第一章 總論

第一節 會計的概念與目標

一、會計的概念與特征

（一）會計的概念

關于會計的含義，自20世紀以來，是會計理論研究中最集中且分歧最大的問題，至今仍眾說不一，尚未達成共識。在我國，關于會計本質的認識最有代表性的觀點有兩種，一是會計管理活動論；二是會計信息系統論。為了更好地理解會計含義，我們從會計的原始意義上看會計含義，根據清代焦循在《孟子正義》一書中的解釋：“零星算之為計，總合算之為會”，由“會”與“計”組成“會計”一詞。會計主要是對經濟事項的記錄、計算、匯總等過程，記錄的載體是會計賬簿，提供經濟事項的初始信息和經過加工匯總的綜合信息，讓會計信息使用者了解會計核算單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

1.會計管理活動論

會計管理活動論認為，會計的本質是人們為了適應生產管理、企業管理和經濟管理的需要而產生和發展起來的，是一種經濟管理活動。會計管理活動論的代表人物是我國著名的會計學家楊紀琬教授和閻達五教授。他們認為，無論從理論上還是從實踐上看，會計都不僅僅是通過記賬、算賬、報賬來反映所發生的經濟業務，更重要的是通過記賬、算賬和報賬來管理經濟工作，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。

2.會計信息系統論

會計信息系統論把會計的本質理解為一個經濟信息系統。企業的股東、債權人、管理者、政府和監管部門等都需要利用會計信息進行決策。從這方面來看，會計是一個信息系統，即會計是旨在提高企業和各單位生產經營活動的經濟效益，為加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。會計信息系統論的代表人物是我國當代著名的會計學家葛家澍教授、余緒纓教授和裘宗舜教授等。這一觀點是我國學者于20世紀80年代初從國外引進并加以發展的，它是西方信息論和系統論與我國會計實踐相結合的產物。

這兩種觀點在我國會計理論的研究方面占據著極為重要的位置，在會計實踐中也都產生了深遠的影響。隨著人們的認識不斷深化，會計管理活動論與會計信息系統論這兩種觀點日趨接近。會計管理活動論也承認信息和系統的存在，只是強調會計對日常業務的反映是為企業的經濟管理服務的；會計信息系統論同樣承認會計系統是管理系統的一部分，只是強調其主要職能是提供信息，為決策咨詢服務，起決策（即管理）支持作用。兩種觀點并不是相互對立的，而是有著相互關聯的內在機理，只是雙方觀察問題的角度和強調的側重點有所不同而已。

財政部給會計所下的定義為：會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。單位是國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織的統稱。未特別說明時，本教材主要以《企業會計準則》為依據介紹企業經濟業務的會計處理。會計已經成為現代企業一項重要的管理工作。企業的會計工作主要是通過一系列會計程序，對企業的經濟活動和財務收支進行核算和監督，反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，反映企業管理層受托責任履行情況，為會計信息使用者提供決策有用的信息，并積極參與經營管理決策，提高企業經濟效益，促進市場經濟的健康有序發展。

會計是一種“國際商業語言”，它作為一個系統，輸入的是原始數據，輸出的是會計信息?？杀硎緸椋?/p>

原始數據→會計（按目標要求加工與整理）→會計信息

（二）會計的基本特征

1.會計以貨幣作為主要計量單位

會計反映的是各單位日常所發生的各種經濟活動，因此，要從價值方面反映各單位經濟活動的情況。經濟活動中通常使用勞動計量單位、實物計量單位和貨幣計量單位三種計量單位。勞動計量、實物計量只能從不同角度反映企業的生產經營情況，計量結果通常無法直接進行匯總、比較；而貨幣計量便于統一衡量和綜合比較，能夠全面反映企業的生產經營情況。因此，會計需要以貨幣作為主要計量單位。會計對經濟活動過程中使用的財產物資、發生的勞動耗費及產生的勞動成果等以貨幣作為主要計量單位，進行系統的記錄、計算、分析和考核，以達到加強經濟管理的目的。

在會計核算工作中，當發生經濟業務增減變化時，應首先用實物計量單位和勞動計量單位進行計量、登記、計算和匯總。但是，企業發生的經濟業務錯綜復雜，會計核算和監督的是再生產全過程，用實物計量單位或勞動計量單位只能反映再生產過程中的某些方面，不能全面計量、記錄和報告企業發生的全部經濟業務，如對企業之間不同類物資的交換、不同行業指標的對比以及財務報告的信息提供。實物計量單位和勞動計量單位都有一定的局限性，不便于會計計量和經營管理。要全面地反映再生產全過程，只能借助貨幣計量單位，因為貨幣是商品交換的一般等價物，具有價值尺度職能。盡管實物計量單位和勞動計量單位是貨幣計量單位的基礎，但會計畢竟是價值核算，它在運用實物計量單位、勞動計量單位和貨幣計量單位的同時，必然要以貨幣計量單位為主，以實物計量的其他指標及其文字說明都處于附屬地位。只有這樣，會計才能全面反映各單位財產物資的實有數額及其增減變動、費用的發生和成本的形成、各種收入的取得和經營成果的形成與分配等情況。但是，統一采用貨幣計量也存在缺陷，某些影響企業財務狀況和經營成果的因素，如企業經營戰略、研發能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于會計信息使用者也很重要。為此，企業應在財務報告中補充披露有關的非財務信息，以彌補上述缺陷。

