第5章 存貨

5.1 存貨概述

5.1.1 存貨的概念和特點

存貨，是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業（農、林、牧、漁業）為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。存貨具有以下特點。

1.存貨具有物質實體，屬于有形資產。這一特征，使其與小企業的其他不具有物質實體的資產相區別，如應收賬款、應收票據等。

2.小企業持有存貨的目的是為了出售。這一特征，使其與固定資產等相區別。

3.存貨具有較大的流動性，屬于流動資產。存貨在生產經營過程中，經常處于不斷銷售、重置或耗用狀態，具有較強的變現能力和流動性，但其流動性又低于現金、應收賬款等其他流動資產。

4.存貨具有時效性和發生潛在損失的可能性。在正常的生產經營過程中，存貨較容易轉換為貨幣資金或其他資產，但由于管理不當或其他原因，有可能形成積壓物資或需降價出售，從而造成損失。

5.1.2 存貨的確認

存貨必須在符合定義的前提下，還應當符合存貨確認的兩個條件：一是與該存貨有關的經濟利益很可能流入小企業；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。

1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入小企業

小企業在確認存貨時，需要判斷與該項存貨相關的經濟利益是否很可能流入小企業。在實際工作中，擁有存貨的所有權是判斷有關經濟利益很可能流入小企業的一個重要標志。例如，根據銷售合同已經售出（取得現金或收取現金的權利）的存貨，其所有權已經轉移，與其相關的經濟利益已不能再流入本企業，此時，即使該項存貨尚未運離本企業，也不能再確認為本企業的存貨；又如，委托代銷商品，由于其所有權并未轉移至受托方，因而委托代銷的商品仍應當確認為委托企業存貨的一部分。總之，小企業在判斷與存貨相關的經濟利益能否流入企業時，主要結合該項存貨所有權的歸屬情況進行分析確定。

下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益。

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害等而發生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨達到目前的場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。

（2）倉儲費用，指小企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。

（3）小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品的成本。

2.該存貨的成本能夠可靠地計量

作為小企業資產的組成部分，要確認存貨，小企業必須能夠對其成本進行可靠的計量。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿、可靠的證據為依據，并且具有可驗證性。如果存貨成本不能可靠地計量，則不能確認為一項存貨。例如，小企業承諾的訂貨合同，由于并未實際發生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認為購買企業的存貨；又如，小企業預計發生的制造費用，由于并未實際發生，不能可靠地確定其成本，因此不能計入產品成本。

5.1.3 存貨的分類

存貨可以按照不同的標準，從不同的角度分類。通常小企業的存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等。

1.原材料

原材料，是指小企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料這類存貨主要是針對工業類小企業而言的。為建造固定資產等工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為小企業存貨，應計入工程物資。

2.在產品

在產品，是指小企業正在制造尚未完工的產品。包括：正在各個生產工序加工的產品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。在產品是相對產成品而言的，屬于中間在制品。

3.半成品

半成品，是指小企業經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。半成品與在產品在生產制造方面類似，都屬于在制品，等待下一步繼續加工。不同之處在于會計核算方面：一是半成品已交付半成品倉庫保管，而在產品仍停留在生產車間而不是專門的保管倉庫。二是有些半成品可以單獨對外出售或委托外單位進行加工，也有必要在會計核算上區別于在產品進行單獨核算。

4.產成品

產成品，是指小企業已經完成全部生產過程并已驗收入庫，符合標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。小企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后應視同小企業的產成品進行管理和核算。

5.商品

商品，是指小企業（批發業、零售業）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。商品與產成品都是小企業的存貨，但是也存在區別，主要有兩點：一是針對企業主體不同，商品這類存貨主要是針對批發業和零售業等商品流通類小企業而言，產成品這類存貨主要是針對農、林、牧、漁業，工業，房地產開發經營等工業制造類小企業而言；二是形成方式不同，商品主要是外購的，由外單位完成了生產制造過程，產成品主要是自制的，由本單位完成生產制造過程。

6.周轉材料

周轉材料，是指小企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態且不確認為固定資產的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業（建筑業）的鋼模板、木模板、腳手架等。其中，包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等；低值易耗品是指不符合固定資產確認條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等。

需要注意的是，這里的周轉材料首先要排除固定資產，如果這些輔助性材料符合固定資產確認條件的，就不應該再被作為周轉材料來管理和核算，而應當作為固定資產進行管理和核算。

7.委托加工物資

委托加工物資，是指小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

8.消耗性生物資產

消耗性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。