二、部門規(guī)章及部門規(guī)范性文件

中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則

（1988年9月29日　　〔88〕財稅字第255號）

第一條　本施行細則依據 《中華人民共和國印花稅暫行條例》　（以下簡稱條例）第十五條的規(guī)定制定。

第二條　條例第一條所說的在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證，是指在中國境內具有法律效力，受中國法律保護的憑證。

上述憑證無論在中國境內或者境外書立，均應依照條例規(guī)定貼花。

條例第一條所說的單位和個人，是指國內各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。

凡是繳納工商統(tǒng)一稅的中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經濟組織，其繳納的印花稅，可以從所繳納的工商統(tǒng)一稅中如數(shù)抵扣。

第三條　條例第二條所說的建設工程承包合同，是指建設工程勘察設計合同和建筑安裝工程承包合同。

建設工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉包合同。

第四條　條例第二條所說的合同，是指根據 《中華人民共和國經濟合同法》、《中華人民共和國涉外經濟合同法》和其他有關合同法規(guī)訂立的合同。

具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。

第五條　條例第二條所說的產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。

第六條　條例第二條所說的營業(yè)賬簿，是指單位或者個人記載生產經營活動的財務會計核算賬簿。

第七條　稅目稅率表中的記載資金的賬簿，是指載有固定資產原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設置的記載固定資產原值和自有流動資金的賬簿。

其他賬簿，是指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。

第八條　記載資金的賬簿按固定資產原值和自有流動資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應按規(guī)定貼花。

第九條　稅目稅率表中自有流動資金的確定，按有關財務會計制度的規(guī)定執(zhí)行。

第十條　印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。

第十一條　條例第四條所說的已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免納印花稅，是指憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權利義務關系，僅備存查的免貼印花。

以副本或者抄本視同正本使用的，應另貼印花。

第十二條　條例第四條所說的社會福利單位，是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位。

第十三條　根據條例第四條第三款規(guī)定，對下列憑證免納印花稅：

1.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同；

2.無息、貼息貸款合同；

3.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

第十四條　條例第七條所說的書立或者領受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據的立據時、賬簿的啟用時和證照的領受時貼花。

如果合同在國外簽訂的，應在國內使用時貼花。

第十五條　條例第八條所說的當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。

稅目稅率表中的立合同人，是指合同的當事人。

當事人的代理人有代理納稅的義務。

第十六條　產權轉移書據由立據人貼花，如未貼或者少貼印花，書據的持有人應負責補貼印花。所立書據以合同方式簽訂的，應由持有書據的各方分別按全額貼花。

第十七條　同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

第十八條　按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。

第十九條　應納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應按照憑證書立當日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。

第二十條　應納稅憑證粘貼印花稅票后應即注銷。納稅人有印章的，加蓋印章注銷；納稅人沒有印章的，可用鋼筆 （圓珠筆）畫幾條橫線注銷。注銷標記應與騎縫處相交。騎縫處是指粘貼的印花稅票與憑證及印花稅票之間的交接處。

第二十一條　一份憑證應納稅額超過五百元的，應向當?shù)囟悇諜C關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花。

第二十二條　同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應當向地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅。

稅務機關對核準匯總繳納印花稅的單位，應發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的限期限額由當?shù)囟悇諜C關確定，但最長期限不得超過一個月。

第二十三條　凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/p>

第二十四條　凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

第二十五條　納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；其余憑證均應在履行完畢后保存一年。

第二十六條　納稅人對憑證不能確定是否應當納稅的，應及時攜帶憑證，到當?shù)囟悇諜C關鑒別。

納稅人同稅務機關對憑證的性質發(fā)生爭議的，應檢附該憑證報請上一級稅務機關核定。

第二十七條　條例第十二條所說的發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位，是指發(fā)放權利、許可證照的單位和辦理憑證的鑒證、公證及其他有關事項的單位。

第二十八條　條例第十二條所說的負有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務，是指發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位應對以下納稅事項監(jiān)督：

