（三）非居民企業(yè)及外國企業(yè)所得稅征收

國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表》等報表的公告

（2015年4月30日國家稅務總局公告2015年第30號公布　根據(jù)《國家稅務總局關于修改按經費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額計算公式的公告》修訂　2016年5月5日發(fā)布　國家稅務總局公告第28號）

為進一步規(guī)范和加強非居民企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和有關規(guī)定，現(xiàn)將國家稅務總局修訂的《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）》《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）》《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）/（不構成常設機構和國際運輸免稅申報）》《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》及相應填報說明予以發(fā)布，并就有關事項公告如下：

一、《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）》適用于非居民企業(yè)預繳季度稅款時填報。《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）》適用于非居民企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時填報，其中附表《金融企業(yè)收入明細表》、《金融企業(yè)支出明細表》和《對外合作開采石油企業(yè)勘探開發(fā)費用年度明細表》，由特定行業(yè)企業(yè)填報，一般企業(yè)無需填報。《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）/（不構成常設機構和國際運輸免稅申報）》適用于非居民企業(yè)預繳季度稅款、年度企業(yè)所得稅匯算清繳時填報，同時，不構成常設機構和國際運輸免稅申報也使用本表。

二、《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》適用于扣繳義務人，包括法定扣繳義務人和指定扣繳義務人，以及扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務情況下自行申報的納稅人，按次或按期扣繳或申報企業(yè)所得稅稅款時填報。

三、本公告自2015年7月1日起施行。《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕801號）同時廢止。

特此公告。

附件：1.中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）（略）

2.《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）》填報說明（略）

3.中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）（略）

4.《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）》填報說明（略）

5.中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）/（不構成常設機構和國際運輸免稅申報）

6.《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）/（不構成常設機構和國際運輸免稅申報）》填報說明

7.中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表

8.《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》填報說明

附件5　中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報表

附件6　《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）/（不構成常設機構和國際運輸免稅申報）》填報說明

一、本表適用于核定征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)在季度、年度申報繳納企業(yè)所得稅時使用。享受稅收協(xié)定不構成常設機構待遇、享受稅收協(xié)定或其他類協(xié)定的國際運輸免稅的非居民企業(yè)在季度、年度申報免稅收入時也使用本表。稅收協(xié)定是指中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，統(tǒng)稱稅收協(xié)定），其他類協(xié)定是指享受稅收協(xié)定以外的其他類協(xié)定稅收優(yōu)惠，例如海運協(xié)定、航空協(xié)定、互免國際運輸收入?yún)f(xié)議等。

二、企業(yè)應當按稅法規(guī)定期限向主管稅務機關報送本表，并同時報送主管稅務機關要求報送的其他資料。

三、企業(yè)因確有困難，不能在規(guī)定期限內辦理季度和年度所得稅申報，應當在規(guī)定的申報期限內向主管稅務機關提出書面延期申請，經主管稅務機關核準，在核準的期限內辦理，但要在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。

四、企業(yè)未按規(guī)定期限向主管稅務機關報送本表及主管稅務機關要求報送的其他資料的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定處理。

五、本表中所稱國家有關稅收規(guī)定除另有說明外，均指《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，以及國務院、國務院財政、稅務主管部門根據(jù)稅法制定的相關規(guī)定。

六、本表用中文填寫。

七、本表有關欄目的填寫如下：

1.稅款所屬期間：按公歷年度日期填寫，季度申報時填寫自公歷每季度1日起至該季度末止；年度申報時填寫當年1月1日起至當年12月31日。企業(yè)在季度中間或年度中間開業(yè)或者終止經營活動，應當以其實際經營期為一個納稅季度或納稅年度。

2.納稅人識別號：填寫稅務登記證上所注明的“納稅人識別號”或主管稅務機關頒發(fā)的臨時納稅人納稅識別號。

3.金額單位：精確到小數(shù)點后兩位，四舍五入。

4.納稅人名稱：填寫企業(yè)稅務登記證上的納稅人名稱或臨時稅務登記的納稅人名稱。

5.居民國（地區(qū)）名稱及代碼：填寫設立常駐代表機構的非居民企業(yè)或來華承包工程、提供勞務等的非居民企業(yè)的居民國（地區(qū)）的名稱和代碼。

6.行業(yè)或類型：納稅人根據(jù)實際經營的業(yè)務所屬類型進行勾選，其中“國際運輸”包括國際運輸企業(yè)的常駐代表機構，“常駐代表機構”則不包括國際運輸企業(yè)的常駐代表機構。

7.項目名稱：填寫非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務簽訂的項目合同或協(xié)議的名稱。

8.項目編號：填寫非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務簽訂的項目合同或協(xié)議的編號和稅務機關要求提供的其他信息。

