第1章 總論

1.1 小企業會計準則概述

1.1.1 小企業會計準則的制定背景與意義

隨著我國經濟的蓬勃發展，小企業作為我國社會及國民經濟發展的主力軍，其重要性不斷凸顯。相關統計資料表明，目前我國小企業數量已達到企業總數的97%以上，有52.95%的從業人員選擇在小企業就業，而小企業的營業收入總額和資產總額分別達到所有企業總額的39.34%和41.97%。為進一步規范小企業在會計確認、計量和報告方面的行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的作用，在廣泛征詢意見的基礎上，財政部于2011年10月發布了《小企業會計準則》，規定自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。2004年4月27日發布的《小企業會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。具體來說，該準則的頒布具有以下幾個方面的意義。

1.小企業會計準則的制定有利于健全企業會計準則體系

2006年2月15日，財政部頒發了新《企業會計準則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內全面實施，并鼓勵其他企業施行。這一舉措得到了國內和國際社會的廣泛認可和好評。然而，這套會計準則體系的實施范圍卻將小企業排除在外。現行的《小企業會計制度》是2004年制定的，隨著我國經濟環境的不斷變化、企業業務行為的不斷復雜化，其相關內容早已過時。與此同時，國際會計準則理事會于2009年7月制定并發布了《中小主體國際財務報告準則》。這一舉措對我國現行中小企業會計制度施加了不小的壓力。于是，相關部門加快了小企業會計的改革步伐，《小企業會計準則》終于在2011年10月應運而生。這對于完善我國現行企業會計準則體系，規范小企業會計行為有著重要的意義。

統籌推進企業會計準則和小企業會計準則的有效實施，可以規范企業的財務報告體系、統一企業財務報告數據的執行基礎、提升企業會計標準實施的質量和效率，從而消除長期以來因會計標準不統一帶來的各種問題，保證企業會計信息的真實性、可靠性、可比性，提高企業會計信息質量。

2.小企業會計準則的制定有利于加強小企業的內部管理，防范小企業貸款風險，促進小企業健康發展

小企業作為國民經濟發展的一股重要力量，加強小企業管理、促進小企業發展是關系國計民生和社會穩定的重要戰略任務。制定完善的小企業會計準則體系，可以引導小企業改善經營管理，提高其財務管理水平，增強小企業的內生增長能力，并為銀行對小企業的貸款風險管理提供了重要的制度保障，在一定程度上緩解了小企業融資難、貸款難的問題。

3.小企業會計準則的制定有利于加強稅收征管，促進小企業稅負公平

根據稅法相關規定，稅務部門征收企業所得稅時應采用查賬方式。但是，目前實行核定征收方式的企業卻占有相當大比例，這其中大部分是中小企業。究其原因，主要是因為中小企業的會計信息質量不高。制定完善的小企業會計準則體系，可以規范小企業的會計核算方式，提高小企業的會計信息質量，從而方便稅務部門了解小企業的財務狀況，有助于依法治稅，加強小企業的稅收征管；同時也有助于稅務機關根據小企業實際負擔能力征稅，促進小企業的稅負公平。

1.1.2 小企業會計準則的適用范圍

1.一般規定

《小企業會計準則》第二條規定，本準則適用于中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準》所規定的小型企業標準的企業。但以下三類小企業除外。

（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業。

（2）金融機構或其他具有金融性質的小企業。

（3）企業集團內的母公司和子公司。

同時，《小企業會計準則》第八十九條規定，符合《中小企業劃型標準規定》所規定的微型企業標準的企業參照執行本準則。

根據《中小企業劃型標準規定》，中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。該規定適用的行業包括：農、林、牧、漁業，工業（包括采礦業，制造業，電力、熱力、燃氣及水生產和供應業），建筑業，批發業，零售業，交通運輸業（不含鐵路運輸業），倉儲業，郵政業，住宿業，餐飲業，信息傳輸業（包括電信、互聯網和相關服務），軟件和信息技術服務業，房地產開發經營，物業管理，租賃和商務服務業，其他未列明行業（包括科學研究和技術服務業，水利、環境和公共設施管理業，居民服務、修理和其他服務業，社會工作，文化、體育和娛樂業等）。

具體來說，各個行業小型和微型企業的劃分標準如表1-1所示。

表1-1 各行業小型和微型企業劃分標準

2.特殊規定

在上述適用范圍的基礎上，《小企業會計準則》第三、第四條還作出了如下特殊規定。

（1）符合上述條件的小企業，可以執行《小企業會計準則》，也可以選擇按照《企業會計準則》進行會計處理。

（2）執行《小企業會計準則》的小企業，發生的交易或者事項《小企業會計準則》未作規范的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理。

（3）選擇執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行《小企業會計準則》的相關規定。

（4）執行《小企業會計準則》的小企業，公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規模或企業性質變化導致不符合《小企業會計準則》所規定的小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》。

（5）已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行《小企業會計準則》。

（6）執行《小企業會計準則》的小企業，轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。