第三章 審計師選聘權配置、完全市場競爭和審計師獨立性

第一節(jié) 引言

上一章討論了審計師選聘權配置的基本框架，并提出了相應的獨立性假說。從本章開始，本書將以審計師選聘權為切入點，在引入不同類型審計競爭市場的條件下，建立一個完整的審計師獨立性分析框架，并在此基礎上，對前文所做的假說給出一個分析性證明。在本章，我們考察的是完全審計市場競爭的情況。

按照微觀經(jīng)濟學對完全競爭市場的定義（平狄克、魯賓費爾德，2000），本書所指的完全競爭審計市場如下。①審計市場上有無數(shù)的委托者和審計師。②每個審計師提供的審計服務占全部行業(yè)審計服務的比重充分小，以至于其決策對設計服務市場的價格不會產生影響。所以每個審計師視其審計服務價格為給定的。③每個審計師提供的審計產品是無差異的。所以，當委托者選擇聘用哪位審計師時僅考慮其價格。任何一個審計師如果將審計服務的價格提高到市場價格之上，那么必將喪失其客戶。審計服務的同質性保證單一的市場審計服務價格的存在；審計師進入或者退出市場是完全自由的。審計師一旦見到盈利的機會就會自由地進入審計市場，一旦出現(xiàn)虧損，就會退出市場。④完全的信息。審計師對其成本、價格等擁有完全的信息。委托者同樣對于其偏好、收入水平、價格和購買的審計服務具有完全的信息。

盡管在現(xiàn)實中，以上條件是不可能真正存在的，但是，我們可以將完全競爭審計市場作為參照或者某種市場情況的近似模擬。換言之，即使這些假設條件的一個或者多個不成立，且市場不是完全競爭的，但是通過完全競爭的理想模式進行比較，我們也仍然可以得到很大的啟示。