2.1　資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表合并工作底稿

工作底稿是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要工具。因此，工作底稿的便捷與否直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的效率。我們先來看看注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材所設(shè)計(jì)的合并工作底稿。

2.1.1　教材版合并工作底稿

2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材《會(huì)計(jì)》第560頁提供的合并工作底稿格式（原書表27-5，本書做部分引用，刪掉了部分不常用的報(bào)表項(xiàng)目）如表2-1所示。

表2-1　合并工作底稿（簡(jiǎn)表）

該版本的工作底稿，將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表過入到同一張表上。先把長(zhǎng)期股權(quán)投資用權(quán)益法調(diào)整，然后再合并抵銷，這樣能非常直觀地把報(bào)表合并的問題講清楚。但是為了實(shí)務(wù)工作的便捷，最好進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化。

2.1.2　實(shí)務(wù)版合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿

2.1.2.1　合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿格式

結(jié)合實(shí)際工作的需要，本書對(duì)合并工作底稿進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼暮筒鸱帧８膭?dòng)的地方有：

（1）把調(diào)整分錄和抵銷分錄合并為一列。

（2）取消合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。該表根據(jù)合并后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，采用倒擠數(shù)據(jù)的方式填列。

實(shí)務(wù)版合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿格式如表2-2所示。

表2-2　合并資產(chǎn)負(fù)債表　金額單位：人民幣元

2.1.2.2　合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿填寫說明

（1）合計(jì)金額欄，根據(jù)各個(gè)合并相同的報(bào)表項(xiàng)目簡(jiǎn)單相加得出。

（2）調(diào)整欄，根據(jù)抵銷分錄的匯總數(shù)填列到對(duì)應(yīng)報(bào)表項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)借方或者貸方單元格內(nèi)。

（3）合并金額欄，根據(jù)合計(jì)欄與調(diào)整欄的借貸方金額計(jì)算得出，公式設(shè)置如下。

資產(chǎn)類項(xiàng)目：合并金額=合計(jì)金額+調(diào)整借方金額-調(diào)整貸方金額

負(fù)債類項(xiàng)目：合并金額=合計(jì)金額-調(diào)整借方金額+調(diào)整貸方金額

所有者權(quán)益類項(xiàng)目：合并金額=合計(jì)金額-調(diào)整借方金額+調(diào)整貸方金額

2.1.3　實(shí)務(wù)版合并利潤(rùn)表工作底稿

2.1.3.1　合并利潤(rùn)表工作底稿格式

合并利潤(rùn)表如表2-3所示。

2.1.3.2　合并利潤(rùn)表工作底稿填寫說明

（1）合計(jì)金額欄，根據(jù)各個(gè)合并相同的報(bào)表項(xiàng)目簡(jiǎn)單相加得出。

（2）調(diào)整欄，根據(jù)抵銷分錄的匯總數(shù)填列到對(duì)應(yīng)報(bào)表項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)借方或者貸方單元格內(nèi)。

（3）合并金額欄，根據(jù)合計(jì)欄與調(diào)整欄的借貸方金額計(jì)算得出，公式設(shè)置如下。

收入類項(xiàng)目：合并金額=合計(jì)金額-調(diào)整借方金額+調(diào)整貸方金額

成本、費(fèi)用、支出類項(xiàng)目：合并金額=合計(jì)金額+調(diào)整借方金額-調(diào)整貸方金額

2.1.4　新增抵銷分錄列表

2.1.4.1　抵銷分錄列表格式

這是簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)填充工作、提高工作效率而設(shè)計(jì)的表格，作為合并工作底稿不可分割的一部分，可以在很大程度上減少抵銷數(shù)據(jù)的填充工作，而且能隨時(shí)驗(yàn)證抵銷分錄的借貸方是否平衡。格式如表2-4所示。

表2-3　合并利潤(rùn)表　貨幣單位：人民幣元

2.1.4.2　抵銷分錄列表格式填寫說明

（1）序號(hào)——按照順序填充的流水號(hào)，一定要用數(shù)值格式，便于后續(xù)的數(shù)據(jù)分類匯總與還原。

（2）摘要——抵銷項(xiàng)目簡(jiǎn)要說明。

（3）報(bào)表項(xiàng)目——要抵銷的報(bào)表項(xiàng)目，即資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目，而不是憑證中的會(huì)計(jì)科目，這一點(diǎn)一定要非常清楚。

表　2-4

（4）借方金額——要抵銷的報(bào)表項(xiàng)目的借方抵銷金額。

（5）貸方金額——要抵銷的報(bào)表項(xiàng)目的貸方抵銷金額。

（6）關(guān)聯(lián)公司——參與抵銷的兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。

（7）求和1——抵銷分錄的所有借方合計(jì)數(shù)。

（8）求和2——抵銷分錄的所有貸方合計(jì)數(shù)。

“求和1”與“求和2”的設(shè)定是為了驗(yàn)證抵銷金額的正確性，這兩個(gè)數(shù)據(jù)必須完全相等，否則要么是求和公式錯(cuò)誤，要么是抵銷金額錯(cuò)誤。

關(guān)于抵銷分錄列表與合并工作底稿的具體使用方法及實(shí)戰(zhàn)案例，請(qǐng)看“基礎(chǔ)篇：常規(guī)業(yè)務(wù)”“提高篇：特殊業(yè)務(wù)”“實(shí)戰(zhàn)篇：綜合案例”。