第一章 總論

第一節 會計概述

一、會計的概念及特征

（一）會計的概念

關于會計的含義，自20世紀以來，是會計理論研究中最集中且分歧最大的問題，至今仍眾說不一，尚未達成共識。在我國，關于會計本質的認識最有代表性的觀點有兩種，一是會計管理活動論，二是會計信息系統論。為了更好地理解會計含義，我們從會計的原始意義上看會計含義，根據清代焦循在《孟子正義》一書中的解釋：“零星算之為計，總合算之為會”，由“會”與“計”組成“會計”一詞。會計主要是對經濟事項的記錄、計算、匯總等過程，記錄的載體是會計賬簿，提供經濟事項的初始信息和經過加工匯總的綜合信息，讓會計信息使用者了解會計核算單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

1．會計管理活動論

會計管理活動論認為，會計的本質是人們為了適應生產管理、企業管理和經濟管理的需要而產生和發展起來的，是一種經濟管理活動。會計管理活動論的代表人物是我國著名的會計學家楊紀琬教授和閻達五教授。他們認為，無論從理論上還是從實踐上看，會計不僅僅是通過記賬、算賬、報賬來反映所發生的經濟業務，更重要的是通過記賬、算賬和報賬來管理經濟工作，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。

2．會計信息系統論

會計信息系統論把會計的本質理解為一個經濟信息系統。企業的股東、債權人、管理者，政府和監管部門等都需要利用會計信息進行決策。從這一方面來看，會計是一個信息系統，即會計是旨在提高企業和各單位生產經營活動的經濟效益，為加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。會計信息系統論的代表人物是我國當代著名的會計學家葛家澍教授、余緒纓教授和裘宗舜教授等。這一觀點是我國學者于20世紀80年代初從國外引進并加以發展的，它是西方信息論和系統論與我國會計實踐相結合的產物。

這兩種觀點在我國會計理論的研究方面占據著極為重要的位置，在會計實踐中也都產生了深遠的影響。隨著人們的認識不斷深化，會計管理活動論與會計信息系統論這兩種觀點正日趨接近。會計管理活動論也承認信息和系統的存在，只是強調會計通過對日常業務的反映是為企業的經濟管理服務的；會計信息系統論同樣承認會計系統是管理系統的一部分，只是強調其主要職能是提供信息，為決策咨詢服務，起決策（即管理）支持作用。兩種觀點并不是相互對立的，而是有著相互關聯的內在機理，只是雙方觀察問題的角度和強調的側重點有所不同而已。

財政部給會計所下的定義為：會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。

會計是一種“國際商業語言”，它作為一個系統，輸入的是原始數據，輸出的是會計信息?？杀硎緸椋?/p>

原始數據→會計（按目標要求加工與整理）→會計信息

（二）會計的基本特征

1．會計以貨幣作為主要計量單位

會計反映的是各單位日常所發生的各種經濟活動，因此，要從價值方面反映各單位經濟活動的情況。會計對經濟活動過程中使用的財產物資、發生的勞動耗費及勞動成果等以貨幣作為主要計量單位，進行系統的記錄、計算、分析和考核，以達到加強經濟管理的目的。

在會計核算工作中，當發生經濟業務增減變化時，應首先用實物計量單位和勞動計量單位進行計量、登記、計算和匯總。但是，企業發生的經濟業務錯綜復雜，會計核算和監督的是再生產全過程，用實物計量單位或勞動計量單位只能反映再生產過程中的某些方面，不能全面計量、記錄和報告企業發生的全部經濟業務，如對企業之間不同類物資的交換、不同行業指標的對比以及財務報告的信息提供。實物計量單位和勞動計量單位都具有一定的局限性，不便于會計計量和經營管理。要全面地反映再生產全過程，只能借助貨幣計量單位，因為貨幣是商品交換的一般等價物，具有價值尺度職能。盡管實物計量單位和勞動計量單位是貨幣計量單位的基礎，但會計畢竟是價值核算，它在運用實物計量單位、勞動計量單位和貨幣計量單位的同時，必然要以貨幣計量單位為主，以實物計量的其他指標及其文字說明都處于附屬地位。只有這樣，會計才能全面反映各單位財產物資的實有數額及其增減變動、費用的發生和成本的形成、各種收入的取得和經營成果的形成與分配等情況。但是，統一采用貨幣計量也存在缺陷，某些影響企業財務狀況和經營成果的因素，如企業經營戰略、研發能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于會計信息使用者也很重要。為此，企業應在財務報告中補充披露有關的非財務信息，以彌補上述缺陷。