9.是否享受協(xié)定待遇：協(xié)定待遇是指稅收協(xié)定、海運協(xié)定、航空協(xié)定、互免國際運輸收入?yún)f(xié)議等。如選擇“是”，在相應的協(xié)定待遇進行勾選，如勾選“不構成常設機構”或“國際運輸完全免稅”，企業(yè)只需填寫收入額或經費支出總額（含明細）或成本費用總額，不需要填寫其他欄次；如勾選“國際運輸減免稅”或選擇“否”，企業(yè)需要填寫收入額或經費支出總額（含明細）或成本費用總額，以及其他相應欄次，計算應納稅所得額和應納稅額。

10.協(xié)定名稱：填寫稅收協(xié)定、海運協(xié)定、航空協(xié)定、互免國際運輸收入?yún)f(xié)議等全稱。

11.“按收入總額核定應納稅所得額的計算”中的應稅項目：企業(yè)在我國境內提供應稅勞務時，凡同一項目項下，發(fā)生適用不同核定利潤率情況的應稅勞務的，均應按照不同的核定利潤率分別填報。在“應稅項目名稱”下填寫具體的項目名稱、合同號。

12.經費支出總額：該欄下設的“其中”欄為企業(yè)本納稅年度實際支出的經費明細，“其中”項下的各項之和應等于“經費支出總額”欄數(shù)據(jù)。“其他費用”是指企業(yè)本納稅年度實際支出的經費不能歸集到“其他費用”項之前已列明的范圍的，則填寫本欄。

13.“按經費支出換算應納稅所得額的計算”中的“換算的收入額”按以下公式計算：

換算的收入額=經費支出總額÷（1-核定利潤率）

14.“按成本費用核定應納稅所得額的計算”中的“成本費用總額”填寫企業(yè)本期實際支出的成本費用總額。

15.“按成本費用核定應納稅所得額的計算”中的“換算的收入額”按以下公式計算：

換算的收入額=成本費用總額÷（1-經稅務機關核定的利潤率）

16.“國際運輸減免所得稅額”：填寫享受稅收協(xié)定或其他類協(xié)定國際運輸減半或低稅率征收待遇的減免所得稅額。

17.“免稅收入”分別填報符合稅法和相關政策規(guī)定的免稅收入。其他減免項目名稱及減免性質代碼：填報符合稅收法律法規(guī)的其他減計收入。減免項目名稱及減免性質代碼按照國家稅務總局制定下發(fā)的最新減免項目名稱及減免性質代碼直接填寫在該項目列。如行次不足，可增加行次填寫。

八、聲明人簽字：由非居民企業(yè)法定代表人或其授權代表企業(yè)的負責人簽字。

九、納稅人聘請中介機構代理申報的，加蓋代理申報中介機構公章，并填報經辦人及其執(zhí)業(yè)證件號碼等，沒有聘請的，填報“無”。

十、申報日期：填寫實際向主管稅務機關進行納稅申報的當日。

十一、本表一式二份，一份由企業(yè)留存，一份由主管稅務機關備查。

附件7　中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表

附件8　《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》填報說明

一、本表適用于扣繳義務人以及扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務情況下自行申報的納稅人，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，對下列所得，按次或按期扣繳或申報企業(yè)所得稅稅款的報告。

1.非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

2.非居民企業(yè)雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

3.非居民企業(yè)在中國境內取得承包工程作業(yè)和提供勞務所得并實行指定扣繳的。

二、扣繳義務人應當按稅法規(guī)定期限向主管稅務機關報送本表，并同時報送主管稅務機關要求報送的其他資料。

三、扣繳義務人確有困難不能按規(guī)定期限報送本表的，應當在規(guī)定的報送期限內向主管稅務機關提出書面延期申請，經主管稅務機關核準，在核準的期限內辦理。

四、扣繳義務人不依法履行扣繳義務的，將按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定處理。

五、本表中所稱國家有關稅收規(guī)定除另有說明外，均指《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，以及國務院、國務院財政、稅務主管部門根據(jù)稅法制定的相關規(guī)定。

六、本表要求中、英兩種文字填寫的欄目，應當使用中、英文同時填寫。

七、本表各欄填寫如下：

1.扣繳義務人進行扣繳報告的選擇“扣繳申報”，納稅人自行申報的選擇“自行申報”。

2.扣繳義務人納稅識別號：填寫扣繳義務人稅務登記證上注明的“納稅人識別號”。

3.名稱：填寫稅務登記證所載扣繳義務人的全稱。

4.地址：填寫稅務登記證所載扣繳義務人的地址。

5.經濟類型代碼及名稱：按企業(yè)的經濟類型和稅務機關確認的相應代碼填寫。

6.經濟行業(yè)分類代碼及名稱：按企業(yè)的經濟行業(yè)和國家稅務總局確認的、根據(jù)《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754—2002）編制的《經濟行業(yè)代碼》（代碼位數(shù)6位）填寫。

