前言　學以致用，在實踐中奮力前行

在會計學界，有人將合并報表、外幣折算和物價變動會計視為財務會計的三大難題。普遍反映的合并報表難的問題，大致可以歸納為三類：認知類、轉化類和驗證類。

1.認知類。由于專業知識的掌握程度不足，很多人對合并報表知識難以理解，理解了卻記不住、記不全等，常見的外在表現為：如何精準確定合并報表的合并范圍？如何將成本法核算的子公司投資轉換為權益法核算？對于母子公司間的固定資產、存貨等內部交易，如何進行抵銷處理？對歸屬于母公司的商譽該如何確認？少數股東權益如何處理？等等。

有這類難題的，多見于初學者，可以通過深入學習并不斷模擬演練解決。

2.轉化類。對專業知識進行深入學習后，已經熟練掌握合并范圍的確定、各種類型的合并抵銷的處理，能輕松編制各種類型的抵銷分錄，但是沒有經過“實戰”，或者只經歷過簡單的“實戰”，當一套數據擺在面前時，無從下手。

書上的數字是經過整理的，發生的業務也很簡單，并且簡化和忽略了很多條件，而且有指引和參考答案。當指引和參考答案都不見了時，馬上就懵了，先做什么后做什么，要怎么做而不要怎么做，看起來都有道理，似乎又都有漏洞。雖有足夠的知識積累，卻不知如何下手。明明守著金飯碗，卻還要向別人討生活。

這類難題要通過深入學習并實戰才能解決。

3.驗證類。報表合并工作完成了，合并范圍確認無誤，能想到的該抵銷的業務已經全部抵銷了，合并結果是否準確？不知道！

單體財務報表，可以通過試算平衡、報表間的勾稽關系來驗算報表是否正確，如果有異常，可以通過查看總賬與明細賬甚至原始單據，來找出原因，得到準確的結果。而合并財務報表則在合并范圍內單體財務報表同類項目合計金額的基礎上，通過抵銷調整得出。驗證合并結果是否準確，只有報表間的勾稽關系這一個方法可用，這個方法只能證明合并結果不準確，而不能證明合并結果是準確的。

單體報表之間的勾稽關系本身就是一致的，把這些報表同類項目簡單相加后，報表之間的勾稽關系還是一致的，并不能說明合并結果是準確的。又或者，遺漏抵銷部分項目，但是合并的結果是報表之間的勾稽關系仍然是一致的，合并結果準確嗎？還是不知道！只有當合并的結果表明，報表之間的勾稽關系不一致時，用這個方法驗證才能真正發揮作用，僅此而已。很多實務工作者編制完合并財務報表時，經常感覺自己做的數據有問題，但是又不知道哪里有問題，只有反復檢查驗證才能心安。

這類難題，是合并報表的特點所決定的。只能通過深入地學習，在確定合并范圍、編制抵銷分錄等過程中反復檢查，并對合并的結果進行“證偽”驗證，盡可能降低這類難題對合并結果的影響，卻不能完全消除。

作者是一直工作在一線的財務人員，有著豐富的合并財務報表的實戰經驗。作者先用易于理解的簡單事例，對合并財務報表的原理、合并結果的利好利空進行講解并驗證，接著從貼近會計實務的角度，在對抵銷工作底稿設計、合并輔助資料的提供、常規類合并抵銷項目與特殊類合并抵銷項目如何編制抵銷分錄進行詳細講解的同時，用簡單的數據案例演示合并財務報表的編制過程，讓讀者對合并報表實務有初步的了解。最后用綜合案例，模擬實務工作中的各種場景，編制合并財務報表。希望本書能有助于讀者解決認知難、轉化難的問題，至于驗證難，要學習致用，在“用”的過程中不斷總結，力求奮力前行。

全書共11章，分為四篇：理論篇、基礎篇、提高篇和實戰篇。

第1章和第2章為理論篇，主要講述合并財務報表的原理、合并前后數據的變化，輔以通俗易懂的“左口袋、右口袋”案例貫穿全文，以加深對合并原理的理解，并對實務工作中用到的表格進行展示。

第3~7章為基礎篇，主要講述合并過程中需要抵銷的常規內部交易業務，并用母公司與4個子公司合并的案例貫穿全文，演示合并報表的編制過程。

第8章和第9章為提高篇，介紹特殊業務的處理，主要講述復雜類型的、不易理解的內部交易的抵銷處理，包括固定資產、無形資產、新類型的業務、少數股東權益等，并在基礎篇的母公司與4個子公司合并的案例的基礎上，增加復雜類型的合并抵銷分錄，演示合并報表的編制。

第10~11章為實戰篇，以綜合案例形式，模擬真實的合并報表場景，從報表合并團隊的組建及分工、備查賬文件格式與記錄，到賬目核對、填寫合并輔助資料等進行講述，然后用一個綜合案例，用數據演示實務工作中可能要處理的各類抵銷業務：常規業務、特殊業務，以及合并范圍的變更——增加、跨越會計年度連續編制，及合并范圍減少等，基本上涵蓋了實務工作中的絕大部分業務。第11章講述合并工作底稿不同格式的運用。為讀者學以致用提供參考。

本書根據2018年6月發布的最新報表格式要求編寫，完全從實戰的角度出發，在兼顧理論的同時，全程用案例的方式展開講述，更貼近實務工作的場景，并在每章結尾處進行簡短總結，以回顧本章的核心內容。書中的表格用Excel做成，是作者在原稿的基礎上，在實踐中多次優化而形成的最終結果，目前仍然用于實務工作。合并財務報表的編制方法，也是在實踐中多次優化的結果，并得到IPO審計師的認可。這些表格（Excel形式）和合并財務報表的編制方法可直接用于實戰。

書中的內容可能與證書考試的輔導教材內容有不同之處。證書考試，要以指定的輔導教材為準，本書的內容雖然有助于理解證書考試輔導教材中關于合并報表的內容，但是卻不能用于應對考試，讀者一定要留意。

由于作者水平有限，本書對同一控制下的合并、交叉持股與合并報表附注的披露等并沒有涉及，且錯誤、疏漏之處在所難免，歡迎讀者指正。答疑或加入專業微信群，請微信朋友圈曬書后，加微信好友lsmeihua（昵稱：美化）。

宋明月

2018年10月于肇慶市高新區