面預(yù)算的編制方法

【考點(diǎn)18-2】全面預(yù)算的幾種編制方法★★★★★

預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用相應(yīng)方法進(jìn)行編制，主要有以下幾種方法。

1．固定預(yù)算

概念：又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。

特點(diǎn)：用這個(gè)方法做出來的預(yù)算，算多少是多少，一般情況金額都不變，所以適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。

2．彈性預(yù)算

概念：彈性預(yù)算在按照成本(費(fèi)用)習(xí)慣性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間內(nèi)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。

特點(diǎn)：反映的是不同的業(yè)務(wù)情況下所應(yīng)支付的費(fèi)用水平，為彌補(bǔ)固定預(yù)算的缺陷而產(chǎn)生的。

3．增量預(yù)算

概念：這種預(yù)算是在上期成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)情況，再結(jié)合管理需求，調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。

4．零基預(yù)算

概念：零基預(yù)算，簡單地講就是一切從零開始，不考慮以前發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目和其金額。從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算。

(1) 零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

① 合理、有效地進(jìn)行資源分配；

② 有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通、協(xié)調(diào)，激勵(lì)各基層單位參與預(yù)算的積極性和主動(dòng)性；

③ 目標(biāo)明確，可區(qū)別方案的輕重緩急；

④ 有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識(shí)；

⑤ 特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門，克服資金浪費(fèi)的缺點(diǎn)。

(2) 零基預(yù)算的缺點(diǎn)

① 業(yè)績差的經(jīng)理人員會(huì)認(rèn)為零基預(yù)算是對(duì)他的一種威脅，因此拒絕接受；

② 工作量較大，費(fèi)用較昂貴；

③ 評(píng)級(jí)和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾；

④ 易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)長期利益。

5．定期預(yù)算

定期預(yù)算是以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期。多數(shù)情況下該期間為一年，并與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)。

6．滾動(dòng)預(yù)算

滾動(dòng)預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期間始終保持在一個(gè)固定的長度(一般為12個(gè)月)。

(1) 滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)

① 預(yù)算期較長，因而難于預(yù)測(cè)未來預(yù)算期的某些活動(dòng)，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來種種困難；

② 事先預(yù)見到的某些活動(dòng)，在預(yù)算執(zhí)行過程中往往會(huì)有所變動(dòng)，而原有預(yù)算卻未能及時(shí)調(diào)整，從而使原有預(yù)算顯得不相適應(yīng)；

③ 受預(yù)算期的限制使管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期間的活動(dòng)，缺乏長遠(yuǎn)的打算，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定有序發(fā)展。

(2) 滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

能使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)未來一年的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)不斷的計(jì)劃，并在預(yù)算中經(jīng)常保持一個(gè)穩(wěn)定的視野，而不至于等到原有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時(shí)，倉促編制新預(yù)算，從而有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。

第三節(jié) 營業(yè)預(yù)算的編制

【考點(diǎn)18-3】經(jīng)營預(yù)算★★

企業(yè)經(jīng)營預(yù)算通常是在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，首先對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品銷售編制預(yù)算，然后通過“以銷定產(chǎn)”的方法，逐步對(duì)生產(chǎn)、材料采購、存貨和費(fèi)用等方面編制預(yù)算。

1．銷售預(yù)算

銷售預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)由于企業(yè)銷售活動(dòng)而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)銷售收入而編報(bào)的一種經(jīng)營預(yù)算，其主要目的是計(jì)算預(yù)算期的預(yù)計(jì)銷售量。

預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價(jià)

在銷售預(yù)算中，通常還應(yīng)包括預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收入計(jì)算表，以便為以后編制財(cái)務(wù)預(yù)算做準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收入等于前期銷售在本期收到的現(xiàn)金和本期銷售在本期收到的現(xiàn)金之和。

2．生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的預(yù)計(jì)產(chǎn)量水平而編報(bào)的一種經(jīng)營預(yù)算，其主要目的是計(jì)算預(yù)算期的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=(預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量)－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量

3．直接材料預(yù)算

預(yù)計(jì)直接材料采購量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量+預(yù)計(jì)期末原材料存貨量－預(yù)計(jì)期初原材料存貨量

4．直接人工預(yù)算

預(yù)計(jì)直接人工成本=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×∑(單位工時(shí)工資率×單位產(chǎn)品工時(shí)定額)

5．制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。

預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用的計(jì)算公式為：

預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率

6．產(chǎn)品成本預(yù)算

產(chǎn)品成本預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)企業(yè)各種產(chǎn)品的單位成本、生產(chǎn)成本和銷售成本等各項(xiàng)內(nèi)容而編報(bào)的一種經(jīng)營預(yù)算。

產(chǎn)品成本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制；同時(shí)，也為編制預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供數(shù)據(jù)。

7．期末存貨成本預(yù)算

期末存貨成本預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期期末企業(yè)原材料、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本水平而編報(bào)的一種經(jīng)營預(yù)算。

8．銷售費(fèi)用預(yù)算

銷售費(fèi)用預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用而編報(bào)的一種經(jīng)營預(yù)算。銷售費(fèi)用按其性態(tài)可以劃分為變動(dòng)性銷售費(fèi)用和固定銷售費(fèi)用。

預(yù)計(jì)變動(dòng)性銷售費(fèi)用=預(yù)計(jì)銷售量×變動(dòng)銷售費(fèi)用預(yù)算分配率

9．管理費(fèi)用預(yù)算

管理費(fèi)用預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的管理費(fèi)用而編報(bào)的一種經(jīng)營預(yù)算。為了給現(xiàn)金預(yù)算提供現(xiàn)金支出資料，在管理費(fèi)用預(yù)算的最后，還可預(yù)計(jì)預(yù)算期管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出數(shù)額。管理費(fèi)用中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金、無形資產(chǎn)攤銷和遞延資產(chǎn)攤銷均屬不需要現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，在預(yù)計(jì)管理費(fèi)用現(xiàn)金支出時(shí)，應(yīng)予以扣除。

第四節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

【考點(diǎn)18-4】財(cái)務(wù)預(yù)算★★

財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是在經(jīng)營預(yù)算和專門預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照一般會(huì)計(jì)原則和方法編制的。因此財(cái)務(wù)預(yù)算是各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)和專門決策的整體計(jì)劃，也稱“總預(yù)算”。財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等4個(gè)組成部分。現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理地安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。

真題演練

(2012年人大&中國石油大學(xué)，名詞解釋)零基預(yù)算

(2011年央財(cái)，名詞解釋)財(cái)務(wù)預(yù)算

(2012年人大，簡答)什么是預(yù)算松弛？如何避免？