2．會計擁有一系列專門方法

會計在對經濟活動進行核算、監督和分析時，形成了一整套有別于其他工作的獨特方法。

這些專門方法包括設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表，這是會計管理活動區別于其他經濟管理活動的重要特征之一。

3．會計具有核算和監督的基本職能

馬克思在《資本論》中指出，“會計是對生產過程的控制和觀念總結”，也就是利用貨幣作為主要計量單位，通過數量上的記錄、計算來反映經濟活動的情況，為經濟管理提供信息資料，這是會計的核算職能（反映職能）。

利用價值指標對經濟活動全過程的合法性、合理性和有效性進行事后、事中、事前的監督，這是會計的監督職能。

會計核算是會計工作的基礎，會計監督是會計工作質量的保證。會計核算和監督貫穿會計工作的全過程，是會計工作的基本職能，也是會計管理活動的重要表現形式。

4．會計的本質就是管理活動

長期以來，會計一直被理解為對經濟活動的反映（核算）和監督，是一種管理工具。實質上會計本身就是一種經濟管理活動，它產生于人們管理社會生產和經濟事務的過程，不僅為管理提供各種數據資料，還通過各種方式直接進行管理。從職能屬性看，核算和監督本身是一種管理活動；從本質屬性看，會計本身就是一種管理活動。它要對經濟業務進行連續、系統、綜合、全面的計算和記錄，進行微觀管理。在宏觀經濟中，會計管理又是國民經濟管理的重要組成部分。國家經濟管理部門利用會計提供的信息，可以了解國民經濟計劃的完成情況，有利于搞好國民經濟綜合平衡，有利于社會主義市場經濟的宏觀調節與控制。

（1）連續是指按照業務發生的時間先后順序不間斷地記錄和核算每一項經濟業務。

（2）系統是指采用科學的方法進行分類、匯總、加工處理，以生成管理所需的信息。

（3）綜合是指借助統一的貨幣計量，將大量、分散的數據進行集中的反映。

（4）全面是指將發生的所有經濟業務全部記錄下來。

會計只有連續、系統、綜合、全面地反映會計主體的經濟活動情況，才能為管理部門提供真實可靠的信息支持。

二、會計的基本職能

會計的職能是指會計在經濟管理中所具有的功能。具體來說，就是會計是用來做什么的。從會計的發展過程以及《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）的規定來看，會計的基本職能為核算與監督。

（一）會計的核算職能

會計的核算職能是指會計能夠按公認的會計準則和制度的要求，以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經濟活動進行確認、計量、記錄與報告，從數量上綜合反映各單位已經發生或完成的經濟活動，以達到揭示會計事項的本質，提供財務狀況、經營成果、現金流量以及其他相關經濟信息的目的。核算職能是會計最基本的職能，它反映的是資金運動情況。從內容上講，它體現了記賬、算賬、報賬三個階段。記賬就是運用一定的程序和方法把一個單位（會計主體）發生的全部經濟業務在賬簿上予以登記；算賬就是在記賬的基礎上，運用一定的程序和方法來計算該會計主體在整個生產經營過程中有關資產、負債、所有者權益、收入、成本費用以及損益的情況；報賬就是在記賬和算賬的基礎上，通過編制會計報表等方式將該會計主體的財務狀況和經營成果報告給會計信息使用者，以便于信息使用者進行分析、預測和決策。