7.聯(lián)系人、聯(lián)系電話、郵政編碼：填寫扣繳義務人的經辦人、聯(lián)系電話及其郵政編碼。

8.納稅人在中國納稅識別號：是指自行申報的納稅人填寫在中國的納稅識別代碼。

9.納稅人在其居民國納稅識別號：填寫納稅人在其居民國（地區(qū)）的納稅識別代碼。

10.居民國（地區(qū)）名稱及代碼：填寫非居民企業(yè)居民國（地區(qū)）的名稱和代碼，設立常駐代表機構或來華承包工程、提供勞務的非居民企業(yè)填寫非居民企業(yè)的居民國（地區(qū)）的名稱和代碼。

11.納稅人在中國境內的名稱：填寫納稅人在中國境內的全稱。

12.納稅人在其居民國名稱：填寫納稅人在其居民國（地區(qū)）的全稱。

13.納稅人在其居民國地址：填寫納稅人在其居民國（地區(qū)）的注冊地址。

14.申報所得類型及代碼：請按照如后的類型及代碼進行填寫，股息紅利所得—10，利息所得—11，特許權使用費所得—12，轉讓財產所得—13，不動產租金—6，承包工程、提供勞務所得、其他租金—7，國際運輸—8，其他所得—21。

15.本次申報所得的取得日期：按照合同規(guī)定取得所得的日期填寫，即填寫支付日期或應支付日期。

16.合同名稱：填寫非居民企業(yè)在我國境內承包工程、提供勞務或通過其他方式取得來源于我國境內的所得與我國居民企業(yè)簽訂的合同名稱。

17.合同編號：填寫非居民企業(yè)在我國境內承包工程、提供勞務或通過其他方式取得來源于我國境內的所得與我國居民企業(yè)簽訂合同的合同編號和稅務機關要求填報的其他信息。

18.合同執(zhí)行起始時間：填寫合同開始執(zhí)行的年月日。

19.合同執(zhí)行終止時間：填寫合同執(zhí)行完畢或終止執(zhí)行的年月日。

20.合同總金額和幣種：填寫非居民企業(yè)在我國境內承包工程、提供勞務或通過其他方式取得來源于我國境內的所得與我國居民企業(yè)簽訂的合同上注明的應稅總金額，幣種為合同注明的幣種。

21.是否享受稅收協(xié)定待遇：稅收協(xié)定是指中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，統(tǒng)稱稅收協(xié)定），享受稅收協(xié)定待遇的選擇“是”，不享受的選擇“否”。

22.適用稅收協(xié)定條款：按以下條款選擇：（1）股息條款（2）利息條款（3）特許權使用費條款或技術服務費條款（4）財產收益條款（5）海運、空運和陸運條款（6）常設機構及營業(yè)利潤條款（7）其他所得條款。

23.是否享受其他類協(xié)定待遇：是指享受稅收協(xié)定以外的其他類協(xié)定稅收優(yōu)惠，例如海運協(xié)定、航空協(xié)定、互免國際運輸收入?yún)f(xié)議等，享受的選擇“是”，不享受的選擇“否”。

24.其他類協(xié)定名稱：如享受稅收協(xié)定外的其他類協(xié)定規(guī)定的稅收優(yōu)惠，請?zhí)顚懴嚓P協(xié)定或協(xié)議全稱。

25.是否享受國內稅法優(yōu)惠：享受國內稅法優(yōu)惠的選擇“是”，不享受的選擇“否”。

26.國內稅法優(yōu)惠項目：按以下內容填寫：（1）外國政府利息免征企業(yè)所得稅（2）國際金融組織利息免征企業(yè)所得稅（3）QFII和RQFII股票轉讓免征企業(yè)所得稅（4）滬港通A股轉讓免征企業(yè)所得稅（5）投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅（6）分配08年以前股息紅利免征企業(yè)所得稅（7）非居民企業(yè)購買國債利息免征企業(yè)所得稅（8）非居民企業(yè)取得的地方政府債券利息所得免征企業(yè)所得稅（9）非居民企業(yè)取得的中國鐵路建設債券利息所得減半征收企業(yè)所得稅（10）海峽兩岸海上直航免征企業(yè)所得稅（11）海峽兩岸空中直航免征企業(yè)所得稅。

27.是否享受稅收協(xié)定待遇、是否享受其他類協(xié)定待遇、是否享受國內稅法優(yōu)惠不能同時選擇“是”。

28.匯率：填寫每1單位外幣兌換人民幣的額度，按國家公布牌價折算。

29.扣除額：填寫轉讓財產所得類型中允許扣除的金額及其他允許扣除項目的金額。

30.所得減免：填寫本說明第26項所列國內稅法優(yōu)惠的所得金額或屬于稅收協(xié)定規(guī)定所得減免金額。包括享受稅收協(xié)定財產收益、其他所得條款待遇不構成在中國納稅義務的免稅所得金額。