1.應納稅憑證是否已粘貼印花；

2.粘貼的印花是否足額；

3.粘貼的印花是否按規(guī)定注銷。

對未完成以上納稅手續(xù)的，應督促納稅人當場貼花。

第二十九條　印花稅票的票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元九種。

第三十條　印花稅票為有價證券，各地稅務機關應按照國家稅務局制定的管理辦法嚴格管理，具體管理辦法另定。

第三十一條　印花稅票可以委托單位或者個人代售，并由稅務機關付給代售金額5％的手續(xù)費。支付來源從實征印花稅款中提取。

第三十二條　凡代售印花稅票者，應先向當?shù)囟悇諜C關提出代售申請，必要時須提供保證人。稅務機關調查核準后，應與代售戶簽訂代售合同，發(fā)給代售許可證。

第三十三條　代售戶所售印花稅票取得的稅款，須專戶存儲，并按照規(guī)定的期限，向當?shù)囟悇諜C關結報，或者填開專用繳款書直接向銀行繳納。不得逾期不繳或者挪作他用。

第三十四條　代售戶領存的印花稅票及所售印花稅票的稅款，如有損失，應負責賠償。

第三十五條　代售戶所領印花稅票，除合同另有規(guī)定者外，不得轉托他人代售或者轉至其他地區(qū)銷售。

第三十六條　對代售戶代售印花稅票的工作，稅務機關應經常進行指導、檢查和監(jiān)督。代售戶須詳細提供領售印花稅票的情況，不得拒絕。

第三十七條　印花稅的檢查，由稅務機關執(zhí)行。稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證。納稅人不得以任何借口加以拒絕。

第三十八條　稅務人員查獲違反條例規(guī)定的憑證，應按有關規(guī)定處理。如需將憑證帶回的，應出具收據，交被檢查人收執(zhí)。

第三十九條　納稅人違反本細則第二十二條規(guī)定，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務機關除令其限期補繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收5‰的滯納金。

第四十條　納稅人違反本細則第二十三條規(guī)定的，酌情處以5000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷其匯繳許可證。

第四十一條　納稅人違反本細則第二十五條規(guī)定的，酌情處以5000元以下罰款。

第四十二條　代售戶違反本細則第三十三條、第三十五條、第三十六條規(guī)定的，視其情節(jié)輕重，給予警告處分或者取消其代售資格。

第四十三條　納稅人不按規(guī)定貼花，逃避納稅的，任何單位和個人都有權檢舉揭發(fā)，經稅務機關查實處理后，可按規(guī)定獎勵檢舉揭發(fā)人，并為其保密。

第四十四條　本細則由國家稅務局負責解釋。

第四十五條　本細則與條例同時施行。

財政部、國家稅務總局關于改變印花稅按期匯總繳納管理辦法的通知

（2004年11月5日　財稅 〔2004〕170號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳 （局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為進一步方便納稅人，簡化印花稅貼花手續(xù)，經研究決定，將 《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二十二條“同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當?shù)囟悇諜C關申請按期匯總繳納印花稅。稅務機關對核準匯總繳納印花稅的單位，應發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的期限限額由當?shù)囟悇諜C關確定，但最長期限不得超過一個月”的規(guī)定，修改為 “同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應事先告知主管稅務機關。繳納方式一經選定，一年內不得改變”。

印花稅按期匯總繳納管理辦法調整后，主管稅務機關應重點加強以下工作：

一、主管稅務機關接到納稅人要求按期匯總繳納印花稅的告知后，應及時登記，制定相應的管理辦法，防止出現(xiàn)管理漏洞。

二、對采用按期匯總繳納方式繳納印花稅的納稅人，應加強日常監(jiān)督、檢查，重點核查納稅人匯總繳納的應稅憑證是否完整，貼花金額是否準確。

財政部、國家稅務總局關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知 （部分失效）[1]

（2008年3月3日　財稅 〔2008〕24號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳 （局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為貫徹落實 《國務院關于解決城市低收入家庭住房困難的若干意見》　（國發(fā)〔2007〕24號）精神，促進廉租住房、經濟適用住房制度建設和住房租賃市場的健康發(fā)展，經國務院批準，現(xiàn)將有關稅收政策通知如下：