（二）會計的監督職能

會計的監督職能是指會計按照一定的目的和要求，利用會計反映提供的會計信息，對會計主體的經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。會計監督是依據國家的有關財經法規和財經紀律進行的。監督管理各方認真遵守國家的有關法律、法規的規定，保證財經法規的貫徹執行。監督管理的意義在于對實際工作、對實際經濟活動的結果與計劃之間的差異進行干預與糾偏。

會計的監督職能是對經濟活動的合法性和合理性實施的審查。合法性審查是針對各項經濟業務是否遵守國家有關法律制度、是否執行國家各項方針政策等情況的審查，以杜絕違反財經法紀的行為；合理性審查是指對經濟業務是否符合經濟運行的客觀規律和單位的內部管理要求、是否執行了單位的財務收支計劃、是否有利于經營目標或預算目標的實現等進行的審查，為單位增收節支、提高經濟和社會效益把關。

會計監督是我國經濟監督體系的重要組成部分。會計監督分為內部監督和外部監督。其中外部監督又分為國家監督和社會監督。會計監督是一個過程，它分為事后監督、事中監督和事前監督。從市場經濟的要求和我國會計工作實踐來看，單位的內部會計監督主要是建立、健全單位內部會計制約機制，而對一個單位的外部會計監督主要依靠外部力量，即國家監督和社會監督。

內部監督，要求各單位按照《會計法》和其他法律、法規以及國家統一的會計制度的規定，圍繞本單位經營管理目標，根據單位類型和規模，建立、健全內部會計監督制度和內部制約機制，對本單位的經濟活動進行控制。

國家監督，主要是指國家有關職能部門對各單位的會計資料實施監督，它包括國家財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等有關部門對各單位的監督。

社會監督，主要是通過社會中介組織對各單位的會計工作進行監督和服務。注冊會計師審計屬于社會監督，是外部會計監督的重要分支之一。

（三）會計核算職能與監督職能的關系

會計的核算職能與會計的監督職能是相輔相成、辯證統一的。會計核算職能是會計的首要職能，是會計監督的基礎。會計核算工作的好壞，直接影響到會計信息質量的高低，并為會計監督提供依據。會計監督是會計核算的保證。沒有嚴格的會計監督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性，會計核算的作用就難以發揮?？梢姡瑫嬍峭ㄟ^核算為管理提供會計信息，又通過監督直接履行管理職能，兩者必須結合起來發揮作用，才能正確、及時、完整地反映經濟活動。

三、會計對象和會計核算的具體內容

（一）會計對象

會計對象是指會計所要核算和監督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容，也就是會計對象。以貨幣表現的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動，即社會再生產過程中的資金運動。各單位在其經營活動中，首先必須擁有一定數量的財產物資（如廠房、建筑物、機器設備、材料物資等），這些財產物資的貨幣表現就稱為經營資金，簡稱資金。隨著企業生產經營活動的不斷進行，企業的資金也在不斷發生變化，如資金的取得與形成、資金的耗費與收回、資金的分配和積累等。這些資金的形態變化和位置移動稱為資金運動。在市場經濟條件下，會計的一般對象可以表述為“社會再生產過程中以貨幣表現的經濟活動”或“社會再生產過程中的資金運動”。

由于各單位在社會再生產過程中所處的地位、承擔的任務及經濟活動的方式不同，經濟業務的內容也不相同，其具體的資金運動就有所區別。

（二）會計核算的具體內容

會計核算和監督的內容是資金運動，通常，我們將各單位在日常生產經營和業務活動中的資金運動稱為經濟業務事項。經濟業務事項包括經濟業務和經濟事項兩類。經濟業務又稱為經濟交易，是指某單位與其他單位和個人之間發生的各種經濟利益的交換，如商品銷售等。經濟事項是指在某單位內部發生的具有經濟影響的各類事項，如支付職工工資、計提折舊等。這些經濟業務事項的內容，就是會計核算的具體內容。根據《會計法》第十條的規定，下列經濟業務事項，應當辦理會計手續，進行會計核算。