31.適用稅率：稅法規(guī)定的申報的所得項目適用的稅率10％。

32.實際征收率：我國與企業(yè)居民國（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定中對該項申報所得的實際應納稅額占申報所得比例低于10％的，填寫根據(jù)稅收協(xié)定應適用的實際稅款征收率，如稅收協(xié)定規(guī)定股息、利息、特許權使用費協(xié)定稅率，特許權使用費條款調整計稅基數(shù)的百分比，利息免征所得稅的填寫實際征收率為0等。

33.減免企業(yè)所得稅額：反映稅收協(xié)定待遇優(yōu)惠稅率的減免稅額。即本說明第22項第（1）、第（2）、第（3）子項規(guī)定的優(yōu)惠稅率的減免稅額。

34.行業(yè)：納稅人根據(jù)實際經營的業(yè)務所屬類型進行勾選。

35.本次申報的收入總額：填寫非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務，實行指定扣繳的情況下取得的收入總額。包括在指定扣繳情況下，享受稅收協(xié)定和其他類協(xié)定待遇和國內法有關稅收優(yōu)惠的免稅申報，即填報根據(jù)本說明第22項第（5）、第（6）子項，第23 項和第 26 項第（10）、第（11）子項規(guī)定的免稅收入金額，此種情況只填寫收入總額，以下欄次不填寫。

36.減免所得稅額：填報例如國際運輸?shù)绕渌悈f(xié)定規(guī)定的減免所得稅額。

37.聲明人簽字：由扣繳義務人或非居民企業(yè)的法定代表人或其授權代表負責人簽字。

38.申報日期：填寫實際向主管稅務機關進行納稅申報的當日。

八、本表一式二份，一份由企業(yè)留存，一份由主管稅務機關備查。

非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法

（2010年2月20日國稅發(fā)〔2010〕19號公布　根據(jù)2015年4月17日《關于修改〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉等文件的公告》修訂）

第一條　為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅核定征收工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則，制定本辦法。

第二條　本辦法適用于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)，外國企業(yè)常駐代表機構企業(yè)所得稅核定辦法按照有關規(guī)定辦理。

第三條　非居民企業(yè)應當按照稅收征管法及有關法律法規(guī)設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

第四條　非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。

（一）按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率

（二）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=成本費用總額/（1-經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

（三）按經費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：

應納稅所得額=經費支出總額/（1-經稅務機關核定的利潤率-營業(yè)稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率

第五條　稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：

（一）從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15％-30％；

（二）從事管理服務的，利潤率為30％-50％；

（三）從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15％。

稅務機關有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。

第六條　非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10％為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。

第七條　非居民企業(yè)為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務同時發(fā)生在中國境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務機關對其境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發(fā)生在中國境內，確定其勞務收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

第八條　采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。

第九條　主管稅務機關應及時向非居民企業(yè)送達《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》（見附件，以下簡稱《鑒定表》），非居民企業(yè)應在收到《鑒定表》后10個工作日內，完成《鑒定表》的填寫并送達主管稅務機關，主管稅務機關在受理《鑒定表》后20個工作日內，完成該項征收方式的確認工作。

第十條　稅務機關發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風險不相匹配的，有權予以調整。

第十一條　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局可按照本辦法第五條規(guī)定確定適用的核定利潤率幅度，并根據(jù)本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程，報國家稅務總局（國際稅務司）備案。

第十二條　本辦法自發(fā)布之日起施行。

附件：非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表（略）

非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法

（2009年1月22日　國稅發(fā)〔2009〕6號）

為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則的有關規(guī)定，制定本辦法。

一、匯算清繳對象

（一）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

（二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：

1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款；

2.匯算清繳期內已辦理注銷；

3.其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳時限

（一）企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

（二）企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

三、申報納稅

（一）企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：

1.年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2.年度財務會計報告；

3.稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。

（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。

（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料。

（四）企業(yè)委托中介機構代理年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應附送委托人簽章的委托書原件。

（五）企業(yè)申報年度所得稅后，經主管稅務機關審核，需補繳或退還所得稅的，應在收到主管稅務機關送達的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》（見附件1和附件2）后，按規(guī)定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務機關的要求辦理退稅手續(xù)。

（六）經批準采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機構、場所（以下簡稱匯繳機構），應當于每年5月31日前，向匯繳機構所在地主管稅務機關索取《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報納稅證明》，見附件3）；企業(yè)其他機構、場所（以下簡稱其他機構）應當于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務會計報告送交其所在地主管稅務機關。

在上述規(guī)定期限內，其他機構未向其所在地主管稅務機關提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機構延期申報批準文件的，其他機構所在地主管稅務機關應負責檢查核實或核定該其他機構應納稅所得額，計算征收應補繳稅款并實施處罰。