一、支持廉租住房、經濟適用住房建設的稅收政策

（一）對廉租住房經營管理單位按照政府規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租廉租住房的租金收入，免征營業(yè)稅、房產稅。

（二）對廉租住房、經濟適用住房建設用地以及廉租住房經營管理單位按照政府規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租的廉租住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

開發(fā)商在經濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關材料，可按廉租住房、經濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為廉租住房、經濟適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。

（四）對廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。

開發(fā)商在經濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關材料，可按廉租住房、經濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應繳納的印花稅。

（五）對廉租住房經營管理單位購買住房作為廉租住房、經濟適用住房經營管理單位回購經濟適用住房繼續(xù)作為經濟適用住房房源的，免征契稅。

（六）對個人購買經濟適用住房，在法定稅率基礎上減半征收契稅。

（七）對個人按 《廉租住房保障辦法》（建設部等9部委令第162號）規(guī)定取得的廉租住房貨幣補貼，免征個人所得稅；對于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規(guī)定的補貼，應征收個人所得稅。

（八）企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織于2008年1月1日前捐贈住房作為廉租住房的，按 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》　（國務院令第137號）、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》有關公益性捐贈政策執(zhí)行；2008年1月1日后捐贈的，按 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》有關公益性捐贈政策執(zhí)行。個人捐贈住房作為廉租住房的，捐贈額未超過其申報的應納稅所得額30％的部分，準予從其應納稅所得額中扣除。

廉租住房、經濟適用住房、廉租住房承租人、經濟適用住房購買人以及廉租住房租金、貨幣補貼標準等須符合國發(fā) 〔2007〕24號文件及 《廉租住房保障辦法》（建設部等9部委令第162號）、《經濟適用住房管理辦法》（建住房 〔2007〕258號）的規(guī)定；廉租住房、經濟適用住房經營管理單位為縣級以上人民政府主辦或確定的單位。

二、支持住房租賃市場發(fā)展的稅收政策

（一）對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅。

（二）對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

（三）對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅，按4％的稅率征收房產稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（四）對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產稅。

上述與廉租住房、經濟適用住房相關的新的優(yōu)惠政策自2007年8月1日起執(zhí)行，文到之日前已征稅款在以后應繳稅款中抵減。與住房租賃相關的新的優(yōu)惠政策自2008年3月1日起執(zhí)行。其他政策仍按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

各地要嚴格執(zhí)行稅收政策，加強管理，對執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時上報財政部、國家稅務總局。

特此通知。

財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知

（2003年12月8日　財稅 〔2003〕183號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳 （局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為貫徹落實國務院關于支持企業(yè)改制的指示精神，規(guī)范企業(yè)改制過程中有關稅收政策，現(xiàn)就經縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)，在改制過程中涉及的印花稅政策通知如下：

一、關于資金賬簿的印花稅

（一）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè) （重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

公司制改造包括國有企業(yè)依 《公司法》整體改造成國有獨資有限責任公司；企業(yè)通過增資擴股或者轉讓部分產權，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財產和相應債務與他人組建新公司；企業(yè)將債務留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質財產與他人組建的新公司。

（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

合并包括吸收合并和新設合并。分立包括存續(xù)分立和新設分立。

（三）企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花。

（四）企業(yè)改制中經評估增加的資金按規(guī)定貼花。

（五）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

二、關于各類應稅合同的印花稅

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

三、關于產權轉移書據的印花稅

企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知

（2006年11月27日　財稅 〔2006〕162號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳 （局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為適應經濟形勢發(fā)展變化的需要，完善稅制，現(xiàn)將印花稅有關政策明確如下：

一、對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

二、對發(fā)電廠與電網之間、電網與電網之間 （國家電網公司系統(tǒng)、南方電網公司系統(tǒng)內部各級電網互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