1．款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款等；有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票等。

款項和有價證券是流動性最強的資產，如果收付環節出現問題，不僅使企業款項和有價證券受損，更直接影響企業貨幣資金的供應，從而影響企業生產經營活動。企業必須按照國家統一的會計制度的規定，對其加強監督管理，及時、如實地核算款項和有價證券的收付及結存。

2．財物的收發、增減和使用

財物是財產、物資的簡稱，企業的財產物資是企業進行生產經營活動且具有實物形態的經濟資源，一般包括原材料、庫存商品等流動資產，以及房屋、機器等固定資產。

由于財物本身就是一種資產，而且大多數都是企業組織生產經營活動所必需的生產設備和生產資料等，價值一般比較大，在企業的資產總額中占有較大比例，因此，企業對財物的收發、使用、增減變化等情況必須及時進行會計核算，全面反映企業財物的收發、結存和使用情況，發揮會計在控制和降低成本、保證財物安全完整、防止資產流失等方面的重要作用，維護企業正常的生產經營秩序。

3．債權、債務的發生和結算

債權是企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。

債務是企業承擔的需要償付的現時義務，一般包括各種借款、應付和預收款項等。

債權和債務是企業在日常生產經營活動中經常出現的經濟業務事項。債權、債務的發生和結算，涉及企業與其他企業以及企業與其他有關方面的經濟利益，關系到企業自身的資金周轉，影響到企業的生產經營活動。因此，企業必須及時、真實、完整地核算其債權、債務，防止在解決債權、債務問題的環節發生非法或違規行為。

4．資本的增減

資本是投資者為開展生產經營活動而投入的本金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本，包括實收資本（股本）和資本公積。資本是企業進行生產經營活動的必要條件，是現代企業明晰產權關系的重要標志。

辦理資本增減業務的政策性強，一般應以具有法律效力的合同、協議、董事會決議等為依據。資本的增減，直接影響企業的經營規模和收益分配，因此會計機構、會計人員必須及時辦理手續，進行核算。

5．收入、支出、費用、成本的計算

收入是指企業在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，如銷售商品收入、提供勞務收入以及銷售多余材料、轉讓無形資產使用權取得的收入等。

支出是指企業實際發生的各項開支，以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。如企業購買原材料、固定資產、無形資產、對外投資、職工薪酬的支出以及在正常生產經營活動以外發生的對外捐贈、罰款及由自然災害造成的損失等所形成的支出。以支出的屬性為標準對支出進行劃分時，如果一項支出符合資產的定義，則形成企業的資產，否則為當期費用或損失。

費用是指企業在日?；顒又邪l生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，是為了取得收入而發生的資源耗費。費用通常包括營業成本和期間費用。企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本等的費用，應在確認商品銷售收入、勞務收入等時確認為費用，計入當期損益，企業發生的支出不產生經濟利益的，或即使能夠產生經濟利益但不符合或不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益；企業發生的交易或事項導致其承擔一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。企業在一定時期內為生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種費用的總和，就是這些產品的生產成本，也稱為制造成本。

收入、支出、費用、成本是相互聯系、密不可分的，都是計算和判斷企業經營成果及其盈虧狀況的主要依據，取得收入，必然要發生一定的成本、費用和支出。企業應當重視收入、支出、費用、成本環節的管理，按照國家統一的會計制度的規定進行會計核算。

6．財務成果的計算和處理

財務成果主要是指企業在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上取得的結果，具體表現為盈利或虧損。

財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等，涉及企業與所有者、國家等方面的利益關系，因此，企業必須按照國家統一的會計制度和其他法規制度的規定，對財務成果進行正確的計算和處理。

7．需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項

需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項，是指除了以上所列舉的六類經濟業務事項以外的，按照國家統一的會計制度規定應辦理會計手續和進行會計核算的其他經濟業務事項。