2.會計采用一系列專門方法

會計方法是用來核算和監督會計對象，實現會計目標的手段。會計方法具體包括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法等。其中，會計核算方法是最基本的方法。會計分析方法和會計檢查方法等主要是在會計核算方法的基礎上，利用提供的會計資料進行分析和檢查所使用的方法。這些方法相互依存、相輔相成，形成了一個完整的方法體系。

3.會計具有核算和監督的基本職能

會計的職能是指會計在經濟管理活動中所具有的功能。會計的基本職能表現在兩個方面：

（1）進行會計核算。通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映各單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供會計信息。

（2）實施會計監督。按照一定的目的和要求，利用提供的會計信息，對各單位的經濟活動進行控制，使之達到預期目標。

4.會計的本質就是管理活動

長期以來，會計一直被理解為對經濟活動的反映（核算）和監督，是一種管理工具。實質上會計本身就是一種經濟管理活動，它產生于人們管理社會生產和經濟事務的過程，不僅為管理提供各種數據資料，還通過各種方式直接進行管理。從職能屬性看，核算和監督本身是一種管理活動；從本質屬性看，會計本身就是一種管理活動。它要對經濟業務進行連續、系統、綜合、全面的計算和記錄，進行微觀管理。在宏觀經濟中，會計管理又是國民經濟管理的重要組成部分。國家經濟管理部門利用會計提供的信息，可以了解國民經濟計劃的完成情況，有利于搞好國民經濟綜合平衡，有利于社會主義市場經濟的宏觀調節與控制。

（1）連續是指按照業務發生的時間先后順序不間斷地記錄和核算每一項經濟業務。

（2）系統是指采用科學的方法進行分類、匯總、加工處理，以生成管理所需的信息。

（3）綜合是指借助統一的貨幣計量，將大量、分散的數據進行集中的反映。

（4）全面是指將發生的所有經濟業務全部記錄下來。

會計只有連續、系統、綜合、全面地反映會計主體的經濟活動情況，才能為管理部門提供真實可靠的信息支持。

5.會計是一個經濟信息系統

會計作為一個經濟信息系統，將企業經濟活動的各種數據轉化為貨幣化的會計信息，這些信息是企業內部管理者和外部利益相關者進行相關經濟決策的重要依據。

（三）會計的發展歷程

會計是隨著人類社會生產的發展和經濟管理的需要而產生、發展并不斷完善的。

1.會計的產生

會計歷史悠久，最早可以追溯到原始社會的“結繩記事”和“刻契記事”等處于萌芽狀態的會計行為。當時，只是在生產實踐之外附帶地把收入、支付日期和數量等信息記載下來，生產尚未社會化，獨立的會計職能并未產生，會計是生產職能的附帶部分。

隨著社會生產力的不斷發展，會計的核算內容在逐漸拓展、核算方法在不斷完善，會計逐漸從生產職能中分離出來，成為由專門人員從事的特殊的、獨立的職能。會計逐漸成為一項記錄、計算和考核收支的單獨工作，并逐漸形成了專門從事這一工作的專職人員。

2.會計的發展

會計的發展可劃分為古代會計、近代會計和現代會計三個階段。

（1）古代會計階段。

古代會計階段是從會計產生到1494年世界上第一部專門論述借貸復式簿記的書籍《算術、幾何、比及比例概要》出現之前的階段，這是會計發展史上最漫長的一段時期。文明古國古埃及、古巴比倫、古羅馬和古希臘等都留下了對會計活動的記載。

我國有關會計事項記載的文字，最早出現于商朝的甲骨文。據《周禮》記載，西周國家設立“司會”一職對財務收支活動進行“月計歲會”，又設司書、職內、職歲和職幣四職分理會計業務，其中司書掌管會計賬簿，職內掌管財務收入類賬戶，職歲掌管財務支出類賬戶，職幣掌管財務結余，并建立了定期財務報告制度、專倉出納制度、財物稽核制度等。這表明大約在西周前后，我國初步形成了會計工作組織系統。當時已形成文字敘述式的“單式記賬法”。

