第二節 外幣業務的核算

一、記賬本位幣與外幣業務

1. 記賬本位幣的確定

記賬本位幣（Recording Currency）是企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣，是一個企業選定的用于反映企業經營業績和財務狀況的貨幣。

外幣（Foreign Currency）一般是指記賬本位幣以外的貨幣。

2. 記賬本位幣的變更

企業管理當局根據實際情況確定的記賬本位幣只有一種貨幣。

企業選擇的記賬本位幣一經確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關的企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。

3. 外幣交易與折算

外幣交易：是指以外幣計價或者結算的交易。如圖2-4所示。

外幣財務報表：是指以外幣反映的財務報表。

外幣折算： 是指將外幣交易或外幣財務報表折算為記賬本位幣反映的過程（交易日、資產負債表日）。

二、外匯業務的核算程序

（1）發生外匯業務。對外幣賬戶應采用復幣記賬，既要將外匯金額登記入賬，同時也要將外匯金額折算成記賬本位幣金額入賬。入賬匯率可以采用即期匯率或即期匯率的近似匯率。

（2）會計期末（月末、季末或年末）。對各外幣賬戶的期末余額，按照期末的市場匯率折算為記賬本位幣，并將折算后的記賬本位幣金額與賬面上的記賬本位幣金額之間的差額確認為匯兌損益。

三、外幣業務的核算方法

1. 外幣業務的記賬方法

（1）外幣統賬法。外幣統賬法是指以某一種貨幣（比如人民幣）作為記賬本位幣統一設賬和記賬，企業發生外幣業務時必須及時折算為記賬本位幣記賬的一種記賬方法。

（2）外幣分賬法。外幣分賬法是以人民幣和外幣作為記賬本位幣分別記賬和設賬，外幣業務日常核算時按外幣原幣記賬的一種記賬方法。

2. 一項業務觀點與兩項業務觀點

（1）一項業務觀。一項業務觀主張將外幣計價的商品或勞務的購銷業務，與其以后發生的外幣債權債務結算業務視為同一筆業務，即將購貨付款或銷貨收款視為一體。

匯兌差額不予單獨確認。

（2）兩項業務觀。兩項業務觀主張將以外幣計價的商品或勞務的購銷業務與其以后發生的債權債務的結算業務視為兩筆相對獨立經濟業務。

即將購貨與付款、銷貨與收款作為兩筆會計業務處理。

匯兌差額予以單獨確認。

3. 外幣業務核算賬戶的設置

外幣業務核算賬戶的設置見表2-5。

4. 折算匯率的選擇

折算匯率（Translation Rate ）的選擇要點如圖2-5所示。

四、外幣交易日的賬務處理

1. 外幣購銷業務的賬務處理

（1）進口商品業務。企業從國外或境外購進原材料、商品或引進設備時，應當按照當日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率）將實際支付的外幣或應支付的外幣折算為記賬本位幣記賬，同時還應按照外幣的金額登記有關外賬戶。

（2）出口商品業務。企業對外銷售產品或商品時，應當按照當日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率）將實際收到的外幣或應收的外幣折算為記賬本位幣入賬，同時還應按照外幣的金額登記有關外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應收賬款賬戶等。

在此例中“商品采購”為非外幣賬戶，可僅按記賬本位幣記賬。“應付外匯賬款——美元戶”為外幣賬戶：則要登記外幣金額、折算記賬本位幣金額（復幣記賬）。

“應收外匯賬款——美元戶”為外幣賬戶：登記外幣金額、折算記賬本位幣金額（復幣記賬）。

“自營出口銷售收入”為非外幣賬戶：可僅按記賬本位幣記賬。

2. 外幣借貸業務的賬務處理

外貿企業向可以辦理外匯借款的金融機構申請外匯借款的種類目前有外匯現匯貸款、外匯轉貸款、外匯質押貸款、外匯打包貸款和備用信用證擔保貸款等，貸款的幣種主要有美元、歐元、日元、港幣和英鎊等。

外匯現匯貸款在整個外匯貸款中占有很大的比重，它是外貿企業在經營進出口業務中普遍選擇的融資方式之一。

外匯現匯貸款的種類既包括短期貸款，也包括中長期貸款。

短期外匯借款是指企業借入的期限在一年（含一年）以下的外匯借款。

中長期外匯借款是指企業借入的期限在一年以上的外匯借款。

3. 接受外幣資本投資賬務處理

外匯投資包括外商在中國境內投資和中國企業在境外投資。外商在中國境內投資的形式主要是興辦中外合資經營企業、中外合作經營企業、外資企業和舉辦中外合資、合作項目。

按規定，企業收到以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。