（七）企業(yè)補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。

（八）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內，發(fā)現(xiàn)當年度所得稅申報有誤的，應當在年度終了之日起5個月內向主管稅務機關重新辦理年度所得稅申報。

（九）企業(yè)報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

四、法律責任

（一）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應在收到主管稅務機關送達的《責令限期改正通知書》后按規(guī)定時限補報。

企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報的，主管稅務機關除責令其限期申報外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時核定其年度應納稅額，責令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務機關送達的《非居民企業(yè)所得稅應納稅款核定通知書》（見附件4）后，應在規(guī)定時限內繳納稅款。

（二）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務機關除責令其限期辦理外，對發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規(guī)定，加收滯納金。

（三）企業(yè)同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，依照稅收征管法相關規(guī)定執(zhí)行。

五、本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。

附件：

1.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書（據(jù)實申報企業(yè)適用）（略）

2.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書（核定征收企業(yè)適用）（略）

3.非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明（略）

4.非居民企業(yè)所得稅應納稅款核定通知書（略）

國家稅務總局關于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》的通知

（2009年2月9日　國稅發(fā)〔2009〕11號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局，廣東省和深圳市地方稅務局：

現(xiàn)將《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋到稅務總局（國際稅務司）。

附件：

1.非居民企業(yè)匯總申報納稅事項協(xié)查函

2.非居民企業(yè)匯總申報納稅事項處理聯(lián)絡函

3.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（據(jù)實申報企業(yè)適用）（略）

4.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（核定征收企業(yè)適用）（略）

5.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳指標分析表（據(jù)實申報企業(yè)適用）

非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程

為貫徹落實《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號，以下簡稱《辦法》），規(guī)范稅務機關對非居民企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質量，制定本規(guī)程。

一、匯算清繳工作內容

非居民企業(yè)所得稅匯算清繳包括兩方面內容：一是非居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）應首先按照《辦法》的規(guī)定，自行調整、計算本納稅年度的實際應納稅所得額、實際應納所得稅額，自核本納稅年度應補（退）所得稅稅款并繳納應補稅款；二是主管稅務機關對企業(yè)報送的申報表及其他有關資料進行審核，下發(fā)匯繳事項通知書，辦理年度所得稅多退少補工作，并進行資料匯總、情況分析和工作總結。

二、匯算清繳工作程序

企業(yè)所得稅匯算清繳工作分為準備、實施、總結三個階段，各階段工作的主要內容及時間要求安排如下：

（一）準備階段。主管稅務機關應在年度終了之日起三個月內做好以下準備工作：

1.宣傳輔導。以公告或其他方式向企業(yè)明確匯算清繳范圍、時間要求、應報送的資料及其他應注意事項。必要時，應組織企業(yè)辦稅人員進行培訓、輔導相關的稅收政策和辦稅程序及手續(xù)。

2.明確職責。匯算清繳工作應有領導負責，由具體負責非居民企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實施，由各相關職能部門協(xié)同配合共同完成。必要時，應組織對相關工作人員的業(yè)務培訓。

3.建立臺賬。建立日常管理臺賬，主要記載企業(yè)預繳稅款、享受稅收優(yōu)惠、彌補虧損等事項，以便在匯算清激工作中進行核對。

4.備辦文書。向上級稅務機關領取或按照規(guī)定的式樣印制匯算清繳有關的表、證、單、書。

（二）實施階段。主管稅務機關應在年度終了之日起五個月內完成企業(yè)年度所得稅納稅申報表及有關資料的受理、審核以及辦理處罰、稅款的補（退）手續(xù)。

1.資料受理。主管稅務機關接到企業(yè)的年度所得稅納稅申報表和有關資料后，應檢查企業(yè)報送的資料是否齊全，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關附表、文件等資料，應責令限期補齊；對填報項目不完整的，應退回企業(yè)并責令限期補正。

2.資料審核。對企業(yè)報送的有關資料，主管稅務機關應就以下幾個方面內容進行審核：

（1）企業(yè)年度所得稅納稅申報表及其附表與年度財務會計報告的數(shù)字是否一致，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。

（2）企業(yè)是否按規(guī)定結轉或彌補以前年度虧損額。

（3）企業(yè)是否符合稅收減免條件。

（4）企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所，選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅的，是否經稅務機關審核批準，以及各機構、場所賬表所記載涉及計算應納稅所得額的各項數(shù)據(jù)是否準確。

（5）企業(yè)有來源于中國境外的應納稅所得額的，境外所得應補企業(yè)所得稅額是否正確。

（6）企業(yè)已預繳稅款填寫是否正確。

3.結清稅款。主管稅務機關應結合季度所得稅申報表及日常征管情況，對企業(yè)報送的年度申報表及其附表和其他有關資料進行初步審核，在5月31日前，對應補繳所得稅、應辦理退稅的企業(yè)發(fā)送《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》，并辦理稅款多退少補事宜。

