第二節 國庫集中收付制度
一、國庫集中收付制度的定義
按照《財政國庫管理制度改革試點方案》（財庫〔2001〕24號）的規定，財政國庫管理制度的基本發展要求是：建立國庫單一賬戶體系，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付給商品和勞務供應者或用款單位。
國庫集中收付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。國庫集中收付制度包括財政性資金集中收繳和集中支付兩個方面。
國庫集中收付制度實施之前，征收機關開設收入過渡戶、預算單位開設銀行存款戶，財政預算收入在入庫之前通過收入過渡戶匯繳，財政預算撥款按季分月先撥付預算單位銀行存款戶形成預算支出；國庫集中收付制度實施之后，注銷征收機關開設的收入過渡戶和預算單位開設的銀行存款戶，財政預算收入通過國庫經收處直接繳庫，財政預算支出按直接支付方式和授權支付方式分別與其對應零余額賬戶代理銀行結算，即零余額賬戶代理銀行先墊資，后與國庫清算。
國庫集中收付制度實施前與實施后財政預算收入和財政預算支出形成過程通過圖2-1和圖2-2對照如下。
二、國庫單一賬戶體系的構成
（一）國庫單一賬戶
國庫單一賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶清算，實現支付。國庫單一賬戶由財政部門在中國人民銀行開設，并按收入和支出設置分類賬，收入賬按預算科目設置明細科目，支出賬按資金使用性質設立分賬冊。
（二）財政部門零余額賬戶
財政部門零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶支出清算。財政部門零余額賬戶由財政部門按資金使用性質在商業銀行開設。
（三）預算單位零余額賬戶
預算單位零余額賬戶用于財政授權支付和與國庫單一賬戶支出清算。預算單位零余額賬戶由財政部門在商業銀行為預算單位開設。
（四）預算外資金財政專戶
預算外資金財政專戶用于記錄、核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。預算外資金財政專戶由財政部門在商業銀行開設，并按收入和支出設置分類賬。
特設專戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設專戶經國務院和省級人民政府批準或授權財政部門開設。
上述賬戶和專戶要與財政部門及其支付執行機構、中國人民銀行國庫部門和預算單位的會計核算保持一致性，以便相互核對有關賬務記錄。
國庫單一賬戶體系建立后，取消各類收入過渡性賬戶，要求預算單位的所有財政性資金的收入和支出全部納入國庫單一賬戶管理，并通過各部門在商業銀行的零余額賬戶處理日常支付和清算業務。
國庫單一賬戶體系的構成，如圖2-3所示。
單位零余額賬戶與財政零余額賬戶的差別對比，如圖2-4所示。
一般情況下，財政性資金都應通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算。納入國庫集中收付管理的預算單位財政性資金包括：財政預算內資金；納入財政預算管理的政府性基金；納入財政專戶管理的預算外資金；其他財政性資金。
（一）國庫集中收繳的形式
納入國庫集中收繳的財政性資金的收繳分為直接繳庫和集中匯繳。
1．直接繳庫
直接繳庫是指由繳款單位或繳款人按有關法律法規的規定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。
直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務代理人提出納稅申報，經征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照稅收收入繳庫程序繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。
2．集中匯繳
集中匯繳是指由征收機關（有關法定單位）按有關法律法規的規定，將所收的應繳收入匯總繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。
小額零散稅收和法律另有規定的應繳收入，由征收機關于收繳收入的當日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現金繳款，比照小額零散稅收繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定執行。
（二）國庫集中支付的類型
財政支出一般分為購買性支出和轉移性支出，根據國庫集中支付管理的需要將財政支出進一步細分為工資支出、購買支出、零星支出和轉移支出。
（1）工資支出，即預算單位的工資性支出。
（2）購買支出，即預算單位除工資支出、零星支出之外購買服務、貨物和建設工程項目等的支出。
（3）零星支出，即預算單位購買支出中的日常小額部分，指除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出，或列入《政府采購品目分類表》所列品目，但未達到規定數額的支出。
