1.7 有效財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量指標(biāo)

有效財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征，用來(lái)識(shí)別對(duì)現(xiàn)有的和潛在的投資者、貸款人以及其他債權(quán)人，以財(cái)務(wù)報(bào)告信息（財(cái)務(wù)信息）為基礎(chǔ)，做出與報(bào)告主體相關(guān)的決策，很可能是最有效的信息（理論框架，IASB 2018：§2.1）。圖1-5展示了有效財(cái)務(wù)信息的特征和必須符合的標(biāo)準(zhǔn)。

兩個(gè)基本的質(zhì)量指標(biāo)是：相關(guān)性和忠實(shí)反映。可比性、可驗(yàn)證性、時(shí)效性和可理解性可以優(yōu)化具有相關(guān)性和忠實(shí)反映特質(zhì)的信息，增強(qiáng)其有效性。

1.7.1 相關(guān)性

1.定義

具有相關(guān)性的財(cái)務(wù)信息，是指能夠讓使用者做出不同決策的信息（理論框架，IASB 2018：§2.6）。如果財(cái)務(wù)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、證實(shí)價(jià)值的作用或兼而有之，則能夠?qū)е虏煌臎Q策（理論框架，IASB 2018：§2.7）。

財(cái)務(wù)信息對(duì)評(píng)估企業(yè)過(guò)去的行為和預(yù)測(cè)未來(lái)的結(jié)果都是有用的。所以，下面即將描述的一些規(guī)則和原理，歸根到底，都說(shuō)明只有能幫助使用者評(píng)估過(guò)去（尤其是代理人如何履行職責(zé)）和預(yù)測(cè)未來(lái)（通過(guò)一些推斷或者復(fù)雜的模型）的財(cái)務(wù)信息才是有用的。

2.和重要性的關(guān)系

信息的相關(guān)性會(huì)被它的特征和重要性所影響。如果省略或誤報(bào)信息將影響使用者基于特定報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息做出決策，則該信息具有重要性。換言之，重要性是相關(guān)性的一個(gè)企業(yè)特定層面的次級(jí)特征，基于相關(guān)財(cái)務(wù)信息在特定主體財(cái)務(wù)報(bào)告中的性質(zhì)或金額（或兩者兼有）（理論框架，IASB 2018：§2.11）。因此，IASB無(wú)法為重要性制定一個(gè)統(tǒng)一的量化門(mén)檻，也無(wú)法預(yù)先決定在特定情況下什么是重要的。

具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表在符合成本—收益平衡的情況下，可以接受一些估計(jì)和細(xì)微的差錯(cuò)。只要它們的重要性在顯著水平以下，就不會(huì)有太大問(wèn)題（不會(huì)影響使用者的決策）。但是在新興經(jīng)濟(jì)中，由于商業(yè)決策的速度和決策帶來(lái)的影響程度（在知識(shí)型經(jīng)濟(jì)中，信息對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是非常迅速的），重要性原則往往與商業(yè)活動(dòng)息息相關(guān)，媒體也熱衷于對(duì)此進(jìn)行討論和報(bào)道。越來(lái)越多的情況下，法庭訴訟中的一些弱信號(hào)對(duì)于某一領(lǐng)域中的先行者來(lái)說(shuō)往往意味著機(jī)會(huì)的轉(zhuǎn)移或者問(wèn)題的產(chǎn)生。

1.7.2 忠實(shí)反映

財(cái)務(wù)報(bào)告使用文字和數(shù)字反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)信息要具有有效性，不僅要反映相關(guān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，還必須忠實(shí)地反映意欲反映的現(xiàn)象的實(shí)質(zhì)。在大多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實(shí)質(zhì)[27]和其法律形式相同。但當(dāng)某一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實(shí)質(zhì)與其法律形式不同時(shí)，如果僅按其法律形式提供信息，就沒(méi)有忠實(shí)反映該經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（理論框架，IASB 2018：§2.12）。完美的忠實(shí)反映具備三個(gè)次級(jí)特征：完整性、中立性和杜絕差錯(cuò)（理論框架，IASB 2018：§2.13）。

完整性是指包含了使用者理解經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象所必需的全部信息，包括必要的描述和解釋（理論框架，IASB 2018：§2.14）。中立性是指在選擇和列報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)，不帶有傾向性（理論框架，IASB 2018：§2.15）。審慎性是中立性的基礎(chǔ)，是指在不確定條件下做出判斷時(shí)應(yīng)慎重。審慎處理意味著資產(chǎn)和收益不被高估，負(fù)債和費(fèi)用不被低估……同樣，審慎處理也意味著不低估資產(chǎn)和收益或者高估負(fù)債和費(fèi)用（理論框架，IASB 2018：§2.16）。審慎概念在IASB 2010年版的財(cái)務(wù)報(bào)告理論框架中被剔除了，但是又被2018年新版的財(cái)務(wù)報(bào)告理論框架重新引入。我們將在第4章重點(diǎn)介紹。

