1.1 商業活動的模式

商業活動是以買賣方式使商品流通的經濟活動，這個活動的過程就是把不同的資源進行整合和轉移，其中包括了不同的交易，這些交易在不同的人之間產生。魯濱遜在無人島上雖然進行了一些活動，但是因為沒有人與之交易，所以這些活動不能稱作商業活動。

商業活動要有供應者和客戶，同時還有許多其他人的參與。所有參與者都會在商業活動中發揮他們特有的作用，這些作用都會對企業的業務模式產生影響。

商業活動就是把現有的業務轉化[1]成另外一種形式（有形或無形的產品和服務），從而滿足客戶的需要。市場給生產企業提供了實現價值的可能。產品的價值包括實用性、存在性、持續性、選擇性和定位性。創造價值需要消耗資源，選擇購買產品的客戶會為生產企業提供這些資源。所以，從這個角度來說，商業的目的就是通過銷售將資源從消費者轉移到企業，從消費者那里轉移來的資源如果大于已使用的資源，就創造了利潤。

個人或集體參與到生產過程中，在提供市場產品的同時，也帶來了采購能力、生產能力、營銷能力、研發能力、工程能力、管理能力和協調能力等。

商業決策涉及如何獲取資源并分配到各個職能部門，并利用（即轉化）這些資源來“服務”客戶。企業的這些決策通過轉化完成，其中包括對每個職能的角色描述。不同的企業對轉化流程有不同的理解，這種不同的理解會對資源的分配產生影響，這就是我們所說的企業戰略。同一行業的公司，比如全球服裝零售商，其戰略可能在目標市場細分、采購、品牌政策或門店位置等方面有很大的差異。例如，西班牙的Inditex是全球最大的服裝零售商[2]，旗下經營著7個不同的品牌，以滿足廣泛的市場需求[3]。其中最知名的品牌Zara主要滿足年輕人的需求。瑞典的Hennes & Mauritz是僅次于Inditex的全球第二大服裝零售商[4]。Inditex的商業模式主要是縱向整合，擁有自主的設計和生產線（只有一小部分生產外包給低成本國家）。Hennes & Mauritz的經營則更為分散化，沒有自己的工廠，而是將所設計服裝的生產外包給低成本國家的獨立生產商，并經常借助外聘設計師的幫助。因此，這兩家公司的供應鏈存在差異。Inditex在213個市場擁有5815家門店[5]，而Hennes & Mauritz其中一個子品牌在79個市場擁有4465家門店[6]。這兩家公司是服裝分銷領域的兩大全球領導者，盡管它們面臨相同的行業風險，但這兩家公司所采用的企業戰略和商業模式是截然不同的。然而會計必須提供同一模板的財務報告，便于使用者分析比較這兩家公司的財務績效與發展前景。因此，會計必須具有足夠的普遍性，以適用于各種情況和商業模式。

圖1-1展示了現金泵循環，這個循環反映了一個企業的正常商業活動。在這個循環中，所有獲取的資源都會轉化成體現市場價值的產品，產品通過商品或服務的形式交付給客戶。在交付商品或服務的同時，客戶必須為這些商品或服務支付現金或其他與現金等同的資源，這些又會用于購買新一輪的生產資源。現金泵循環是一種無限循環，只要企業能夠不斷地獲取資源，不斷地滿足客戶的需求，同時客戶對它的滿意度高于其他競爭者，企業就能從客戶處獲取更多的現金支付給供應商（供應商包括在勞動力市場提供勞動力和在資本市場提供資金的人），從而保持企業運轉的持續性。

企業的運轉需要被企業的管理者監控。每一筆交易——企業和供應商之間的交易、企業和客戶之間的交易，以及企業內部的運作過程（包括物資采購、生產加工、資金回籠等），都必須被記錄，使管理者能夠針對整個經營過程進行分析、提出問題，比如：

● 與上期相比，企業需要更多還是更少的資源？是否需要為客戶提供新的產品或服務？

● 從不同角度與競爭者相比，企業業績如何？

● 企業是否需要購買比競爭對手更多的資源？怎樣找到可靠的供應商？怎樣留住人才？

企業的參與者必須同時對這些經營業務進行分析，從而采取相應的行動來保持企業的競爭力。做到這一點的唯一途徑是，它們使用相同的語言和規則來描述這些經營活動，以便于彼此之間的交流。換言之，它們需要一種分享的語言，這種語言包括共同的詞匯和語法規則，用來形容、描述所有的事件和業務活動。這些事件和業務活動都反映在前面提到的現金泵里，這種語言就是會計。