（4）轉移支出，即撥付給預算單位或下級財政部門未指明具體用途的支出，包括撥付企業補貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉移支付等。
按照不同支付主體，針對不同類型的支出，財政國庫資金集中支付分別實行財政直接支付和財政授權支付。
1．財政直接支付
財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付給收款人（即商品和勞務供應者，下同）或用款單位賬戶。實行財政直接支付的支出包括：
（1）工資支出、購買支出以及中央對地方的專項轉移支出，撥付企業大型工程項目或大型設備采購的資金等，直接支付給收款人。
（2）轉移支出（中央對地方專項轉移支出除外），包括中央對地方的一般性轉移支付中的稅收返還、原體制補助、過渡期轉移支付、結算補助等支出，對企業的補貼和未指明購買內容的某些專項支出等，支付到用款單位（包括下級財政部門和預算單位，下同）。
2．財政授權支付
財政授權支付是指預算單位根據財政授權，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實行財政授權支付的支出包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。
財政直接支付和財政授權支付的具體支出項目，由財政部門在確定部門預算或制定改革試點的具體實施辦法中列出。如《陜西省省級財政國庫管理制度改革試點資金支付管理暫行辦法》規定：財政直接支付適用于工資支出、政府采購支出、基建支出、實行統一結算的會議和外事接待等支出；財政授權支付適用于預算單位未納入財政直接支付方式的各項購買支出和零星支出。
財政直接支付和財政授權支付兩種支付方式的異同，如圖2-5所示。
1．財政直接支付程序
預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執行機構提出支付申請，財政國庫支付執行機構根據批復的部門預算和資金使用計劃及相關要求對支付申請審核無誤后，向代理銀行發出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進入全國銀行清算系統進行實時清算，將財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。
財政直接支付主要通過轉賬方式進行，也可以采取國庫支票支付。財政國庫支付執行機構根據預算單位的要求簽發支票，并將簽發給收款人的支票交給預算單位，由預算單位轉給收款人。收款人持支票到其開戶銀行入賬，收款人開戶銀行再與代理銀行進行清算。每日營業終了前，由國庫單一賬戶與代理銀行進行清算。
工資性支付涉及的各預算單位人員編制、工資標準、開支數額等，分別由編制部門、人事部門和財政部門核定。
支付對象為預算單位和下級財政部門的支出，由財政部門按照預算執行進度將資金從國庫單一賬戶直接撥付到預算單位或下級財政部門賬戶。
財政直接支付的業務流程，如圖2-6所示。
2．財政授權支付程序
預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執行機構申請授權支付的月度用款限額，財政國庫支付執行機構將批準后的限額通知代理銀行和預算單位，并通知中國人民銀行國庫部門。預算單位在月度用款限額內，自行開具支付令，通過財政國庫支付執行機構轉由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。
財政授權支付的業務流程，如圖2-7所示。
上述財政直接支付和財政授權支付流程，以現代化銀行支付系統和財政信息管理系統的國庫管理操作系統為基礎。在這些系統尚未建立和完善前，財政國庫支付執行機構或預算單位的支付令通過人工操作轉到代理銀行，代理銀行通過現行銀行清算系統向收款人付款，并在每天軋賬前，與國庫單一賬戶進行清算。
預算外資金的支付，逐步比照上述程序實施。
四、國庫集中支付業務電子化
為規范國庫集中支付業務電子化管理，保障財政資金安全，提高業務辦理效率，根據《中華人民共和國電子簽名法》《財政國庫管理制度改革試點方案》等有關規定，財政部、中國人民銀行于2013年9月5日制定印發了《國庫集中支付業務電子化管理暫行辦法》（財庫〔2013〕173號），自2013年10月1日起實施。
各級財政部門、中國人民銀行及其分支機構、國庫集中支付業務代理銀行、各級預算單位等業務方，利用信息網絡技術，通過有關業務處理系統制作、發送、接收和處理電子憑證，辦理國庫集中支付業務。
五、國庫集中支付業務核算的要點
納入國庫集中支付的單位應當設置“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”科目，專門用于財政國庫授權支付、財政國庫直接支付平時、年末和下年年初的核算，“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”科目的核算內容及使用方法在“資產”相關章節中詳細介紹。
國庫集中支付兩種方式下三個時點的核算要點，如圖2-8所示。
