2.2 詳解六大會計要素

會計要素是根據交易或事項的經濟特征所確定的會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化，是從會計角度描述經濟活動的基本要素。會計的六大要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

其中，資產、負債和所有者權益要素側重于反映企業的財務狀況，構成資產負債表的項目類別。收入、費用和利潤要素側重于反映企業的經營成果，構成利潤表的項目類別。

2.2.1 資產

資產是指由過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產具有如下基本特征。

● 資產預期會給企業帶來經濟利益，是指資產直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。資產必須具有交換價值和使用價值，沒有交換價值和使用價值，不能給企業帶來經濟利益的物品，則不作為資產確認。

● 資產是企業擁有或者控制的。具體是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制，可以按照自己的意愿使用或處置。對于一些特殊方式形成的資產，如融資租入固定資產，企業雖然對其不擁有所有權，但能夠實際控制，按照實質重于形式原則的要求，也應當將其作為企業資產予以確認。

● 資產是由于過去的交易、事項所形成的。資產應當由企業過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或事項。只有過去的交易或者事項才能產生資產，企業預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。例如，企業有購買某原材料的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發生，就不符合資產的定義，不能因此而確認為資產。

2.2.2 負債

負債是指由過去的交易、事項所形成的現時義務，預期會導致經濟利益流出企業。負債具有如下基本特征：

● 負債是企業承擔的現時義務，是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。

● 負債預期會導致經濟利益流出企業。只有企業在履行義務時導致經濟利益流出企業的，才符合負債的定義，如果不會導致企業經濟利益流出的，就不符合負債的定義。導致經濟利益流出企業的形式多種多樣，例如用現金償還或以實物資產形式或提供勞務形式償還；通過舉借新債來抵補；將負債轉為資本等。負債是企業不能回避的，否則不能確認為負債。

● 負債是由企業過去的交易或者事項形成的，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

例如，A企業向銀行借款2500萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負債。企業同時還與銀行達成了2個月后借入4000萬元的借款意向書，就不屬于過去的交易或者事項，不應形成企業的負債。

2.2.3 所有者權益

所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，又稱為股東權益。所有者權益既反映了所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權人權益的理念和企業的產權關系。

所有者投入的資本是指所有者所有投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額。所有者權益與負債有著本質的不同。負債是企業所承擔的現時義務，預期會導致經濟利益流出企業，而在一般情況下，所有者權益不需要歸還給投資者；使用負債所形成的資金通常需要企業支付費用，如支出借款利息等，而使用所有者權益所形成的資金則不需要支付費用；在企業清算時，債權人擁有優先清償權，在清償完所有的負債后才可返還給投資者；投資者可以參與企業利潤分配，而債權人則不能參與利潤分配，只能按照預先約定的條件取得利息收入。

2.2.4 收入

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有以下幾方面的特征：

● 收入是企業在日常活動中形成的。日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。例如，工業企業制造并銷售產品，商業企業銷售商品，咨詢公司提供咨詢服務，軟件企業為客戶開發軟件，商業銀行對外貸款，租賃公司出租資產等。

● 收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加。例如，企業銷售商品，應當收到現金或者在未來有權收到現金，才表明該交易符合收入的定義。但是在實務中，經濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導致的，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。

● 收入會導致所有者權益的增加。不會導致所有者權益增加的經濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。例如，企業向銀行借入款項，盡管也導致了企業經濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權益的增加，反而使企業承擔了一項現時義務。企業對于因借入款項所導致的經濟利益的增加，不應將其確認為收入，應當確認為一項負債。

收入是企業持續經營的基本條件。企業要持續經營下去，必須在銷售商品或者提供勞務等經營活動中取得收入，以便能補償經營活動中的耗費，重新購買商品（或原材料）、支付工資和費用。從而保證生產經營活動不間斷進行。收入是企業獲得利潤，實現盈利的前提條件。企業只有取得收入，并補償在生產經營活動中已消耗的各種支出，才有可能形成利潤。

2.2.5 費用

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用具有以下幾方面的特征：

● 費用是企業在日常活動中形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。日常活動所產生的費用通常包括銷售成本（營業成本）、職工薪酬、折舊費、無形資產攤銷費等。

● 費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，從而導致資產的減少或者負債的增加（最終也會導致資產的減少）。其表現形式包括現金或者現金等價物的流出，存貨、固定資產和無形資產等的流出或者消耗等。企業向所有者分配利潤導致經濟利益的流出，則不應確認為費用。費用也不包括處置固定資產凈損失、投資損失等。

● 費用會導致所有者權益的減少。與費用相關的經濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。

例如，A企業用銀行存款300萬元購買原材料，盡管使企業經濟利益流出了300萬元，但是企業增加了另外一項資產（存貨），并沒有導致企業所有者權益的減少，在這種情況下，就不應當將該經濟利益的流出確認為費用。

2.2.6 利潤

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤的實現或虧損往往是評價企業管理層業績的一項重要指標，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。