三、對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據征收印花稅。

四、對商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。

財政部、國家稅務總局關于支持公共租賃住房建設和運營有關稅收優(yōu)惠政策的通知

（2010年9月27日　財稅 〔2010〕88號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳 （局）、地方稅務局，西藏、寧夏、青海省 （自治區(qū)）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據國務院辦公廳 《關于促進房地產市場平穩(wěn)健康發(fā)展的通知》 （國辦發(fā)〔2010〕4號）、　《國務院關于堅決遏制部分城市房價過快上漲的通知》　（國發(fā)〔2010〕10號）和住房城鄉(xiāng)建設部等七部門 《關于加快發(fā)展公共租賃住房的指導意見》（建保 〔2010〕87號）精神，現(xiàn)對公共租賃住房 （以下簡稱公租房）建設和運營有關稅收政策通知如下：

一、對公租房建設期間用地及公租房建成后占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在其他住房項目中配套建設公租房，依據政府部門出具的相關材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、對公租房經營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。在其他住房項目中配套建設公租房，依據政府部門出具的相關材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。

三、對公租房經營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅、印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。

四、對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。

五、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，捐贈支出在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

六、對經營公租房所取得的租金收入，免征營業(yè)稅、房產稅。公租房租金收入與其他住房經營收入應單獨核算，未單獨核算的，不得享受免征營業(yè)稅、房產稅優(yōu)惠政策。

七、享受上述稅收優(yōu)惠政策的公租房是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產建設兵團批準的公租房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，以及按照建保 〔2010〕87號文件和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公租房。不同時符合上述條件的公租房不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。

八、上述政策自發(fā)文之日起執(zhí)行，執(zhí)行期限暫定三年，政策到期后將根據公租房建設和運營情況對有關內容加以完善。

關于調整房地產交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知 （部分失效）[2]

（2008年10月22日　財稅 〔2008〕137號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳 （局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為適當減輕個人住房交易的稅收負擔，支持居民首次購買普通住房，經國務院批準，現(xiàn)就房地產交易環(huán)節(jié)有關稅收政策問題通知如下：

一、對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調到1％.首次購房證明由住房所在地縣 （區(qū)）住房建設主管部門出具。

二、對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

三、對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。

本通知自2008年11月1日起實施。

關于實施房地產稅收一體化管理若干具體問題的通知

（國稅發(fā) 〔2005〕156號）

為進一步推進房地產稅收一體化管理工作，根據 《國家稅務總局關于進一步加強房地產稅收管理的通知》（國稅發(fā) 〔2005〕82號）（以下簡稱 《通知》）的精神，現(xiàn)就若干具體問題通知如下：

一、對存量房交易環(huán)節(jié)所涉及的稅收要實行 “一窗式”征收。契稅已劃歸地稅部門管理的，在房地產交易場所設置的征收窗口，要做到各稅統(tǒng)管，即既負責辦理契稅的征收事項，又負責辦理營業(yè)稅及城市維護建設稅和教育費附加、個人所得稅、土地增值稅、印花稅等相關稅種的征收事項；契稅仍由財政部門征收的，財政部門和地稅部門在房地產交易場所設置的征收窗口要合署辦公，或者互相委托代征相關稅種的稅收，以便加強溝通、協(xié)調，簡化手續(xù)，方便納稅人。避免交易后由納稅人單獨到稅務機關自行申報繳納某一單一稅種稅收的做法。

二、加強銷售發(fā)票管理。在契稅納稅申報環(huán)節(jié)，各地應要求納稅人報送銷售不動產發(fā)票，受理后將發(fā)票復印件作為申報資料存檔；對于未報送銷售不動產發(fā)票的納稅人，應要求其補送，否則不予受理。各地要按照 《通知》的要求，在契稅征收場所或房地產權屬登記場所，代開銷售不動產發(fā)票。要在代開銷售不動產發(fā)票時，及時征收營業(yè)稅及城市維護建設稅和教育費附加、個人所得稅、土地增值稅、印花稅等稅收，并按國家規(guī)定的稅款入庫預算級次繳入國庫。

三、嚴格堅持依法治稅。對于存量房交易環(huán)節(jié)所涉及的營業(yè)稅及城市維護建設稅和教育費附加、個人所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等稅種，各地要依法征收，不得以任何理由和借口，對稅法及相關稅收政策進行變通和調整。

