9. 營改增：價格的上漲與下降　成本的增加與減少

營改增之后，曾有酒店企業因向消費者另外收取6%的增值稅，被有關部門約談，告知不得漲價。由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，導致營改增前后價格的比較這一很簡單的問題，也顯得有點復雜。本文試圖分析營改增前后，價格的上漲與下降，成本的增加與減少。主要包括以下問題：

一、價內稅與價外稅的定義

二、價格變動與收入和成本的變動

三、開票類型與價格確定及價格漲跌

四、開票類型與成本確定及成本增減

五、營改增收支目標：收入不減、成本節約

一、價內稅與價外稅的定義

根據稅收與價格的關系，將稅收分成價內稅和價外稅，這絕不是玩文字游戲，而是有著本質的不同。

（一）價內稅和價外稅的定義

我們分別以營業稅和增值稅為例，分析價內稅和價外稅。

1.價內稅——營業稅

稅收含在價格里的，稱為價內稅。例如營業稅，如果營業收入是100元，適用稅率是5%，則納稅人應從100元中，拿出5元納稅。

2.價外稅——增值稅

稅收不含在價格里，稱為價外稅。例如增值稅，如果收入是100元，銷售的貨物適用稅率是17%，則應再向購買方收取17元的銷項稅。如果購買方就給100元，價稅合計100元，銷項稅怎么計算？不是100元直接乘以17%，而是將100元分離成不含稅價：

100÷（1+17%）=85.47

銷項稅=85.47×17%=14.53

將含稅價分成不含稅價，然后再計算銷項稅，這充分體現了增值稅是價外稅的特點。

（二）價內稅和價外稅的所得稅區別

由于營業稅是價內稅，收入中含著營業稅，繳納的營業稅計入“營業稅金及附加”科目，所以，營業稅可以在企業所得稅稅前扣除，計算應納稅所得時，營業稅是扣除項。

由于增值稅是價外稅，收入中不含著增值稅，所以，增值稅（允許抵扣的）不得在企業所得稅稅前扣除。

二、價格變動與收入和成本的變動

價格變動本來是個一目了然的問題，但是由于營業稅是價內稅、增值稅是價外稅，比較價格變動就有點困難了。

價格的變動標準，有兩個視角。

從銷售方來看，如果收入增加了，則可以說銷售價格上漲了；如果收入減少了，則可以說銷售價格下降了；如果收入沒變，則銷售價格既沒有上漲，也沒有下降。

從購買方來看，如果成本增加了，則可以說購進價格上漲了；如果成本減少了，則可以說購進價格下降了；如果成本既沒有增加，也沒有減少，則購進價格沒變。

三、開票類型與價格確定及價格漲跌

增值稅發票分為普通發票和專用發票。盡管對開票方而言，在含稅收入一定的情況下，開具何種發票，增值稅的納稅義務是一樣的，但是對受票方而言，在支出一定的情況下，取得何種發票，成本是不一樣的。

我們還是以酒店為例，按照上面所述價格漲跌的判斷標準，分析開具不同的發票對收入的影響。

A酒店在營改增之前，每個標準間的單價是每天1000元。顧客住宿一晚，支付1000元，取得酒店開具的1000元的營業稅發票，酒店的收入是1000元。營改增后，酒店的收費和開票，可以有以下幾種方式：

（一）在1000元的基礎上，另外收取6%的增值稅，開具專用發票

盡管比營改增之前多收了60元，但是酒店的收入還是1000元。收入沒有增加，銷售價格沒漲。

顧客盡管多支付了60元，但取得專用發票后，可以抵扣，住宿成本還是1000元，購進成本沒有增加，購進價格沒漲。

（二）在1000元的基礎上，另外收取6%的增值稅，開具普通發票

酒店的收入還是1000元，多收的60元，作為自己的銷項稅。收入沒有增加，銷售價格沒漲。

顧客取得普通發票，不能抵扣進項稅，成本由1000元增加到1060元。從顧客的角度看，價格上漲了。

（三）只收取1000元，開具專用發票

酒店的收入降低為943.40元，專票的銷項稅是56.60元。從酒店的角度看，銷售價格下降。

顧客取得專用發票后，由于可以抵扣進項稅56.60元，住宿成本由1000元下降到943.40元，成本下降。

（四）只收取1000元，開具普通發票

盡管開具價稅合計1000元的普通發票，但是酒店還是要計算銷項稅56.60元，酒店的收入由1000元減少為943.40元，銷售價格下降。

顧客取得價稅合計1000元的普通發票后，住宿成本還是1000元，沒有變化。

四、開票類型與成本確定及成本增減

在價稅合計一定的情況下，對接受發票的購買方而言，取得何種發票，如何取得發票，成本大不一樣。

（一）在含稅價一定的情況下，爭取增值稅專用發票

甲公司購進支出價稅合計117元，如果取得增值稅普通發票，成本是117元；如果取得價款100元、稅款17元的專用發票，則成本是100元。因此，在支出價稅合計一定的情況下，應盡量取得專用發票。由于對銷售方而言，開具何種發票不影響其納稅義務，因此，銷售方沒有理由不開具專用發票。

（二）以另外支付增值稅為前提，取得增值稅專用發票不可取

甲公司購進支出100元，取得增值稅普通發票，如果以另外支付17%的進項稅為前提，才能取得增值稅專用發票，就不必要專票了。因為這樣不但沒有降低成本，還占用了資金，自支付增值稅到抵扣增值稅，至少需要一個月的時間。

五、營改增收支目標：收入不減、成本節約

為維護自己的合法權益，享受營改增的減稅紅利，營改增之后的收支目標應該是：收入不減少、成本要節約。

為了收入不減少，銷售價格，應該爭取在營改增之前價格的基礎上，另外收取增值稅，尤其是在對方要求開具專用發票的情況下，因為沒有漲價。如果在原價格基礎上開具專用發票，相當于降價了，收入減少了。

為了成本節約，購進價格，應該爭取在營改增之前價格的基礎上，讓對方開具專用發票，尤其是在對方營改增之前就是增值稅納稅人的情況下。因為要求對方開具專票，并沒有增加對方負擔，但是降低了自己的成本。