4.實施處罰。主管稅務機關對企業(yè)未按《辦法》規(guī)定辦理年度所得稅申報，應按照規(guī)定實施處罰；必要時發(fā)送《非居民企業(yè)所得稅應納稅款核定通知書》，核定企業(yè)年度應納稅額，責令其繳納。

5.匯總申報協(xié)調。

（1）匯繳機構所在地主管稅務機關在接受企業(yè)年度所得稅匯總申報后，應于5月31日前為企業(yè)出具《非居民企業(yè)匯總申報所得稅證明》。

（2）匯繳機構所在地主管稅務機關對企業(yè)的匯總申報資料進行審核時，對其他機構的情況有疑問需要進一步審核的，可以向其他機構所在地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)匯總申報納稅事項協(xié)查函》（見附件1），其他機構所在地主管稅務機關應負責就協(xié)查事項進行調查核實，并將結果函復匯繳機構所在地主管稅務機關。

（3）其他機構所在地主管稅務機關在日常管理或稅務檢查中，發(fā)現(xiàn)其他機構有少計收入或多列成本費用等所得稅的問題，應將有關情況及時向匯繳機構所在地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)匯總申報納稅事項處理聯(lián)絡函》（見附件2）。

（4）其他機構所在地主管稅務機關按照《辦法》規(guī)定對其他機構就地征收稅款或調整虧損額的，應及時將征收稅款及應納稅所得額調整額以《非居民企業(yè)匯總申報納稅事項處理聯(lián)絡函》通知匯繳機構所在地主管稅務機關，匯繳機構所在地主管稅務機關應對企業(yè)應納稅所得額及應納稅總額作相應調整，并在應補（退）稅額中減除已在其他機構所在地繳納的稅款。

（三）總結階段。各地稅務機關應在7月15日前完成匯算清繳工作的資料歸檔、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、匯總以及總結等工作，并于7月31日前向稅務總局報送企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結及有關報表。工作總結的主要內容應包括：

1.基本情況及相關分析。

（1）基本情況。主要包括企業(yè)稅務登記戶數(shù)、應參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、實際參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、未參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)及其原因、據(jù)實申報企業(yè)戶數(shù)、核定征收企業(yè)戶數(shù)；據(jù)實申報企業(yè)的盈利戶數(shù)、營業(yè)收入、利潤總額、彌補以前年度虧損、應納稅所得額、應納所得稅額、減免所得稅額、實際繳納所得稅額、虧損戶數(shù)、虧損企業(yè)營業(yè)收入、虧損金額等內容；核定征收企業(yè)中換算的收入總額、應納稅所得額、應納所得稅額、減免所得稅額、實際繳納所得稅額。

（2）主要指標分析和說明。主要分析匯算清繳面、所得稅預繳率、稅收負擔率、企業(yè)虧損面等指標。

（3）據(jù)實申報企業(yè)盈虧情況分析。根據(jù)盈利企業(yè)戶數(shù)、實際參加匯繳戶數(shù)分析盈利面變化情況；分析盈利和虧損企業(yè)的營業(yè)收入、成本、費用、未彌補虧損前利潤總額、虧損總額等指標的變化情況及原因等。

（4）納稅情況分析。包括預繳率變化，所得稅預繳、補稅和退稅等情況。

2.企業(yè)自行申報情況。主要包括申報表及其附表的填寫和報送，自行調整的企業(yè)戶數(shù)、主要項目和金額等情況。

3.稅務機關依法調整情況。主要包括稅務機關依法調整的戶數(shù)、主要項目、金額，同時應分別說明調增（減）應納稅所得額及應納所得稅額、虧損總額的戶數(shù)、金額等情況。

4.主要做法。包括匯算清繳工作的組織安排和落實情況，對稅務人員的業(yè)務培訓及對企業(yè)的前期宣傳、培訓、輔導情況，對申報表的審核情況以及匯算清繳工作的檢查考核評比等情況。

5.發(fā)現(xiàn)的問題及意見或建議。分企業(yè)和稅務機關兩個方面，企業(yè)方面主要包括申報表的填報、申報軟件的操作使用情況和《辦法》的執(zhí)行情況等；稅務機關方面主要包括所得稅匯算清繳工作規(guī)程在實際操作中的應用情況及效果，說明存在的問題及改進的意見和建議。

三、《辦法》及本規(guī)程所涉及的文書，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和相關地方稅務局按照規(guī)定式樣自行印制。

附件1　非居民企業(yè)匯總申報納稅事項協(xié)查函（存根）

國（地）稅協(xié)〔　〕　號

_____________國家（地方）稅務局：

你局管轄的______________________________系在我局管轄的_______________________________匯總申報納稅的其他機構，請就該機構以下事項進行調查核實：