（2）近代會計階段。

近代會計以復式記賬法的產生和“簿記論”的問世為標志。1494年，意大利數學家盧卡·帕喬利出版了《算術、幾何、比及比例概要》一書，其中的《簿記論》較為詳細地闡述了日記賬、分錄賬和總賬以及試算表的編制方法，介紹了威尼斯復式記賬法的原理和方法。《簿記論》的問世，使會計界在關注會計實務的同時，開始致力于會計理論的研究，不僅結束了簿記作為一種技術性工作的階段，使簿記成為一門科學，而且在世界會計發展史上開創了一個影響極其深遠的時代——“盧卡·帕喬利時代”。該書的出版標志著近代會計的開始，盧卡·帕喬利也被譽為“會計之父”。時至今日，《簿記論》“不僅整整影響了一個世紀”，而且歷經五個世紀，其影響經久不衰。

從16世紀末到19世紀，意大利的復式簿記迅速在歐洲傳播，取得了很大的發展。德國、法國、英國等國資本主義的迅速發展，尤其是英國工業革命的興起，促使許多專門研究和論述簿記、會計理論等方面的書籍出版，會計知識得到廣泛普及。1853年，英國在蘇格蘭成立了世界上第一個注冊會計師專業團體——“愛丁堡會計師協會”。會計開始成為一種社會性專門職業和通用的商業語言。

（3）現代會計階段。

20世紀20年代末30年代初的經濟危機促成了美國《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的頒布及對會計準則的系統研究和制定。財務會計準則體系的形成不僅奠定了現代會計法制體系和現代會計理論體系的基礎，而且促進了傳統會計向現代會計的轉變。進入20世紀50年代，在會計規范進一步發展的同時，為適應現代管理科學的發展，逐漸形成了以全面提高企業經濟效益為目的、以決策會計為主要內容的管理會計。1952年，國際會計師聯合會正式通過“管理會計”這一專業術語，標志著會計正式劃分為財務會計和管理會計兩大領域。

經濟越發展，會計越重要。經濟全球化促進了會計國際化。隨著計算機、網絡、通信等先進信息技術與傳統會計工作的融合，會計信息化不斷發展，為企業經營管理、控制決策和經濟運行提供了實時、全方位的信息。

二、會計的對象與目標

（一）會計對象

會計對象是指會計所要核算和監督的內容。具體是指社會再生產過程中能以貨幣表現的經濟活動，即資金運動或價值運動。企業的資金運動表現為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。

企業的資金投入包括企業所有者投入的資金和債權人投入的資金，前者形成企業的所有者權益，后者形成企業的負債。投入企業的資金一部分形成流動資產，另一部分形成企業固定資產等非流動資產。

企業的資金運用是指資金投入企業后，在供應、生產和銷售等環節不斷循環與周轉。在供應階段，企業根據制定的生產經營計劃，購買生產所需的各種原材料，支付材料的買價、運輸費、裝卸費等采購費用，與供貨方結算貨款。在生產階段，領用原材料進行產品生產，支付職工薪酬和計提固定資產折舊，勞動者借助勞動手段將勞動對象加工成特定的產品，這些產品成為使用價值和價值的統一體。在銷售階段，將生產的產品對外銷售，收回貨款和支付銷售費用等。綜上所述，資金的循環與周轉就是從貨幣資金開始依次轉化為儲備資金、生產資金、產品資金，最后又回到貨幣資金的過程。

企業的資金退出包括償還各項債務、繳納各項稅費、向所有者分配利潤等，這部分資金將離開企業，退出企業的資金循環與周轉。

（二）會計目標

會計目標也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

1.反映企業管理層受托責任履行情況

現代企業制度強調企業所有權和經營權相分離，企業管理層是受委托人之托經營管理企業及其各項資產，負有受托責任。即企業管理層所經營管理的企業各項資產基本上由投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）和向債權人借入的資金形成，企業管理層有責任妥善保管并合理、有效運用這些資產。為了評價企業管理層的責任情況和業績，并決定是否需要調整投資或者信貸政策，是否需要加強企業內部控制和其他制度建設，是否需要更換管理層等，企業投資者和債權人等也需要及時或者經常性地了解企業管理層保管、使用資產的情況。因此，會計應當反映企業管理層受托責任的履行情況，以便外部投資者和債權人等評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。

2.向財務會計報告使用者提供決策有關信息

財務會計報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

會計主要是通過財務會計報告向其使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，有助于財務會計報告使用者作出是否投資或繼續投資、是否發放或收回貸款的決策，有助于政府及其有關部門作出促進經濟資源分配公平與合理、市場經濟秩序公正和有序的宏觀經濟決策。