第一章　總論

第一節　會計的含義

一、會計的產生

人類要生存和發展就需要進行物質資料生產。在生產中以最少的勞動耗費取得最大的經濟效益。人們在生產和生活實踐中不斷地探求提高生產技術水平，同時也不斷地探求對生產活動管理的方法以達到效益最大化的目的。這就需要對生產過程的內容進行完整的記錄、計算，并將耗費與取得的成果進行分析對比。以便掌握生產活動，對生產活動實行有效管理。這就產生了早期的會計。在相當長的歷史時期，會計始終屬于生產職能的一部分，即在生產時間之外附帶地把收入、支出等記載下來。隨著生產力水平的提高，生產規模的逐漸擴大，會計才從生產職能中逐漸分離出來，成為一項獨立的、特殊的、由專門人員從事的工作。

早期的會計出現在原始社會末期，表現在以實物計量、記錄，如“結繩記事”以及在洞壁、龜甲、獸骨、樹皮上刻記符號記事等。隨著商品的出現、貨幣的產生和商品經濟的發展，會計因為經濟發展的需要改變了之前單一實物的計量方法，改為以實物和貨幣進行計量記錄。當商品發展到一定階段，貨幣成為一切財產物資的價值尺度，同時社會經濟環境要求會計提供綜合的財務信息，會計就發展到以貨幣計量為主進行記錄，形成貨幣計量會計。

二、會計的含義和發展

從會計的產生過程，我們可認識到會計是社會發展到一定階段的產物。因為作為記錄、計算勞動耗費和勞動成果的一種管理活動，它必須具備兩個前提條件。第一，社會發展到足以提供一定數量的剩余產品，可供養附帶從事管理活動的人員（會計）的需要；第二，社會文化發展到有了文字、數字和計量單位（文字、數字和計量單位是記錄、計算的基本手段）。上述兩個前提條件也是社會發展的產物。

早期的會計都是單式記賬法，賬戶、賬簿設置不完善，方法不科學。從13世紀到15世紀，地中海沿岸的一些城市手工業發展、經濟繁榮，單式記賬法顯然適應不了需要，從而產生了借貸記賬法。1494年意大利數學家盧卡·巴其阿勒在所著的《算術、幾何及比例概要》一書中，對復式記賬作了系統說明，從而使復式記賬方法得到廣泛的傳播，會計有了質的飛躍，從而為近代會計奠定了基礎。

早期的會計只是對財產物資進行簡單的收、付記錄，會計沒有形成獨有的專門方法，還沒有成為一門獨立的學科。19世紀以前會計發展緩慢，會計的主要職能還是記錄、計算。19世紀后，由于西方國家出現了股份制企業，對會計提出了新的要求，股份制企業所有權與經營權分離，企業的利害關系復雜，要求會計對利害關系提供公正的財務報告，作為分配股利、征收稅款和投資決策的依據，從而出現了有公正身份的特許職業——注冊會計師。會計除了記賬、算賬外還要編制會計報告，形成了以提供財務信息為主的財務會計。進入20世紀，科學技術迅速發展，企業生產規模迅猛擴大，會計已不能滿足企業生存和發展的需要。企業的發展要求會計必須對成本、資金、利潤的管理要事前預測、決策、確定目標，事中進行控制、分析并加強責任考核，形成了為內部管理者服務的管理會計。管理會計的出現使會計進入了一個新的里程。

從目前的史料來看，中國是四大文明古國之一，會計活動同樣有著悠久歷史，我國最早關于設置會計的官職和官方進行會計活動的記載是《周禮》，特別是到了唐宋時期（公元10世紀左右），農業、手工業和商業都呈現了空前的繁榮。會計的單式記賬方法也發展到了成熟階段。會計把朝廷的財政收支以“元管、新收、已支、見在”四個部分來反映增減變化情況。到了元代，這一方法逐步形成了“四柱清冊”的結賬、算賬和報賬的方法。到了明末清初，我國的商業和手工業得到了較大發展，出現了以“四柱清冊”為基礎的“龍門賬”。即把全部賬目分為“進、繳、存、該”四大類。所謂進，是指全部收入；繳，是指全部支出；存，是指全部資金；該，是指全部負債。這四大類的結算關系，可表示為：“進一繳二存一該”。每屆年終，一方面通過“進”與“繳”兩類科目的記錄編制“進繳表”，另一方面通過“存”與“該”兩類科目記錄編制“存該表”，通過上述平衡公式審核和計算當年的盈虧。當“進繳”差異等于“存該”差異，即為賬目“合龍門”。

中華人民共和國成立以后，財政部設置了會計制度司，專門主管全國會計事務。先后制定了多項全國統一的會計制度，強化了對會計工作的組織與指導。1985年頒布了《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》），1992年頒布了《企業會計準則》，實現了會計工作與國際接軌，1999年又重新修訂了《會計法》，使我國的會計理論與會計實踐進入了一個新的階段。

外國和中國的會計發展歷史表明，會計是人類生產實踐的產物，社會生產和經濟發展決定了會計的發展。從上述不難看出，生產的發展決定了會計管理的內容，生產越發展，對會計提出的要求就越高。因此說，經濟越發展，會計越重要。

從會計發展史來看，可分為以下三個階段。

① 古代會計，是從會計產生到復式記賬、借貸記賬方法開始的時期。這個時期會計還不成熟，還沒有形成一套專門的方法。

② 近代會計，是以15世紀末盧卡·巴其阿勒所著的《算術、幾何及比例概要》一書出版問世為標志的，直到進入20世紀為止。復式記賬法從一問世起就受到了人們的高度重視，被認為是一個劃時代的發明和創造，是會計發展史上的重要里程碑，它為會計學作為一門學科的發展奠定了基礎。

③ 現代會計是從20世紀上半葉開始，隨著社會經濟的發展，企業對會計的要求越來越高，會計與管理的關系越來越密切。特別是進入20世紀50年代以后，會計開始與管理直接結合，會計在以提供財務信息為主的傳統會計中分離出成本、資金、利潤、價格方面進行預測、決策、控制、分析、考察等管理服務的管理會計。管理會計的出現是現代會計學產生的主要標志，是會計發展史上的又一個里程碑。

會計實踐是不斷發展和不斷豐富的，相應地，會計學理論也在不斷地發展和完善。隨著會計學研究的深入發展，會計學分化出許多分支，每一分支都形成了一個獨立的學科。這些學科相互促進、相互補充，構成了一個完整的會計學科體系。

會計學是經濟管理學科的一個分支，屬于應用管理學，會計學研究的對象是全部會計工作，既包括會計理論研究工作，又包括會計實踐工作。例如，按會計學研究的內容劃分，其分支有基礎會計學、財務會計學、高級財務會計學、管理會計學、成本會計學、會計史學等；按會計主體來劃分，其分支有宏觀經濟學和微觀經濟學。宏觀經濟學包括總預算會計、社會會計、國際會計等，微觀經濟學包括企業會計、非營利性組織會計等?，F代會計學按其研究的內容劃分，包括基礎會計、財務會計、成本會計、管理會計等分支。會計學按其應用部門分為股份制企業會計（包括工業企業、商業運輸、飲食服務業、施工企業等）、預算會計、金融會計等。