第一節 財務報表基礎
要點01 會計報表的作用
會計報表的使用者很多，除企業管理者外，還有企業現在的和潛在的投資者、債權人、相關管理部門以及企業員工等。與其他資料相比，會計報表所提供的資料具有更集中、更系統、更有條理性等特點，會計報表所提供的財務信息可以使信息的接受者采取更為恰當的經濟決策。其具體作用表現在以下幾個方面。
圖1-1 會計報表的作用體現
要點02 會計報表的數字內容
會計報表的數字部分由下列內容組成。
1．主表
現行制度規定，企業會計報表主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表。
（1）資產負債表
資產負債表也叫財務狀況表，它是靜態報表，反映的是企業在某一特定日期的財務狀況報表。
資產負債表主要有以下三大內容，具體如圖1-2所示。
圖1-2 資產負債表內容結構圖
對以上三個方面的內容按照會計等式：“資產=負債+所有者權益”列示，且對三者做了進一步的分類、項目排列和對照關系，從而形成了便于閱讀的財務報告結構。
熟悉資產負債表的內容和結構是進一步利用資產負債表所揭示的財務信息的基礎。
資產負債表所揭示的財務信息主要有以下三個方面，如表1-1所示。
表1-1 資產負債表反映的財務信息
（2）利潤表
利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的財務報表。例如，反映1月1日至12月31日經營成果的利潤表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動態報表。有時，利潤表也稱為損益表、收益表。
利潤表主要提供有關企業經營成果方面的信息。具體說來，利潤表可以反映三個方面的信息，具體如圖1-3所示。
圖1-3 利潤表反映的信息
另外，利潤表的信息和資產負債表中的信息相比較，還可以提供進行財務分析的基本資料，具體的應用方法如圖1-4所示。
圖1-4 利潤表和資產負債表的比較應用法
（3）現金流量表
現金流量表是以現金和現金等價物為編制基礎，反映企業在一定會計期間的現金流入和流出狀況的財務報告，其重要性也不亞于資產負債表和利潤表。現金流量表不但揭示了企業在一定期間內現金流入的來源及其數額，還反映了現金流出的去向及其金額，以及現金的凈流量。它從現金和現金等價物這個角度，更深刻、更客觀地反映了企業的財務狀況，有助于進一步揭示企業生成現金的能力，償債和支付能力，評價損益的質量，以及對未來的現金流量做出預測。
2．附表
附表是指對主表的某一項或幾項內容提供更為詳細的報表。常見的附表有：所有者權益變動表和分部報表等。
點睛箴言
一張財務報表可以體現出很多信息：通過利潤表對比今年收入與去年收入的增長是否在合理的范圍內，那些增長點在50%～100%的企業，應予以特別關注，很可能是不可信的。可以看企業是否存有壞賬準備，一些企業的產品銷售出去，款項收不回來，但它在賬面上卻不計提或提取不足，這樣的收入和利潤就是不實的。
可以看長期股權投資是否正常，有些企業在主營業務之外會有一些其他投資，看這種投資是否與其主營業務相關聯，如果不相關聯，那么，這種投資的風險就很大。可以看是否有關聯交易，尤其注意年中大股東向上市公司借錢，到年底再利用銀行借款還錢，從而在年底報表上無法體現大股東借款的做法。可以看現金流量表是否能正常地反映資金的流向，注意今后現金注入和流出的原因和事項。
要點03 會計報表的文字內容
為了滿足會計信息使用者決策的要求，企業除了編制主表及其相關附表外，還要編制文字報告內容，即會計報表附注和財務情況說明書，以便充分披露企業的會計信息。
1．會計報表附注
會計報表附注是對會計報表數字不能包含或不能披露的內容做進一步的解釋和說明。會計報表附注通常隨年度會計報表一起編制，至少應當包括以下內容。
（1）對不符合基本會計核算前提的說明。
