一 我國稅制結構的趨勢演變與現狀

在考察我國整體稅制的收入分配效應之前，首先對稅制結構的演變趨勢與現實狀況進行分析。我國稅收體系經過歷次稅制改革的調整后，整體稅制結構目前呈現如下特征。

（一）當前我國的稅制結構

目前，我國的稅收制度共設有18個稅種，按照直接稅和間接稅的劃分方法，直接稅稅種10個，間接稅稅種8個；按照流轉稅、所得稅和財產稅的劃分方法，流轉稅稅種8個，所得稅稅種2個，財產稅稅種8個。^[1]具體如表3-1所示。

表3-1 我國現行稅種分類

圖3-1為2017年我國主要稅種收入占比情況，2017年“營改增”后增值稅的稅收收入為71404億元，占比約為45%，^[2]是目前比重最大的稅種。企業所得稅稅收收入為32337億元，占比20.4%，是比重第二大的稅種。消費稅和個人所得稅的占比分別為7%和7.5%。在2016年全面實施“營改增”之后，營業稅退出歷史舞臺，而環境保護稅已于2018年1月1日正式開征。

圖3-1 2017年我國分稅種收入占比

資料來源：根據國家稅務總局與財政部網站數據整理。

（二）增值稅比重下降，企業所得稅比重上升，消費稅、個稅占比穩定

從時間維度看，圖3-2顯示了我國現行的主要稅種占稅收收入總額比重的變化情況。從圖3-2中可以看出，增值稅一直是我國非常重要的一個稅種，雖然近年來在整體稅制結構中所占的比重呈現較為明顯的下降趨勢，但在各稅種中其占比始終保持最高。2016年我國全面推開“營改增”，營業稅所占比例部分轉移至增值稅，增值稅占比在2017年出現明顯上升，達到45%左右。消費稅所占比例近年來相對穩定，保持在7%～8%。而企業所得稅所占比例總體呈上升趨勢，2017年企業所得稅占比達到20%左右。但是另一所得稅稅種即個人所得稅的占比一直較低，維持在6%左右。

圖3-2 1995～2017年我國主要稅種占比情況

資料來源：《中國統計年鑒》、《中國稅務年鑒》、國家稅務總局與財政部網站相關數據整理計算。

（三）間接稅比重下降，直接稅比重上升，但間接稅仍占主體

按照稅負負擔是否可以轉嫁，可以把我國的稅種劃分為直接稅和間接稅。圖3-3展示了1995～2017年我國直接稅和間接稅的結構變化趨勢?？傮w來看，間接稅比重呈現持續下降的趨勢，同時直接稅占比呈現不斷上升趨勢，直接稅和間接稅占比呈現向中間靠攏的狀態趨勢。截止到2017年，我國間接稅比重下降到60%左右（59.2%），直接稅比重上升到40%左右（40.8%）。

圖3-3 1995～2017年我國直接稅和間接稅占比情況

資料來源：根據《中國統計年鑒》、《中國稅務年鑒》、國家稅務總局與財政部網站相關數據整理計算。

（四）流轉稅比重下降，所得稅與財產稅比重上升

按征稅對象，我國的稅種主要劃分為流轉稅、所得稅和財產稅三類。圖3-4所示為1995～2017年我國流轉稅、所得稅和財產稅三類稅收的結構變化趨勢圖。從圖3-4中可以看出，1995年以來，我國流轉稅占總稅收收入的比重總體呈下降趨勢，所得稅和財產稅比重呈上升趨勢。具體來說，我國流轉稅所占比重從1995年的80%左右下降到2017年的60%左右，下降了20個百分點左右。所得稅所占比重則從1995年的16%左右增加到2017年的28%左右，增加了12個百分點左右，而財產稅所占比重則從1995年的2%左右上升到2017年的13%左右。

圖3-4 1995～2017年我國流轉稅、所得稅、財產稅占比情況

資料來源：根據《中國統計年鑒》、《中國稅務年鑒》、國家稅務總局與財政部網站相關數據整理計算。