序言

當(dāng)代備受期待之青年財(cái)政憲法學(xué)者周剛志博士，繼《財(cái)政分權(quán)的憲政原理》力作之后，又完成《財(cái)政轉(zhuǎn)型的憲法原理》新作。此書尚未正式上市，隔著海峽，能拿到其全稿本，豈能不略述心靈所受之悸動(dòng)。為此財(cái)政憲法史上里程碑之作，略作一小小的見證，以待日后更嚴(yán)謹(jǐn)、深入之探討與評(píng)論出世。

全書第一章開宗明義指出：“在這個(gè)國(guó)家促導(dǎo)的社會(huì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，政府的財(cái)政理念、財(cái)政職能與財(cái)政規(guī)模具有舉足輕重的作用”，此固為全書之聚焦。然以全書貫穿中西學(xué)理、神游諸子群籍，于此議題內(nèi)上下縱橫，以游刃有余之筆，輕取脈絡(luò)關(guān)鍵；實(shí)際上涉及面向廣泛，可謂立基于財(cái)政轉(zhuǎn)型背景下，探討國(guó)家角色之變遷，對(duì)憲法功能之掘微以及最后尋譯“誰(shuí)是憲法守護(hù)者”（第八章）。簡(jiǎn)言之，在財(cái)政轉(zhuǎn)型時(shí)代，何人讓憲法不致成為一紙空文，使人民在歷史轉(zhuǎn)折時(shí)刻得以安心立命？

本書值得吾人矚目之論斷，在于明確指出，中國(guó)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型相較于俄羅斯之轉(zhuǎn)型而言更為成功，此與中蘇在前期形成不同財(cái)政管理體制不無(wú)關(guān)聯(lián)（本書第四章第二節(jié)）。具體而言，為保障地方公共服務(wù)之供給，并使各區(qū)域的人民自負(fù)其責(zé)、自我發(fā)展，單一制國(guó)家當(dāng)明確界定各級(jí)政府之事權(quán)，并為其配備適當(dāng)之稅種，輔之以“明確化”“科學(xué)化”“公式化”的財(cái)力平衡機(jī)制（財(cái)政移轉(zhuǎn)支付機(jī)制），并明示中國(guó)未來(lái)地方分權(quán)制度之籌劃，當(dāng)須以保障人權(quán)為根本宗旨，以建立“公正法治國(guó)”為直接目標(biāo)。作者善于從具體現(xiàn)象入手，在廣闊視野中把握問(wèn)題，發(fā)掘概括出超越具體問(wèn)題之結(jié)論。

本書論及納稅人基本權(quán)利時(shí)，特別提出并深入探討“納稅人形像”（第六章第一節(jié)），從而斷言“20世紀(jì)末以來(lái)中國(guó)憲法通過(guò)數(shù)次憲法修正案，使真正具有獨(dú)立、自主之市場(chǎng)主體地位的‘納稅人形像’逐漸形成”，并由基本權(quán)主體之納稅人形像要求納稅人權(quán)利保護(hù)之立法。納稅人形像來(lái)自憲法上“人之形像”，由于此種形像的確立，憲法須保障其合乎“人之形像”之有尊嚴(yán)的生存，并賦予其符合“人之形像”之憲法義務(wù)。租稅國(guó)家人民最主要之義務(wù)即為納稅義務(wù)。復(fù)基于國(guó)民主權(quán)，稽征機(jī)關(guān)系為主權(quán)者納稅人服務(wù)者。同時(shí)基于憲法上納稅人形像，人民始負(fù)有與其相當(dāng)之金錢給付及協(xié)力義務(wù)，謂履行者予以行政執(zhí)行，違反義務(wù)予以租稅罰。自由民主憲政秩序下，人之形像系自由平等，擁有社會(huì)關(guān)懷之個(gè)人，在人格自由發(fā)展下，自我決定其生活方式與未來(lái)規(guī)劃，并自我負(fù)責(zé)；同時(shí)也對(duì)共同生活群體負(fù)責(zé)，主要系透過(guò)納稅對(duì)社會(huì)共同體運(yùn)作所需公共支出，履行其社會(huì)連帶責(zé)任。由于納稅人須共同協(xié)力對(duì)社群負(fù)責(zé)，納稅人須主動(dòng)參與程序之進(jìn)行（如所得稅申報(bào)等），藉協(xié)助稽征機(jī)關(guān)，實(shí)則協(xié)助納稅人共同體，共同發(fā)現(xiàn)真實(shí)公平負(fù)擔(dān)公共支出，納稅人協(xié)力義務(wù)由是而生。整部稅法建制由“納稅人形像”確立而產(chǎn)生，藉由納稅人形像及國(guó)民主權(quán)原理，納稅人有權(quán)藉由納稅人團(tuán)體監(jiān)督管理稅捐之征收與使用，納稅人團(tuán)體理應(yīng)擔(dān)當(dāng)公益訴訟之當(dāng)事人，作為全書之結(jié)語(yǔ)，不是邏輯上之必然，亦為經(jīng)驗(yàn)法則之不得不然之發(fā)展。

唐柳宗元曾言：“夫美不自美，因人而彰。蘭亭也，不遭右軍（王羲之），則清湍修竹，蕪沒(méi)于空山矣。”余觀《財(cái)政轉(zhuǎn)型的憲法原理》書，亦有清湍修竹，不致蕪沒(méi)于空山。欽服之余，特綴數(shù)語(yǔ)，是為序。

葛克昌

于臺(tái)灣大學(xué)法律學(xué)院

財(cái)稅法學(xué)研究中心

2011.9.15