（2）對重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因財務狀況和經營成果的影響。
（3）對或有事項和資產負債表日后事項的說明。
（4）對關聯方關系及其交易的說明。
（5）重要資產轉讓及其出售情況。
（6）企業合并分立。
（7）重大投資融資活動。
（8）會計報表中重要項目的資料。
（9）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。
企業的經營管理者在閱讀和分析會計報表之前，仔細閱讀會計報表附注，有助于加深對報表數字的形式及數字背后的因素的理解；有助于理解各企業的會計政策及其區別，加強各企業會計報表資料的可比性；有助于客觀地評價不同企業的資金狀況和經營成果，對其業績做出科學的評價。
2．財務情況說明書
財務情況說明書是對會計報表總體內容所做的文字說明，也是對本企業財務狀況、經營成果和現金流量的分析評價。財務情況說明書一般應包括以下內容，如圖1-5所示。
圖1-5 財務情況說明書的內容組成
閱讀會計報表和會計報表附注后，應仔細閱讀財務情況說明書，可以更好地理解企業的經營情況，有助于客觀地評價企業經營管理者的業績。
點睛箴言
財務報表各組成部分之間存在內在的邏輯關系。這些報表的勾稽關系主要有兩種：一種是表內的勾稽關系；另一種是表間的勾稽關系。表內的勾稽關系主要是指：資產負債表的資產=負債+權益；利潤表的收入-成本、費用=利潤；現金流量表中的現金收入-現金支出=現金余額。
表間的勾稽關系主要報告：資產負債表和利潤表的表間關系是，期末未分配利潤-期初未分配利潤=凈利潤-提取的盈余公積-利潤分配數；資產負債表和現金流量表之間的關系主要是資產負債表的現金、銀行存款及其他貨幣資金的期末數-期初數，應該等于現金流量表最后的現金及現金等價物凈流量。
要點04 會計報表的編制要求
為了讓使用者能正確及時地了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量，編制會計報表應當符合以下基本要求，如圖1-6所示。
圖1-6 會計報表編制要求
提升要點
財務報表的局限性及應對策略
古話說的好：“金無足赤，人無完人。”財務報表也是一樣，它也存在著自身的局限性。
首先，財務報表本身具有局限性。它包括貨幣的局限性、貨幣單位的不穩定性、財務報表數據信息的有限性、會計分期的預估性、歷史成本的非有用性、財務報表提供的信息是缺乏可比性的信息、財務報表的技術性弱化其信息的有用性、財務報表的通用性與個體需求差異性的矛盾等。
其次，財務報表可被人為操縱。企業發生的會計業務有一些雖已發生，但其發生金額或發生時間需靠會計人員的判斷來決定。這一類業務的入賬金額，受會計人員判斷能力、工作習慣甚至個人偏好的影響，由會計人員估計確定。因此，企業的財務信息，有可能在一定范圍內波動，從而造成財務報表數據被人為操縱。從我國目前的情況來看，會計人員通過會計手段或方法左右財務報表數據的做法主要有三種形式：操縱業務發生的時間；選擇不同的核算方法；改變業務性質。
對于以上提到的各種局限性，已經受到人們的廣泛注意。長期以來，財務報表所提供的信息滿足了社會要求企業真實公允地披露會計信息的需要。但隨著現代經濟的發展，會計所處的經濟環境越來越復雜，僅僅按照現行的財務報表編制要求提供的報表已經不能滿足信息使用者的需求，為此，必須改進報表編制方法，提供更符合信息使用者要求的報表。對財務報表的改善有以下幾種方法：（1）多種計量基礎并用；（2）財務與非財務信息并重；（3）編制預測財務報表；（4）豐富財務報表附表及附注說明；（5）反映企業環境信息；（6）改進財務報告模式。
無論是財務報表自身的局限性，或者是企業管理當局的自由操縱，都會導致財務報表的不真實性，給外部會計信息使用者帶來不利影響，因此，我們在使用財務報表進行財務分析時，應充分考慮到這些局限性，保證決策的有效性。