第三節 國際結算

在國家之間辦理貨幣收支調撥，以結算位于不同國家的當事人之間的政權債務，叫國際結算。

一、匯付

匯付是利用進出口雙方所在地銀行的匯兌業務進行的結算，也就是由匯款人將款項交給當地銀行，由銀行委托收款人所在地的銀行將款項轉交收款人。按資金的流轉方向，匯付屬于順匯。

匯付的當事人有四個：付款方叫匯款人，收款方叫收款人，受匯款人委托匯出匯款的銀行叫匯出行，受匯出行委托，解付匯款給收款人的銀行叫解付行。

1. 匯付的方式

根據匯付所采用的通知方式不同，匯付又可分力電匯、信匯、票匯三種，如圖1-3所示。

2. 匯款方式下的會計核算

（1）出口方的會計處理。出口企業根據銀行轉來的收賬通知、匯入匯款通知單等編制如下會計分錄：

借：銀行存款——外匯存款

　　貸：應收賬款——應收外匯賬款

（2）進口方的會計處理。進口企業應先向銀行填制匯款申請書并交款付費后，再根據銀行受理的國外匯款回單、支票存根及其他有關單據編制如下會計分錄：

借：在途物資——進口物資

　　財務費用——手續費

貸：銀行存款——外匯存款

二、托收

托收是指出口方在向進口方出口商品后，開具以買方為抬頭人的匯票， 委托銀行向買方收取貨款的結算方式。托收結算方式的關系人有四個：收款人（出口人）、托收行、代收行、付款人（進口人），這些關系人之間均為委托與代理關系，所以，托收結算方式也是以商業信用為基礎的。

1. 托收的種類

根據托收所用匯票是否跟有貨運單據，托收分為光票托收和跟單托收兩種。

（1）光票托收。光票托收指委托人開立不附貨運單據的匯票，僅憑匯票委托銀行向付款人收款的托收方式。光票托收的風險較大，這種結算方式多用于貿易從屬費用、出口貨款尾數、樣品費、傭金、代墊費用、索賠款項等小額款項結算及非貿易結算。不是托收的主要方式。

（2）跟單托收。跟單托收指憑附有貨運單據（主要有發票、提單、保險單等）的匯票一起交銀行委托代收貨款的托收方式。這種方式在國際貿易中較為普遍，尤其大宗貨物的支付多采用跟單托收。跟單托收根據交單條件的不同，可分為付款交單跟單托收（簡稱D/P）和承兌交單跟單托收（簡稱D/A）兩種，如圖1-4所示。

2. 托收方式下的會計核算

（1）出口方的會計處理。

①D/P或D/A交單日，當出口方向銀行開出托收指示并交出全套單證時，編制如下會計分錄。

借：應收賬款——應收外匯賬款

　　貸：主營業務收入——自營出口銷售收入

②若采用D/P方式，出口方財務在收匯日憑結匯水單、收賬通知編制如下會計分錄：

借：銀行存款——外匯存款

　　貸：應收賬款——應收外匯賬款

③若采用D/A方式，出口方在進口方承兌后憑銀行通知編制如下會計分錄：

借：應收票據——應收外匯票據

　　貸：應收賬款——應收外匯賬款

待D/A匯票到期日，出口方財務憑結匯水單、收賬通知編制如下會計分錄：

借：銀行存款——外匯存款

　　貸：應收票據——應收外匯票據

（2）進口方的會計處理。

①進口方接到托收單據時編制如下會計分錄。

借：在途物資——進口物資

　　貸：應付賬款——應付外匯賬款

②若采用D/P方式，付款贖單日編制如下會計分錄：

借：應付賬款——應付外匯賬款

　　貸：銀行存款——外匯存款

三、信用證（簡稱L/C）

信用證是銀行應進口商的請求，對出口商開出的，授權出口商簽發以銀行或進口商為付款人的匯票，保證于出口商交來符合信用證條款規定的匯票和出口裝運單證后，必定承兌和付款的保證文件。

1. 信用證概述

（1）信用證的當事人。信用證的當事人有六個，如圖1-5所示。

（2）信用證的特點。信用證結算方式的最大特點，也是最大優點在于：開證行負有付款責任；信用證獨立于貿易合同但又必須與貿易合同相符；信用證業務的處理以單據而不以貨物為準。