四、加強協(xié)調和溝通。地稅部門與征收契稅的財政部門之間，以及各相關稅種的管理部門，要加強經常性的協(xié)調和溝通，統(tǒng)一對房地產交易價格的認定，保持相關稅種計稅依據或計稅價格的一致性。

五、各地要以存量房交易環(huán)節(jié)所涉及稅收的征管為切入點，加強信息溝通，整合征管資源，優(yōu)化納稅服務，認真落實 《通知》精神。尚未確定實施一體化管理的牽頭單位和相關部門責任的，要抓緊明確。尚未上報一體化管理實施方案的地區(qū)，要抓緊制定、完善實施方案。2005年10月30日前，各地要將實施方案和牽頭單位及負責人名單上報總局 （地方稅務司、農業(yè)稅征收管理局）。

國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定 （節(jié)錄）

各省、自治區(qū)、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局，加發(fā)南京、成都市稅務局，海洋石油稅務管理局各分局：

根據 《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細則的規(guī)定，結合各地反映的實際情況，現(xiàn)對印花稅的若干具體問題規(guī)定如下：

3.房地產管理部門與個人訂立的租房合同，應否貼花？

對房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產經營的，應按規(guī)定貼花。

4.有些技術合同、租賃合同等，在簽訂時不能計算金額的，如何貼花？

有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的，對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際金額計稅、補貼印花。

7.不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花？

依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

8.1988年10月1日開征印花稅以前簽訂的合同，10月1日以后修改合同增加金額的，是否補貼印花？

凡修改合同增加金額的，應就增加部分補貼印花。對印花稅開征前簽訂的合同，開征后修改合同增加金額的，亦應按增加金額補貼印花。

9.某些合同履行后，實際結算金額與合同所載金額不一致的，應否補貼印花？

依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。

11.企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，是否貼花？

企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，屬于財產租賃合同，應按照規(guī)定貼花。

12.什么是副本視同正本使用？

納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本替代的，即為副本視同正本使用，應另貼印花。

13.如何確定納稅人的自有流動資金？

對納稅人的自有流動資金，應據其所適用的財務會計制度確定。適用國營企業(yè)財務會計制度的納稅人，其自有流動資金包括國家撥入的、企業(yè)稅后利潤補充的、其他單位投入以及集資入股形成的流動資金。

適用其他財務會計制度的納稅人，其自有流動資金由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局按照上述原則具體確定。

14.設置在其他部門、車間的明細分類賬，如何貼花？

對采用一級核算形式的，只就財會部門設置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花外，財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬，亦應按規(guī)定貼花。

車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。

15.對會計核算采用以表代賬的，應如何貼花？

對日常用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿 （冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。

16.對記載資金的賬簿、啟用新賬未增加資金的，是否按定額貼花？

凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增加的，不再按件定額貼花。

18.跨地區(qū)經營的分支機構，其營業(yè)賬簿應如何貼花？

跨地區(qū)經營的分支機構使用的營業(yè)賬簿，應由各分支機構在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對上級單位不核撥資金的分支機構，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對同一資金重復計稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構資金數(shù)額后的其余部分計稅貼花。

19.對企業(yè)兼并的并入資金是否補貼印花？

經企業(yè)主管部門批準的國營、集體企業(yè)兼并，對并入單位的資產，凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金不再補貼印花。

20.對微利、虧損企業(yè)，可否減免稅？

對微利、虧損企業(yè)不能減免印花稅。但是，對微型、虧損企業(yè)記載資金的賬簿，第一次貼花數(shù)額較大，難以承擔的，經當?shù)囟悇諜C關批準，可允許在三年內分次貼足印花。

*注：本條中關于 “對微利、虧損企業(yè)不能減免印花稅。但是，對微利、虧損企業(yè)記載資金的賬簿，第一次貼花數(shù)額較大，難以承擔的，經當?shù)囟悇諜C關批準，可允許在三年內分次貼足印花”的行政許可項目已被 《國家稅務總局關于取消部分地方稅行政審批項目的通知》　（發(fā)布日期：2007年6月11日　實施日期：2007年6月11日）取消。

