第四節(jié) 主要概念界定

本課題圍繞環(huán)境經營，從排污成本管理視角考察組織，以及不同流域或區(qū)域內企業(yè)環(huán)境經營的環(huán)境成本活動，并從管理學，尤其是成本管理學的角度進行分析與探討。本書中涉及的相關概念主要是三個，即環(huán)境經營、排污成本管理、環(huán)境成本管理。

一、環(huán)境經營

環(huán)境經營（environmental management）是一種新觀念，它面向企業(yè)，主要涉及企業(yè)如何認識、解決環(huán)境問題，采取何種經營活動等。一般而言，環(huán)境經營是指企業(yè)將環(huán)境視為企業(yè)經營戰(zhàn)略的新要素，將環(huán)境保護活動作為企業(yè)經營活動和運營管理的重要方面，在采購、開發(fā)、設計、制造、廢棄物處理等方面使與環(huán)境問題相對應的戰(zhàn)略逐漸具體化，以減少在經營活動中投入的水、能源、原材料、化學物質等所帶來的環(huán)境負荷并力求其最小化的一項管理活動。換言之，環(huán)境經營指企業(yè)經營活動選擇有利于環(huán)境保護或減輕環(huán)境負荷的產品以及提供環(huán)境保護方面服務的各項管理行為的總稱。圍繞環(huán)境經營的資源利用，有助于探索優(yōu)化企業(yè)環(huán)境、提高環(huán)境資源節(jié)約以及促進制度建設的發(fā)展規(guī)律，使企業(yè)環(huán)境制度的變遷向更有利于企業(yè)與社會共享價值增值的方向發(fā)展，并推動企業(yè)成本管理的創(chuàng)新與進一步的擴展（馮圓，2014）。

本書對“環(huán)境經營”的表述有一定的發(fā)展。我們借鑒了《環(huán)境經營學》對環(huán)境經營的定義，即它是組織對環(huán)境問題所實施的管理運營，是一個全面的、整體的、戰(zhàn)略的概念。若將《環(huán)境經營學》中的“環(huán)境經營”概念應用于會計領域，就需要一個轉換。我們采取的研究路徑是，從“大概念向小概念”轉化。譬如，我們認為，環(huán)境經營的實施是企業(yè)經營活動與環(huán)境的關系從相互對立走向相互融合；環(huán)境經營的目的是獲得經濟利益和環(huán)境保護的雙重價值，是基于循環(huán)經濟和可持續(xù)發(fā)展理念的新的企業(yè)經營模式，它體現(xiàn)了企業(yè)與自然、企業(yè)與社會的相互依存關系。由此，筆者進一步提出：從企業(yè)的生產活動著眼，環(huán)境經營就是指企業(yè)在生產過程中，以提高資源利用率為核心，借助于生產流程優(yōu)化、技術水平提升，以及高效的監(jiān)管手段等來控制環(huán)境污染，全面推行清潔生產，以達到實現(xiàn)企業(yè)經濟效益、環(huán)境效益和組織效益的一系列管理活動。

二、排污成本管理

排污成本主要包括兩方面內容：一是預防和控制“三廢”（廢水、廢氣、廢渣）的成本，即傳統(tǒng)成本管理中講的“減排成本”。以工業(yè)減排成本為例，企業(yè)常常采用財務指標來加以考核。詳見表1-1。二是排污權交易活動中發(fā)生的成本費用。前者主要立足于企業(yè)內部環(huán)境成本管理，在傳統(tǒng)的成本核算體系中已經存在，不足之處是有些成本費用可能具有“隱蔽性”，排污成本管理需要對其重新進行歸集與分配，以提高環(huán)境成本信息的決策相關性；后者主要立足于外部，或者說是內外部環(huán)境成本因素結合的產物。排污權交易理論由美國經濟學家戴爾斯于20世紀70年代提出，并首先被美國聯(lián)邦環(huán)保局應用于大氣污染控制及河流污染管理領域。截至目前，國際上關于排污權交易的法律和經濟法規(guī)已經逐步趨于完善，有關排污權交易理論和制度建設等的研究已取得豐碩成果。排污權交易旨在對污染物排放總量進行控制的前提下，利用市場機制，通過污染者（主體）之間交易排污權，實現(xiàn)低成本的污染治理。排污權交易機制是市場經濟發(fā)展的內在需求，它不僅使企業(yè)在選擇污染治理方案時有更大的自由空間，以利于調動企業(yè)減排治污的積極性，也是實現(xiàn)環(huán)境管治模式由單極的行政管治到行政、市場和社會管治相結合的綜合性管治的重要途徑，進而使政府借助于市場之手來更好解決環(huán)境污染問題。

