本章小結(jié)

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)可能由于錯(cuò)誤或舞弊所致。舞弊三角理論認(rèn)為舞弊形成的因素是由壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素組成的。被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。鑒于舞弊不太可能是孤立發(fā)生的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。合理保證與有限保證的區(qū)別是顯著的。審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與所需的審計(jì)證據(jù)存在同向變動(dòng)關(guān)系。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理保證審過(guò)的報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)在審計(jì)基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告，并與被審計(jì)單位管理層、治理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮具體事項(xiàng)合理確定審計(jì)范圍，審計(jì)范圍受到限制常常會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程包括接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告等。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)總體目標(biāo)及被審計(jì)單位管理層認(rèn)定制定具體審計(jì)目標(biāo)，包括與交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)、與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)及與報(bào)表列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。