第二章 職工薪酬

第一節 職工薪酬會計準則修訂概述

一、職工薪酬準則修訂背景

在市場經濟環境下，產品成本的核算是一項必不可少的流程，而產品成本主要包括直接材料、直接人工和制造費用三大類，其中人工成本是指企業在生產產品或提供勞務活動中所發生的各種直接和間接人工費用的總和，主要由勞動報酬、社會保險、福利、教育、勞動保護、住房和其他人工費用等組成，2006年的《企業會計準則第9號——職工薪酬》將職工薪酬界定為“企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出”。該準則實施至今已逾5年，對于規范企業職工薪酬的會計核算，加強企業職工薪酬相關信息的披露，以及保護企業職工權益發揮了積極的作用。

但是，隨著我國市場經濟的發展，多層次社會保障體系逐漸完善，企業向職工提供福利的形式不斷豐富，尤其是離職后福利計劃日益發展，對職工薪酬的會計核算及相關信息披露提出了新的挑戰和要求，這些變化暴露了此前職工薪酬會計準則所存在的問題，主要包括：①針對離職后福利缺乏規范的會計處理，需要進行修訂以保證會計實務中關于離職后福利所適用的會計政策、披露內容等的一致性；②此前的職工薪酬會計準則及相關應用指南的針對性和可操作性不夠強，需要有更具實踐意義的修訂來指導職工薪酬會計的實務操作；③原職工薪酬會計準則正文過于原則，只規范了職工薪酬的定義、確認、計量和披露的基本原則，關于帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等的確認與計量的具體規定散見于準則的應用指南和講解中，需要對準則、應用指南和講解中的相關內容進行整合、充實和完善。

國際會計準則理事會（IASB）于2011年對《國際會計準則第19號——雇員福利》進行了重大修改，取消了區間法，要求全額確認重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產的變動，簡化了設定受益計劃的列報模式。新修訂的《國際會計準則第19號》發布后，得到了全球資本市場各利益相關方的支持，為其他國家或地區完善關于職工薪酬的會計準則提供了有益的參考。

為進一步規范我國企業會計準則中關于職工薪酬的相關會計處理規定，并保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，財政部會計司借鑒新修訂的《國際會計準則第19號》并結合我國實際情況，于2014年重新修訂頒布了《企業會計準則第9號——職工薪酬》。

二、職工薪酬準則修訂的主要內容

修訂后的職工薪酬會計準則與原準則相比，主要在以下方面進行了改進和完善。

（一）完善了關于短期薪酬會計處理規范

原準則沒有提出短期薪酬的概念，且許多與之相關的規范性條文分散在應用指南和講解中。修訂后的準則單設一章規范短期薪酬的會計處理，對短期薪酬的具體會計處理要求作了如下修訂：一是將現行應用指南和講解中關于帶薪缺勤、利潤分享計劃的有關會計處理規定納入準則正文。這主要是對準則體例的調整，將具有規范性的條文盡可能納入準則的正文。二是企業繳納的養老保險、失業保險等社會保險費，實質上向職工提供了離職后福利，屬于設定提存計劃，將這部分內容調整至離職后福利。這主要是引入離職后福利計劃后，對準則內容結構所作的調整。三是企業向職工提供的非貨幣性福利統一采用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量。這主要是解決現行準則中非貨幣性福利計量不一致的問題，并提高準則的可操作性。

（二）充實了離職后福利的內容及會計處理規范

原準則沒有提出離職后福利的類別，除企業為職工繳納的養老保險、失業保險等各種社會保障費用和企業年金外，沒有關于離職后福利的相關規范。修訂后的準則增設“離職后福利”一章，區分設定提存計劃和設定受益計劃，完整地規范了離職后福利的會計處理。這有助于適用我國社會保障體系和企業職工薪酬制度的發展的需要，統一規范離職后福利適用的會計政策、披露要求等，使財務報告更充分地反映企業提供的職工薪酬對其財務狀況、經營成果和現金流量的影響。

（三）改進了關于辭退福利的會計處理規定

原準則中提出了關于辭退福利的定義及其會計處理規定，但相對簡單，例如，實務中企業向職工提供長期辭退福利的現象比較普遍，舊準則規定了長期辭退福利的折現率如何確定，但對其他變量所造成影響的處理尚未規范。修訂后的準則進一步明確了辭退福利與職工為企業提供的服務并不直接相關，要求明確區分辭退福利與離職后福利。同時，修訂后的準則明確，在報告期末12月內不需要支付的辭退福利應適用其他長期福利的有關規定，這為職工內退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。

（四）引入其他長期職工福利，完整規范職工薪酬的會計處理

原準則中沒有提及其他長期職工薪酬。修訂后的準則提出，其他長期職工福利包括除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬。對于不符合設定提存計劃條件的其他長期職工福利，其確認與計量應適用設定受益計劃的有關規定。實務中企業提供的職工薪酬種類繁多，準則無法完全列舉，在列舉常見的三類職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎上，增設“其他長期職工薪酬”有助于囊括實務中可能存在的其他職工薪酬，以完整規范與職工薪酬相關的會計處理問題。