21.對營業(yè)賬簿，應在什么位置上貼花？

在營業(yè)賬簿上貼印花稅票，須在賬簿首頁右上角粘貼，不準粘貼在賬夾上。

國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知 （節(jié)錄）

各省、自治區(qū)、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局，海洋石油稅務管理局各分局：

印花稅暫行條例實施以來，我局相繼作了一些具體規(guī)定。近據各地反映，經研究并多方面征求意見，現(xiàn)將有關政策問題解釋和規(guī)定如下：

十、“產權轉移書據”稅目中 “財產所有權”轉移書據的征稅范圍如何規(guī)定？

“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據。

十四、代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否屬于應稅憑證？

在代理業(yè)務中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權限和責任的，不屬于應稅憑證，不貼印花。

十五、怎樣理解印花稅施行細則中 “合同在國外簽訂的，應在國內使用時貼花”的規(guī)定？

“合同在國外簽訂的，應在國內使用時貼花”，是指 《印花稅暫行條例》列舉征稅的合同在國外簽訂時，不便按規(guī)定貼花，因此，應在帶入境內時辦理貼花完稅手續(xù)。

國家稅務總局關于加強出租房屋稅收征管的通知

（國稅發(fā) 〔2005〕159號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，揚州稅務進修學院：

根據現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，對出租房屋的行為，根據不同情況應分別征收營業(yè)稅及城市維護建設稅與教育費附加、房產稅或城市房地產稅、個人所得稅或企業(yè)所得稅、印花稅。近年來，各級地方稅務機關針對房屋租賃市場的實際情況，不斷探索切實可行的稅收征管方法，在強化管理、組織收入方面做了大量工作，取得了一定成效。但是，出租房屋特別是私房出租點多面廣、隱蔽性強，征管難度大，稅務機關又缺乏有效的信息來源渠道和控管手段，出租房屋的稅收征管基礎工作比較薄弱，漏征漏管情況比較普遍。針對這些問題，為進一步貫徹落實 《國家稅務總局關于進一步加強房地產稅收管理的通知》（國稅發(fā) 〔2005〕82號），切實加強出租房屋稅收征收管理，現(xiàn)就有關工作通知如下：

一、規(guī)范出租房屋的稅收征管。各地要高度重視出租房屋稅收的征管工作，結合本地實際情況，找準出租房屋稅收征收管理的薄弱環(huán)節(jié)，制定和完善具體征管辦法，明確加強出租房屋稅收管理的征管措施。對委托有關部門代征出租房屋稅收的，要制定委托代征管理辦法，明確代征單位和代征人員的職責及工作要求、代征稅款繳庫和票證管理制度等，規(guī)范管理。要針對房屋出租的形式和特點，進行科學分類，明確重點管理對象、重點管理范圍和管理的責任人并落實責任制，把出租房屋稅收征管工作抓深、抓細，夯實出租房屋稅收的征管基礎。

二、動態(tài)監(jiān)控出租房屋的稅源。要通過對租賃雙方的典型調查、專項檢查和日常動態(tài)監(jiān)控等方式，加強對出租房屋的稅源管理。要建立健全出租房屋稅收的稅源登記檔案，有條件的地區(qū)要建立稅源數(shù)據庫，并根據變化情況及時更新。各地要按照總局關于實施房地產稅收 “一體化”管理的要求，建立和完善稅源信息的傳遞機制，充分利用房地產轉讓及保有環(huán)節(jié)有關稅種的征管信息，跟蹤掌握出租房屋的稅源情況，重點查找漏征漏管戶并核實其出租房屋的面積和租金情況。要加強與公安、街道辦事處、居 （家）委會、房屋土地管理部門以及房屋中介機構和住宅小區(qū)物業(yè)管理部門的溝通，增加稅源信息獲取渠道，建立稅源信息傳遞制度。特別是要通過外來人口管理部門掌握外地人員承租房屋的情況，進而掌握居民住房的出租情況；通過對寫字樓、商住樓開展全面的摸底調查，掌握辦公用房的出租情況；通過對企業(yè)經營場所情況進行登記，掌握工商業(yè)用房的出租情況。要將從各種渠道獲得的信息與稅務機關掌握的信息進行比對，分析、查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，切實加強稅源的監(jiān)控。

