2.2 資產的計量屬性

2.2.1 單一歷史成本計量模式

計量屬性是指資產可用貨幣計量的各種特征。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。在具體應用過程中，一方面，企業需要針對不同的資產項目應用不同計量屬性；另一方面，使用歷史成本以外的計量屬性大多涉及估計、判斷和估值技術的使用。盡管多種計量屬性并用能夠恰當地反映企業管理層持有資產的真實意圖，提高財務報告信息質量，但也給會計操作增加了很多難度。

《小企業會計準則》第六條規定，小企業的資產應當按照成本計量，即采用單一歷史成本計量模式。

從經營角度分析，小企業大多經營項目單一，持有資產的類型較少，以固定資產為主，金融資產和無形資產較少，適用于歷史成本以外計量屬性的情況較少；從會計信息系統角度分析，許多小企業沒有設立單獨的財務部門或者會計人員的業務水平不高，歷史成本以外的計量屬性對小企業來說有較大的操作難度。因此，單一歷史成本計量模式能夠降低小企業會計信息編報成本，提高小企業的財務管理水平。

2.2.2 放棄資產減值準備

《小企業會計準則》第六條規定，小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。《小企業會計準則》和《企業會計準則》的很大不同之處就是小企業在資產后續計量時放棄資產減值準備操作。《小企業會計準則》選擇放棄資產減值準備操作主要出于以下三個方面因素的考慮。

第一，資產減值對于小企業來說難度較大。資產減值操作要經過減值跡象的判斷、可回收金額的估計、資產減值損失的確定等環節。估計可回收金額時要比較資產的公允價值和預計未來現金流量現值。難以對單項資產的可回收金額進行估計的，還要以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可回收金額。這些對于小企業來說都有很大的操作難度。

第二，小企業基本不具備正確實施資產減值準備操作的能力。小企業會計業務一般相對簡單，會計人員也缺少復雜業務的鍛煉，而資產減值工作是一項比較復雜的會計業務。

第三，與稅法的操作協調一致。《企業所得稅法》第五十六條規定：“企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。”為了簡化核算，便于小企業實務操作，減輕納稅調整的負擔，滿足匯算清繳的需要，《小企業會計準則》規定小企業不計提資產減值準備，這既與企業所得稅法相一致，盡可能避免由于資產計價不同帶來的納稅調整，同時也符合基本準則以歷史成本為主要計量屬性的規定。