事項：

疑點：

（匯繳機構所在地主管稅務機關名稱及公章）年　月　日

非居民企業(yè)匯總申報納稅事項協(xié)查函

國（地）稅協(xié)〔　〕　號

___________國家（地方）稅務局：

你局管轄的______________________________系在我局管轄的_______________________________匯總申報納稅的其他機構，請就該機構以下事項進行調查核實：

事項：

疑點：

其他機構登記地址：

電話：　　　　　傳真：

（匯繳機構所在地主管稅務機關名稱及公章）

年　月　日

主管稅務機關地址：　　　　　　　　　　郵編：

聯(lián)系人：　　　　　　　電話：　　　　　傳真：

附件2　非居民企業(yè)匯總申報納稅事項處理聯(lián)絡函

國（地）稅處〔　〕　號

___________國家（地方）稅務局：

我局管轄的______________________________系在你局管轄的______________________________匯總申報企業(yè)所得稅的其他機構。

其他機構地址：　　　　　　　　電話：　　傳真：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和國家稅務總局《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》及其工作規(guī)程的規(guī)定，經我局查實，對該機構　年度所得稅做出如下處理：

1.其他機構未匯總申報由我局確定的應納稅所得額：

（1）核實額：________________________________________________________。

（2）按同行業(yè)利潤率核定額：________________________________________________________。

（3）其他方法核定額：________________________________________________________。

2.我局計算補征稅款及處罰額：

適用稅率（實際征收率）：_______________________________補繳稅額：_______________________________。滯納金：_______________________________處罰額：_______________________________。

3.我局提請你局應作出的稅務處理事項：

（1）其他機構少計收入額：_________________________________________________________。

（2）其他機構多列成本費用：________________________________________________________。

（3）其他事項：________________________________________________________。

其他機構所在地主管稅務機關名稱及公章

年　月　日

主管稅務機關郵編：　　　地址：

聯(lián)系人：　　　　　電話：　　　　傳真：

附件5　非居民企業(yè)所得稅匯算清繳指標分析表（據(jù)實申報企業(yè)適用）

非居民企業(yè)間接轉讓財產企業(yè)所得稅工作規(guī)程（試行）

（2015年5月15日　稅總發(fā)〔2015〕68號）

為貫徹執(zhí)行《國家稅務總局關于非居民企業(yè)間接轉讓財產企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號，以下簡稱《公告》），明確各級稅務機關在工作中的相應職責和操作流程，完善內控機制，制定本規(guī)程。

一、非居民企業(yè)間接轉讓財產企業(yè)所得稅工作由各級稅務機關非居民稅收管理崗實施統(tǒng)一管理。

二、各級稅務機關應輔導、鼓勵間接轉讓中國應稅財產的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)向主管稅務機關報告財產轉讓事項及提交相關資料，并加強對所提交資料的審核。

三、非居民企業(yè)間接轉讓中國應稅財產取得收益，按照《公告》規(guī)定主動申報繳納稅款的，主管稅務機關要及時辦理相關稅款征收事宜。

四、主管稅務機關要暢通辦稅服務渠道，對于間接轉讓中國應稅財產的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)按照《公告》第九條規(guī)定提交相關資料的，應及時接收并提供回執(zhí)。

主管稅務機關還應當結合工作實際，應用各種數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務管理、股權轉讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行、新聞媒體報道、上市公司公告等，掌握非居民企業(yè)間接轉讓財產交易情況。

五、主管稅務機關應加強對交易相關資料的審核工作，認為需要進一步了解間接轉讓交易具體事宜的，可以要求間接轉讓交易雙方、籌劃方以及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)提供《公告》第十條規(guī)定的相關資料。

六、主管稅務機關對相關信息資料進行審核分析后，認為相關間接轉讓交易不具有合理商業(yè)目的，需要進行立案調查及調整的，應填制《特別納稅調整立案審核表》，附立案報告及有關資料，將分析意見以及分管局領導審核意見通過特別納稅調整案件管理系統(tǒng)，層報省稅務機關復核同意后，報稅務總局申請立案。

七、主管稅務機關對相關信息資料進行審核分析后，認為相關間接轉讓交易不涉及直接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產的情況，應形成情況分析報告，并按本規(guī)程規(guī)定將相關資料歸檔。

八、股權轉讓方通過直接轉讓同一境外企業(yè)股權導致間接轉讓兩項以上中國應稅財產，涉及兩個以上主管稅務機關的，間接轉讓中國應稅財產的交易雙方或者被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)選擇向其中一個主管稅務機關提交《公告》第九條規(guī)定的相關資料時，該主管稅務機關負責本規(guī)程第四條、第五條、第六條和第七條規(guī)定的各項相關工作。

