前言

2018年8月31日，新個人所得稅法由第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議表決通過；2018年12月18日，國務院總理李克強簽發了修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）；隨后，國務院發布了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》等一系列銜接文件，標志著全國人民廣泛關注的個人所得稅改革已臨近收官。2019年1月1日，新的個人所得稅制正式實施，它開啟了新個稅的實施進程，個人所得稅改革進入一個新時代。

早在2013年，中共十八屆三中全會審議通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》就指出，個人所得稅的稅改方向是“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”。在中國共產黨第十九次全國代表大會上的報告和2018年政府工作報告進一步提出“深化稅收制度改革”，“提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富?！薄；诖耍局巴晟贫愔?、降低稅負、調整結構、加強征管”的原則，我國對個人所得稅制進行了重大改革。總體而言，本次個稅改革主要體現出了10個特點：一是首次引入了居民納稅人和非居民納稅人的概念，對如何判定兩者的時間標準做了修改，擴大了征稅對象的范圍；二是建立了分類與綜合所得相結合的個稅稅制，對工資薪金所得、勞務所得、稿酬所得及特許權使用費所得等4類勞動性所得實行綜合征稅，并且刪除“其他所得”項目；三是提升了綜合所得法定費用減除標準，由原來的每月3,500元增加至每月5,000元；四是增加了綜合所得專項附加扣除項目，如子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金和贍養老人等支出；五是優化調整了稅率結構，擴大了低稅率的級距范圍；六是增加了個人所得稅反避稅條款；七是上收了減免稅權限，杜絕越權減稅、免稅行為的發生；八是建立了個人納稅人移民稅務清算制度，納稅人移居境外注銷中國戶籍時需完成個稅的清算；九是增加了綜合所得匯算清繳制度；十是建立健全了多部門協同的信用信息系統，明確了相關部門的協助責任和義務。這些都是個人所得稅稅制的重大變革，具有劃時代的意義，標志著我國個人所得稅改革進入了新時代。

眾所周知，自1980年實施個人所得稅制以來，我國一直采用分類個人所得稅制。我國個人所得稅之所以被稱為“工薪稅”，是因為繳納個稅的大多為取得固定收入的中低收入人群，由于這部分群體基數大，其因工資性收入繳納的稅收在個稅總收入中占有很高的比例。與此相反，高收入人群的主要收入來源已不再是工資薪金，勞務收入及資本性收入占他們收入的絕大部分。由于資本性收入的最高稅率是20%，而工資薪金的最高稅率為45%。世界上其他國家大多數采用的是綜合所得稅稅制，其原因在于：一方面，綜合所得稅稅制在一定程度上體現了按照收入和支付能力繳納個稅的公平性；另一方面，隨著經濟的發展，納稅人的收入形式也多種多樣，分類稅制的執行很難控制稅源，而綜合所得稅稅制就可以很好地規避這個問題。因此，改革個人所得稅制是社會發展的必然選擇。

全面實施新的個人所得稅制，至少具有兩個方面重要的作用，具體如下。

第一，完善了個人所得稅制度。現行的個人所得稅制存在不同所得項目之間的稅負不盡平衡、基本減除費用多年來沒有調整、費用扣除方式較為單一、工資薪金所得的中低檔稅率級距較窄等一系列問題。本次改革通過修改個人所得稅制度，基本上解決了這些問題。

第二，有利于改善民生，調節收入分配。隨著我國居民收入的迅速增長，個人所得稅收入也在不斷增長。2017年，個人所得稅稅款征收額已達11,966億元，占當年全國總稅收收入的8.29%，在稅收總收入中的占比第一次突破8%，在2017年GDP中占比達1.45%。數據顯示，個人所得稅已成為我國僅次于增值稅、企業所得稅的第三大稅種，其地位也越來越重要。在個稅收入增長的同時，稅收的調節作用也應相應增強。但實際上，自2011年《中華人民共和國個人所得稅法》修改后，個人所得稅制一直未再改革，現行的個人所得稅稅制已不能充分發揮其“征富濟貧”的作用了。例如，2017年全國城鎮居民人均可支配收入為36,396元，較2013年度增長了137%，但個人所得稅比重基本沒有變化，仍維持在7%左右。因此，改革個人所得稅制度，有效降低了中低收入者的稅負，使個稅有效發揮了調節收入分配的作用。

總之，這次個人所得稅改革，具有劃時代的歷史意義：一是完善了個人所得稅制度，建立起了符合國際稅收發展方向的新稅制；二是改變了我國稅收體系中直接稅和間接稅的關系，有利于提高直接稅比重；三是為建立健全自然人稅收體系打下了基礎，有利于稅收觀念的轉變。其歷史價值非同一般，標志著中國個人所得稅稅制進入了新時代。

為了認真學習新個人所得稅法，深入宣傳新個稅法的精神，天職國際會計師事務所組織專家學者，在充分研究新個人所得稅政策精神及其實施影響的前提下，對新個人所得稅的歷史改革、如何理解“稅法所得”、如何解析“稅率結構”、如何實施“稅收扣除”政策、納稅人如何申報個人所得稅、本次個人所得稅需重點關注的問題及個人所得稅進一步改革的方向等，都進行了系統深入的分析。我們數易其稿，在反復修改的基礎上完成本書。按照全書各章節的編寫順序，各章作者分別是：李婭茹（第一章），陳迎（第二章），申嫦娥（第三章和第八章），劉文（第四章），周湘蕾（第五章）和劉雪華（第六章和第七章）。全書由劉雪華負責統籌。特別感謝國家稅務總局常州市稅務局錢俊文副局長、李鵬華處長、魏慶玲同志的大力支持和幫助，由于作者水平有限，書中難免有疏漏之處，請廣大讀者批評指正。

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