2.4 長期借款的核算

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期在1年以上（不含1年）的各種借款。與短期借款相比，長期借款除期限較長外，其不同點還表現在對借款費用的處理上，即對借款費用是資本化計入相關資產的成本，還是費用化計入當期損益。

2.4.1 主要賬戶設置

為了核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的各項借款本金，企業(yè)應設置“長期借款”科目，并按照借款種類、貸款人和幣種分別進行明細核算。賬戶設置如下所示。

2.4.2 主要賬務處理

對于長期借款的賬務處理，企業(yè)應注意其利息費用是否資本化。對于利息費用資本化的條件，請參考固定資產與無形資產章節(jié)內容。長期借款的主要賬務處理如表2-5所示。

【例2-11】某企業(yè)于2013年1月1日從銀行借入資金200萬元，用于補充流動資金的不足，借款期限為3年，年利率6%，每年支付一次利息。所借款項已存入銀行。2016年1月1日，企業(yè)如期歸還該筆借款。

（1）借入款項時：

（2）每年末計提利息：

（3）歸還借款時：

【例2-12】某企業(yè)于2013年1月1日從銀行借入資金100萬元，用于購建廠房，借款期限為2年，年利率12%，每年支付一次利息。所借款項已存入銀行。該廠房從2013年3月1日開始建設，至2014年5月31日完工并辦理竣工決算手續(xù)。2015年1月1日，企業(yè)如期償還了該筆借款。

（1）2013年1月1日借入款項時：

（2）2013年末計提長期借款利息時：

應付利息=1000000×12%=120000（元）

借款費用資本化期限=10個月

借款費用資本化金額=120000÷12×10=100000（元）

（3）2013年末支付長期借款利息時：

（4）2014年5月31日計提長期借款利息（為了結轉固定資產價值）：

（5）2014年12月31日計提長期借款利息：

（6）2014年末支付長期借款利息時：

（7）2015年1月1日歸還借款時：