前言

稅收籌劃在西方有“皇冠上的明珠”之美譽。稅收籌劃植根于私法自治與稅收法定原則，是納稅人擁有的一項合法權益。近二十年來，稅收籌劃在中國迅速崛起、迅猛發展，大有星星之火可以燎原之勢。以稅務師事務所、律師事務所、稅務研究機構為代表的中介組織推出高端稅收籌劃服務，更多的理論工作者和實務界精英加入稅收籌劃的研究大軍，一些大型集團公司也開始設立稅務部開展稅收籌劃工作。

稅收籌劃是一種融戰略規劃、經營模式、商務結構及管理方式為一體的，旨在降低稅務成本與稅務風險的智慧型行為。根據已有文獻記載，稅收籌劃最早可以追溯到19世紀中葉的意大利，當時的稅務咨詢業已存在稅收籌劃服務，這可以看作是稅收籌劃的最初萌芽。歐洲稅務聯合會于1959年在法國巴黎成立，當時由5個歐洲國家的從事稅務咨詢的專業團體發起成立，其主要業務就是為納稅人進行稅收籌劃。稅收籌劃的正式提出始于美國的財務會計準則，FASB在《SFAS 109——所得稅的會計處理》中提出了“稅收籌劃戰略”（Tax-planning Strategy）。美國著名經濟學家邁倫·斯科爾斯、馬克·沃爾夫森（1992）提出“有效稅收籌劃理論”，該理論體現了一般均衡的戰略思想，旨在建立一個透視稅收規則如何影響稅務決策、資產定價、資本結構和財務戰略的理論框架。自從羅納德·H．科斯獲得諾貝爾經濟學獎以后，契約經濟學思想逐步滲透進稅收籌劃領域，從契約理論出發，稅收籌劃則被視為是由多方契約關系制約的、多邊契約之合力推動的一種稅負控制導向的社會經濟行為。基于私法自治和逐利動機，各契約方（涵蓋企業與投資者、債權人、經理人、供應商、代理商等）利用契約規則（如調整契約模式、選擇交易結構、設計財務結構等）進行稅收籌劃，以達成各契約方的共贏局面。從契約視角研究稅收籌劃，能夠在密集的“契約關系網”中兼顧各契約方的利益，為稅收籌劃的實施找到了源泉和動力。美國稅務學會主席薩利·瓊斯、謝利·羅茲-蓋特那奇（2010）敏銳地指出：稅收代表一種經營成本，而且要像產品成本、雇員工資、財務成本等一樣進行管理。將稅收作為一種戰略規劃變量，特別強調其在經營決策制定中的角色。

綜觀世界范圍稅收籌劃領域的發展，理論研究總是滯后于實務。究其原因，一是由于稅收籌劃是致用之學，更多地與商業實踐聯系在一起；二是由于稅收籌劃屬于邊緣學科，理論研究向縱深推進頗有難度，研究視角必須向經濟學、管理學、法學等方向拓展。但是，稅收籌劃實務卻離不開理論的指導，缺乏理論根基的實務總是充滿風險，理論研究的確要超前于實務。有鑒于此，筆者認為，稅收籌劃理論的研究視野、研究方法、研究范式都亟待有所突破，基于經濟學原理構建稅收籌劃的一般理論框架將是未來研究的方向，利用實證研究方法驗證稅收籌劃的內在規律性是理論指導實務的必由之路，創立一種能夠解釋稅收籌劃實務的理論范式將是未來研究的重點。

本書是筆者對稅收籌劃理論進行長期研究和思考的總結，上篇為“前沿理論”，將研究視野拓展到經濟學、法學、倫理學和管理學等領域，從戰略管理、契約理論、產權理論、法律規制、博弈論等視角重構稅收籌劃的理論框架，并不拘泥于稅制結構與稅收政策的細枝末節，而是把稅收籌劃放到一個更為開闊的空間里，從更普遍的意義上探討稅收籌劃的一般理論體系，從更深層次上提供一個理解稅收籌劃與稅收戰略、稅收契約、產權安排、均衡收益之間彼此影響的理論框架。下篇為“實證研究”，對稅收籌劃意愿的影響因素、產權安排與稅收負擔的關系、產權性質與稅收籌劃行為的相關性、盈余管理與企業所得稅稅負的關系等論題進行實證研究，從不同角度檢驗稅收籌劃的影響因素及其內在規律。

限于筆者的認知能力，拙作中的觀點有不足之處，懇請讀者不吝賜教（E-mail:caichang@126.com），謝謝大家。

蔡昌

2015年1月記于中央財經大學