第二節　資金籌集業務的核算

一、資金籌集業務的主要內容

資金是企業從事生產經營活動的必要條件，籌集資金是企業重要的財務活動之一。在社會主義市場經濟條件下，企業的資金來源很多，但歸納起來主要有兩個渠道：一是投資人的投資及其在經營過程中所形成的增值，形成投資人的權益，這類業務稱為權益資金籌集業務；二是從金融機構、其他企業或個人借入的資金，形成債權人的權益，這類業務稱為負債資金籌集業務。投資者投入的資金，構成企業所有者權益的主要部分，而借入的資金，則是企業的負債。不論哪種渠道的籌資活動，都應加強管理和核算，降低籌資成本，提高企業經濟效益。

投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資，形成企業的投入資本。投入資本按照企業的組織形式不同，可劃分為獨資企業的所有者投入，合伙企業的所有者投入，公司制企業（股份有限公司和有限責任公司）的所有者投入。投入資本按照投資者出資方式不同，分為貨幣資金投資、實物投資和無形資產投資等。投資者投入企業的資本，在企業持續經營期間不能任意抽回，但是可依法轉讓。企業必須遵守資本保全的原則，不得以任何方式減少投資者對企業投入的資本數額，以維護投資者的合法權益。

企業通過融資活動和商業活動可以獲得債務資金。當企業向銀行等金融機構借款或向其他企業單位賒購材料、商品時，就形成了企業對其他經濟實體的負債。其中前者屬融資活動形成的負債，后者屬商業活動形成的負債（第三節具體介紹）。負債一般按其償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤等。長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

二、資金籌集業務核算的主要賬戶

（一）“銀行存款”賬戶

該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業存入銀行或其他金融機構的各種存款的收入、支出和結存情況。該賬戶的借方登記銀行存款的收入數；貸方登記銀行存款的支出數；期末余額在借方，表示銀行存款的實有數。該賬戶的結構和內容如圖3-1所示。

（二）“實收資本”（ 或“股本”）賬戶

該賬戶是所有者權益類賬戶，用來核算企業投資者投入資本的變化過程及其結果。如果企業是股份有限公司，則該賬戶改為“股本”賬戶。該賬戶的貸方登記投資者投資的增加數；借方登記特殊情況（如合同期滿或破產清算）返還的投資額；期末余額一般在貸方，表示投資者投資的實有數。“實收資本”賬戶一般應按投資者設置明細賬戶，進行明細分類核算。該賬戶的結構和內容如圖3-2所示。

（三）“資本公積”賬戶

“資本公積”賬戶用于核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失。該賬戶貸方登記企業資本公積的增加數，借方登記資本公積的減少數，期末余額在貸方，反映企業資本公積實有數。該賬戶應設置“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。在股份有限公司，資本公積表現為超面值繳入股本，即實際出資額大于股票面值的差額；在其他企業，則表現為資本溢價。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。該賬戶的結構和內容如圖3-3所示。

（四）“短期借款”賬戶

該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以內（含1年）的各種借款的增減變動及其結余情況。該賬戶的貸方登記短期借款的借入數，借方登記歸還數，期末余額一般在貸方，表示尚未歸還的短期借款數。“短期借款”賬戶一般按借款種類、貸款人和幣種設置明細賬戶，進行明細分類核算。該賬戶的結構和內容如圖3-4所示。

借方, 短期借款,貸方企業歸還的短期借款的本金額,企業借入的各種短期借款

,期末企業尚未歸還的短期借款

（五）“長期借款”賬戶

該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款的增減變動及其結余情況。該賬戶的貸方登記長期借款的借入數，借方登記歸還數，期末余額一般在貸方，表示尚未歸還的長期借款數。“長期借款”賬戶應按借款種類和貸款單位設置明細賬戶，進行明細分類核算。該賬戶的結構和內容如圖3-5所示。

借方, 長期借款,貸方企業歸還的長期借款的本金額,企業借入的各種長期借款

,期末企業尚未歸還的長期借款

（六）“固定資產”賬戶

該賬戶是資產類賬戶，用以核算企業固定資產取得成本（原價）的增減變動及其結余情況。該賬戶借方登記企業增加的固定資產原價，貸方登記企業減少的固定資產原價，期末余額在借方，表示企業期末固定資產賬面原價。“固定資產”賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核算。該賬戶的結構和內容如圖3-6所示。

三、資金籌集業務的核算

【例3-1】 新華工廠為增值稅一般納稅人，20×7年9月份發生下列資金籌集業務。

（1）9月1日，收到A投資者投入資本16 000元，已存入銀行。

該項經濟業務的發生，一方面使企業的一項資產（銀行存款）增加了16 000元，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使所有者權益（實收資本）增加了16 000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。編制會計分錄如下。

借：銀行存款16 000　　　　

　　貸：實收資本——A投資者16 000　　

（2）9月2日，收到C企業投入的庫房一間，價值為74 000元（假設此金額是公允的，且C企業未能提供符合抵扣條件的增值稅發票）。

該項經濟業務的發生，一方面使企業的資產（固定資產）增加了74 000元，應記入“固定資產”賬戶的借方；另一方面使所有者權益（實收資本）增加了74 000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。編制會計分錄如下。

借：固定資產——建筑物74 000　　　　

　　貸：實收資本——C企業74 000　　

（3）9月2日，向銀行申請借入為期6個月、年利率為5%的流動資金借款30 000元，款存銀行備用。

該項經濟業務發生，一方面使企業的資產（銀行存款）增加了30 000元，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使負債（短期借款）增加了30 000元，應記入“短期借款”的貸方。編制會計分錄如下。

借：銀行存款30 000　　　　

　　貸：短期借款30 000　　

（4）9月2日，向銀行申請借入期限5年、年利率為6%的設備貸款60 000元，款項存銀行備用。

該項經濟業務的發生，一方面使企業的資產（銀行存款）增加了60 000元，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使負債（長期借款）增加了60 000元，應記入“長期借款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下。

借：銀行存款60 000　　　　

　　貸：長期借款60 000　　

以上會計分錄所反映的資金籌集業務，在有關總分類賬戶中的記錄情況如圖3-7所示。