消除非常損失

招商銀行在2008年收購(gòu)永隆原控股股東伍氏家族53%控股權(quán)之后，根據(jù)上市規(guī)則，招行立即向全體非控股股東發(fā)出要約收購(gòu)邀請(qǐng)，由于2008年下半年銀行股暴跌，招行全面要約收購(gòu)永隆“不幸”成功。招行將購(gòu)買伍氏家族53%控股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理，而將后面的全面要約收購(gòu)的47%作為購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)處理。根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則，第一次收購(gòu)要對(duì)收購(gòu)價(jià)格與被并購(gòu)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額確認(rèn)為商譽(yù)，而第二次收購(gòu)則對(duì)收購(gòu)價(jià)格與被收購(gòu)股權(quán)對(duì)應(yīng)的賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額87億元沖減資本公積。

如果招商銀行收購(gòu)永隆銀行是一次性收購(gòu)，則要多確認(rèn)87億元的商譽(yù)，而這87億元要在2008年報(bào)中全額計(jì)提，這樣會(huì)導(dǎo)致招行2008年凈利大幅縮水，因?yàn)檫@會(huì)增加招行稅前損失87億元，盡管是非經(jīng)常性損失。這提醒企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)時(shí)要巧妙使用購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)不確認(rèn)商譽(yù)的規(guī)則，從而減少商譽(yù)減值計(jì)提的壓力。

此外，如果子公司股權(quán)是不良資產(chǎn)，也不要一次性出售，先出售非控股股權(quán)，因?yàn)椴簧婕翱毓蓹?quán)轉(zhuǎn)移，故不確認(rèn)損失，再把控股權(quán)出售，這樣只確認(rèn)部分損失，如全資持有一家子公司，預(yù)計(jì)出售虧損2億元，如果一次性出售，這樣賬面上要體現(xiàn)2億元虧損，這時(shí)可以先出售49%，再出售51%，前面的49%出售虧損不確認(rèn)損失。