三、構建出租房屋稅收征管的部門協(xié)作機制。各級地方稅務機關要積極爭取當?shù)卣闹С郑訌娕c外來人口管理、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、街道辦事處、居 （家）委會、房地產管理等部門的協(xié)作配合，充分利用這些部門熟悉情況、聯(lián)系廣泛的特點，通過聯(lián)合辦公、委托代征等形式，構建出租房屋稅收征管的部門協(xié)作機制，形成各方面齊抓共管、社會綜合治稅的局面。對實行委托代征的，稅務機關要加強對代征單位和代征人員的業(yè)務指導，確保代征人員嚴格執(zhí)法；要定期檢查了解代征情況，及時研究解決代征工作中遇到的問題，并按規(guī)定支付代征手續(xù)費。

四、進一步優(yōu)化納稅服務。各級地方稅務機關要采取多種方式，方便納稅人繳納出租房屋的各項稅收。利用各種渠道廣泛深入地開展稅法宣傳，提高納稅人依法納稅的意識和主動申報納稅的自覺性；要耐心解答納稅人提出的問題，做好稅收政策的解釋工作；要根據本地區(qū)的實際情況，通過設立便利納稅人的繳稅網點或采取上門征收等方法，為納稅人提供方便快捷的繳稅方式，簡化納稅人的繳稅手續(xù)。

五、合理確定出租房屋的應納稅額。對納稅人不申報或者不如實申報租金收入的，應按照 《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定實行核定征收。為合理確定出租房屋的應納稅額，各地可采取典型調查等方式，并參考房地產管理部門的有關資料，分區(qū)域確定房屋出租的計稅租金標準并適時予以調整。對房屋出租人不申報租金收入或申報的租金收入低于計稅租金標準又無正當理由的，可按計稅租金標準計算征稅。

國家稅務總局關于企業(yè)集團內部使用的有關憑證征收印花稅問題的通知

（2009年1月5日　國稅函 〔2009〕9號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局：

據有關地區(qū)和企業(yè)反映，一些企業(yè)集團內部在經銷和調撥商品物資時使用的各種形式的憑證 （表、證、單、書、卡等），既有作為企業(yè)集團內部執(zhí)行計劃使用的，又有代替合同使用的。根據 《中華人民共和國印花稅暫行條例》及有關規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)集團內部使用的有關憑證如何界定征收印花稅的問題通知如下：

對于企業(yè)集團內具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關系、據以供貨和結算、具有合同性質的憑證，應按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團內部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質的憑證，不征收印花稅。

國家稅務總局關于印花稅違章處罰有關問題的通知

（2004年1月29日　國稅發(fā) 〔2004〕15號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局：

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱 《稅收征管法》）、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱 《稅收征管法實施細則》）重新修訂頒布后，《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱 《印花稅暫行條例》）第十三條及 《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》　（以下簡稱 《印花稅暫行條例施行細則》）第三十九條、第四十條、第四十一條的部分內容已不適用。為加強印花稅的征收管理，依法處理印花稅有關違章行為，根據 《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》的有關規(guī)定，現(xiàn)對印花稅的違章處罰適用條款明確如下：

印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節(jié)輕重予以處罰：

一、在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，適用 《稅收征管法》第六十四條的處罰規(guī)定。

二、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用 《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定。

三、偽造印花稅票的，適用 《稅收征管法實施細則》第九十一條的處罰規(guī)定。

四、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質，適用 《稅收征管法》第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證。

五、納稅人違反以下規(guī)定的，適用 《稅收征管法》第六十條的處罰規(guī)定：

（一）違反 《印花稅條例施行細則》第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤保?/p>

（二）違反 《印花稅條例施行細則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應在履行完畢后保存一年”。

本通知自文到之日起執(zhí)行。