忠實(shí)反映并不要求在所有方面都做到完全精確。杜絕差錯(cuò)是指對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的描述沒(méi)有差錯(cuò)或遺漏，以及選擇和使用報(bào)告信息的程序沒(méi)有差錯(cuò)（理論框架，IASB 2018：§2.18）。

1.7.3 可比性

使用者必須能夠比較某一實(shí)體在不同時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而得知該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)趨勢(shì)。因此，對(duì)業(yè)務(wù)和其他事件的財(cái)務(wù)影響的展示與記錄必須采用一種持續(xù)、穩(wěn)定的方法。

另外，使用者也有可能將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較，從而評(píng)估它們相對(duì)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)變動(dòng)。但是可比性往往又會(huì)和相關(guān)性的要求產(chǎn)生沖突。對(duì)于不同企業(yè)選擇同一編碼的程序，有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致被選中的是“最小公分母”，這樣對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)，信息的可使用性就下降了。比如，對(duì)于一個(gè)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)來(lái)說(shuō)，不把業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分，不根據(jù)不同的市場(chǎng)和技術(shù)進(jìn)行區(qū)分，總收入這個(gè)衡量指標(biāo)就會(huì)造成誤導(dǎo)，例如在一個(gè)狹窄市場(chǎng)上的增長(zhǎng)可能掩蓋了在更廣闊市場(chǎng)上的萎縮。除非有更多的信息，否則總收入是難以進(jìn)行分析和比較的。但是如果讓企業(yè)自主選擇，那么每個(gè)管理團(tuán)隊(duì)都會(huì)從自己的戰(zhàn)略眼光來(lái)描述商業(yè)過(guò)程和結(jié)果最好的一面，這樣則會(huì)造成可比性下降。

采用統(tǒng)一編碼對(duì)事件和會(huì)計(jì)進(jìn)行描述之利弊的爭(zhēng)論永無(wú)止境。在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，法國(guó)就選擇了一種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式，也規(guī)定了所有企業(yè)采用統(tǒng)一的記賬賬目設(shè)置方法（詳見(jiàn)第3章）。西班牙和比利時(shí)也采用了標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)賬目，但在很多歐洲其他國(guó)家這并不常見(jiàn)。

既然不同實(shí)體往往不會(huì)采用和同一行業(yè)的其他企業(yè)完全一樣的會(huì)計(jì)格式，那么就需要做出一些信息上的選擇。為此，一些服務(wù)機(jī)構(gòu)，比如券商、銀行、咨詢公司或半官方機(jī)構(gòu)，有償提供用復(fù)雜模型和有進(jìn)一步信息調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)表，使其符合行業(yè)的需求。

1.7.4 可驗(yàn)證性

可驗(yàn)證性讓使用者更加確信財(cái)務(wù)信息忠實(shí)反映了其試圖反映的經(jīng)濟(jì)信息。可驗(yàn)證性是指對(duì)于已忠實(shí)反映的特定描述，知識(shí)結(jié)構(gòu)不同、互不關(guān)聯(lián)的人也能夠得出相同的意見(jiàn)，盡管不是完全一致的。量化信息不一定需要一個(gè)精確的點(diǎn)才可以驗(yàn)證，一個(gè)大致的范圍和相關(guān)概率都可以被驗(yàn)證（理論框架，IASB 2018：§2.30）。

1.7.5 時(shí)效性

如果信息的披露滯后，那么它就會(huì)失去其有效性。管理者必須平衡提供及時(shí)報(bào)告的成本（包括使用信息技術(shù)的成本和能夠滿足及時(shí)報(bào)告的程序）和為決策者提供及時(shí)信息的利好。對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在時(shí)效性和有效性之間尋求平衡是其每天都會(huì)面對(duì)的工作。有時(shí)效的信息是昂貴的，但是錯(cuò)過(guò)一個(gè)戰(zhàn)略性機(jī)會(huì)可能會(huì)讓你損失更多。有句話說(shuō)，一個(gè)粗略但時(shí)效性強(qiáng)的信息比一個(gè)準(zhǔn)確但過(guò)時(shí)的信息有用得多。但對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，兩者到底哪個(gè)更好呢？每個(gè)管理團(tuán)隊(duì)都會(huì)有自己的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

1.7.6 可理解性

財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息應(yīng)該是容易被使用者理解的，這里的使用者通常指一些已經(jīng)掌握了商業(yè)流程、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的人。他們應(yīng)該愿意為了解財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息付出努力（理論框架，IASB 2018：§2.36）。