（3）信用證的種類。信用證根據不同的標準，可作如下幾種分類。

①可撤銷信用證和不可撤銷信用證：不可撤銷限度證是指開證行一經開出限度證，在信用證有效期內，非經受益人同意，開證行不得片面撤銷或修改信用證所規定的各項條款和條件。

可撤銷信用證是指開證行不必經受益人同意，也可不必事先通知受益人，在議付行議付之前，隨時可修改信用證條款或撤銷信用證。可撤銷信用證對受益人風險大，所以在國際貿易中很少使用。

②即期信用證和遠期信用證：即期信用證是指開證行在收到出口方所交符合信用證條款的出口單證和匯票后，隨即履行付款義務的信用證。

遠期信用證是開證行或付款行收到符合信用證的單據時，不立即付款，而是等到匯票到期后才履行付款義務的信用證。

③可轉讓信用證和不可轉讓信用證：可轉讓信用證是指賣方有權指示通知行或議付行，把開具匯票的權利一次全權轉讓給另一個人使用。凡是在信用證中注明可轉讓的就是可轉讓信用證；信用證中未注明可轉讓的，均視為不可轉讓信用證，我國出口業務一般要求進口方開具可轉讓信用證。

（4）信用證的風險。信用證結算方式是以銀行信用代替商業信用，與匯款和托收結算方式相比，對進出口雙方都更有保障，同時也為進出口雙方進行貿易融資提供了條件和便利。但是，由于銀行付款是以單據為準，因此，存在著出口商以假單據騙取貨款，或進口商以單據不符為由拖欠或拒付貨款的風險。從銀行提供融資的角度來說，存在著墊付貨款或收不回押匯款的風險。

（5）信用證結算應注意的問題。

以信用證為出口結算方式時需注意以下三點。

①注意審核來證的各細節，對不能履行的條款、含有不利因素的軟條款、來證中的錯漏等及時要求進口方作相應修改。

②盡量不接受提單直接寄交開證申請人的條款。

③提高制單質量，既避免進口商因單據不符拖延付款或拒付貨款，也避免開證行不必要的扣費。

以信用證為進口結算方式時需注意以下三點。

①所要求提交的單據及其份數、簽發人明確。

②各條款清晰、不矛盾，避免將非單據條款列入信用證。

③必要時，技巧性地運用軟條款。

2. 信用證結算方式下的會計核算

（1）進口方的會計處理。進口貨物通過交易磋商，在簽訂合同時采用信用證方式結算，進口商應首先向銀行辦理開證申請，填制開證申請書，申明其將向銀行提供支付貨款的資金，同意支付銀行的手續費和利息。根據開證申請書及進口合同的金額，填寫支取憑條，向銀行辦理從外匯結算往來戶轉入信用證存款專戶。主要賬務處理如下。

借：其他貨幣資金——信用證存款

　　財務費用

　貸：銀行存款——×外幣戶

凡無現匯賬戶的，現行規定不可提前購匯（此時企業無需對外付匯），要用人民幣作信用證保證金，會計分錄如下：

借：其他貨幣資金——信用證保證金

　貸：銀行存款——人民幣戶

采用信用證結算方式，國際慣例銀行只收取部分開證保證金，故信用證存款戶的資金多數不足以付清貨款，還需補足差額。付款贖單的賬務處理如下：

借：應付賬款、商品采購等賬戶

　貸：其他貨幣資金——信用證存款

　　　　銀行存款——人民幣戶（或×外幣戶）

購匯申請書應作為購匯業務的原始憑證，所購外匯由銀行直接對外支付，在企業賬上無反映。

（2）出口方的會計處理。在信用證結算方式下，出口方作為受益人會收到由通知行轉來的進口方開具的信用證原件及信用證通知書，此時出口方無需作賬務處理，作備忘記錄即可。

出口方發貨后，匯集全套單據向付款行或議付行交單，以求盡快獲取資金。賬務處理如下：

借：應收（外匯）賬款

　貸：主營業務收入

銀行審單相符后即支付貨款。由于中國的外匯管理，受益人收到的信用證款項是人民幣，出口所得外匯必須結售給指定銀行，銀行開具“結匯水單”，作為出口方入賬原始憑證。賬務處理如下：

借：銀行存款——人民幣戶

　貸：應收（外匯）賬款