排污權是一種綜合性的許可權證，包括水、大氣、固體、噪聲等，本書重點以水治理作為研究的出發(fā)點，強調企業(yè)污水處理以及減少污水排放等方面的成本管理。加強排污成本管理，一方面是企業(yè)積極承擔生態(tài)環(huán)境保護責任，完成節(jié)能減排的相關要求；另一方面是調整經濟結構轉型升級，提高資源、能源利用效益，發(fā)展新興工業(yè)，建設文明生態(tài)的體現(xiàn)。摒棄以往先污染后治理、先粗放后集約的發(fā)展模式來推廣與普及環(huán)境經營模式，是實現(xiàn)環(huán)境資源保護與經濟社會發(fā)展雙贏的最佳路徑選擇。

從環(huán)境經營的發(fā)展要求看，排污成本管理的重點應放在排污權成本的管理上。排污權成本管理作為一項新的管理工具，實踐中面臨一些挑戰(zhàn)與問題，具體表現(xiàn)為：（1）由于排污權控制在實際中會遇到諸如市場不完善、交易成本高、區(qū)域利益不一致等事項的影響，排污成本管理及其制度設計能否解決或者如何解決區(qū)域間利益的沖突非常值得關注。（2）排污權的初始取得，買入賣出等方面的會計確認、計量和報告有待理論上的突破。如排污權的獲取及轉讓等發(fā)生的費用如何在權責發(fā)生制的基礎上合理地加以分配；排污權控制帶來的或有負債應如何確認及披露；同一條環(huán)境鏈上歸屬不同政府管轄下的地區(qū)利益依靠什么手段進行平衡與協(xié)調等。（3）污染不是局部的問題，隨著大氣和水流等的運動污染很容易擴散，這就造成了污染者所在地區(qū)和受損者所在地區(qū)的利益沖突，排污權控制中同樣存在類似的問題。如果單純采用下游污染由上游政府買單的對策，對企業(yè)間的公平競爭及市場經濟的完善將產生負面影響。

首先，排污權成本管理能夠引導企業(yè)將排污成本納入成本核算體系，從而彌補目前企業(yè)廣泛存在的環(huán)境成本補償不足、核算信息不完整的缺陷，引導企業(yè)主動關注污染物排放造成的環(huán)境成本影響；其次，排污權成本核算可以幫助企業(yè)更好地進行成本控制、提高成本效益，鼓勵企業(yè)進行生態(tài)設計、清潔生產，以達到提高企業(yè)經營績效和環(huán)境績效的雙重目的；最后，排污權成本核算是企業(yè)的管理人員決策信息的重要來源，幫助企業(yè)更好地規(guī)劃生產方案，提高經營績效，符合可持續(xù)發(fā)展的要求。

三、環(huán)境成本管理

盡管人們對環(huán)境成本管理有不同的認識，但基本理念和核心內容是相近的。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議的《環(huán)境會計和報告的立場公告》將環(huán)境成本定義為“本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本”。而在“改進政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”專家工作組的第一次會議的報告文件中，環(huán)境成本被廣義地定義為“與破壞環(huán)境和環(huán)境保護有關的全部成本，包括外部成本和內部成本”。我國會計學界對環(huán)境成本的定義也有不同的觀點，比較具有代表性的有如下兩個。（1）郭道揚教授以“生態(tài)環(huán)境成本”的學術思想為基礎，將環(huán)境成本定義為：①由于環(huán)境惡化而追加的治理生態(tài)環(huán)境的投入；②因重大責任導致生態(tài)環(huán)境惡化所造成的損失，以及由此而引起的環(huán)境治理費用和罰款；③未經環(huán)保部門批準，擅自投資項目所造成的罰款；④環(huán)境治理無效率狀況下的投資損失和浪費。（2）陳思維教授的觀點，“環(huán)境成本是指為控制環(huán)境污染而支付的費用以及污染本身造成損失之總和，其計算公式為：環(huán)境成本=污染控制費用+污染損失=污染治理費用+污染預防費用+污染物流失損失+污染損害價值”。環(huán)境成本有別于傳統(tǒng)會計成本，主要有強制性、突發(fā)性、一體性、增長性等特點。

本書認為，環(huán)境成本管理包含如下幾方面的內容：一是環(huán)境資源是有價值的。隨著人類環(huán)境污染的加劇，人們的環(huán)保意識不斷增強，原本認為取之不盡、用之不竭的環(huán)境資源，均會隨著人類的盲目使用和開采而枯竭。企業(yè)只有通過保護和再生，才能使得環(huán)境資源不枯竭，這就要投入，而投入就會涉及價值和計價問題。二是環(huán)境資產的使用和損耗必須由使用的企業(yè)支付相應的成本和費用，以便公共部門進行全面保護和再生。三是資源資產保護和再生不只是政府的責任，在企業(yè)生產經營相關的范圍內，也是企業(yè)的責任。短期來看，企業(yè)對環(huán)境資源保護和再生的支出，也就構成了企業(yè)環(huán)境成本的一部分。長期來看，企業(yè)環(huán)保和再生會改善環(huán)境，形成環(huán)境資源，原來的支出積累形成企業(yè)的資源資產，進而可以帶來收益。