該主管稅務機關認為不需要啟動立案調查及調整的，如該間接轉讓財產交易跨地市，應將情況分析報告通過特別納稅調整案件管理系統(tǒng)上報省稅務機關審核；如該間接轉讓財產交易跨省，該主管稅務機關應將情況分析報告通過特別納稅調整案件管理系統(tǒng)層報稅務總局審核。經審核，不需要進行立案調查的，按本規(guī)程規(guī)定將相關資料歸檔。

該主管稅務機關認為或者稅務總局、省稅務機關經審核認為需要進行立案調查的，稅務總局、省稅務機關可以視案情指定牽頭單位和協(xié)調單位進行聯(lián)合調查。

九、主管稅務機關應在稅務總局同意立案之日起9個月內完成案件的審理工作。形成案件不予調整或者初步調整方案的意見和理由，填制《特別納稅調整結案審核表》，附結案報告及有關資料，經分管局領導審核后通過特別納稅調整案件管理系統(tǒng)層報省稅務機關。省稅務機關應組成案件復核小組，對案件進行復核，復核同意后，呈報稅務總局申請結案。

對涉及的重大案件，稅務總局確定啟動重大案件會審機制的，將組成會審小組開展會審工作。會審小組由至少5名成員組成，具體人員從非居民稅收管理人才庫中指定，同時指定一名稅務總局人員組織協(xié)調會審工作。

十、主管稅務機關應當就稅務總局對其結案申請形成的審核意見，分別以下情況進行處理：

（一）對同意結案申請不予調整方案的，向被調查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調查結論通知書》；

（二）對同意結案申請初步調整方案的，向被調查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調查初步調整通知書》；

（三）對不同意結案申請?zhí)幚硪庖姷模凑斩悇湛偩值囊庖娦薷暮笤俅螌訄髮徍恕?/p>

被調查企業(yè)在收到《特別納稅調查初步調整通知書》之日起7日內未提出異議的，主管稅務機關應下發(fā)《特別納稅調查調整通知書》。

被調查企業(yè)在收到《特別納稅調查初步調整通知書》之日起7日內提出異議，主管稅務機關經審議后不予采納的，應下發(fā)《特別納稅調查調整通知書》；主管稅務機關經審議后認為確需對調整方案進行修改的，應將修改后的調整方案層報省稅務機關復核同意后，報稅務總局再次申請結案。

十一、主管稅務機關應及時跟蹤稅款、利息、滯納金入庫情況。對于扣繳義務人或者股權轉讓方按照《公告》規(guī)定扣繳或者繳納的稅款，以及經立結案調整的稅款，在稅款入庫后30日內，通過特別納稅調整案件管理系統(tǒng)層報稅務總局，并將相關稅款入庫信息填入《非居民企業(yè)稅收收入情況統(tǒng)計表》。

十二、主管稅務機關應在調查調整工作結束后，將工作過程中形成的文書、工作底稿、證據(jù)等材料，按相關規(guī)定集中歸檔。稅務機關內部需要調閱的，應嚴格執(zhí)行檔案轉出、接收和調閱手續(xù)。

各級稅務機關在調查調整工作中獲取的信息資料和調查調整情況應按有關規(guī)定履行保密義務。

十三、主管稅務機關應根據(jù)稅務總局結案申請審核意見，分析各案件的具體情況，總結案件的風險點以及應對措施，形成具體案例材料，通過可控FTP“CENTER/國際稅務司/非居民稅收管理處/間接轉讓財產案例”文件夾，層報稅務總局（國際稅務司）。

十四、對于《公告》實施前未辦結案件，包括已上報稅務總局，但未形成處理意見的案件，按照本規(guī)程規(guī)定的立結案流程進行處理。

十五、本規(guī)程自印發(fā)之日起執(zhí)行。

非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務稅收管理暫行辦法[1]

（2014年6月30日　國家稅務總局公告2014年第37號）

第一章　總　　則

第一條　為規(guī)范非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務的稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱企業(yè)所得稅法）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱稅收征管法），以及中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定〔含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排、互免海運（空運）國際運輸收入?yún)f(xié)定、海運（空運）協(xié)定以及其他有關協(xié)議或者換文，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定〕等相關法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條　本辦法所稱從事國際運輸業(yè)務，是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機、艙位，運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內口岸的經營活動以及相關裝卸、倉儲等附屬業(yè)務。

非居民企業(yè)以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機取得收入的經營活動屬于國際運輸業(yè)務。

非居民企業(yè)以光租、干租等方式出租船舶、飛機，或者出租集裝箱及其他裝載工具給境內機構或者個人取得的租金收入，不屬于本辦法規(guī)定的國際運輸業(yè)務收入，應按照企業(yè)所得稅法第三條第三款和《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）的規(guī)定執(zhí)行（稅收協(xié)定有特殊規(guī)定的除外）。

第三條　非居民企業(yè)從事本辦法規(guī)定的國際運輸業(yè)務，以取得運輸收入的非居民企業(yè)為納稅人。

第四條　除執(zhí)行稅收協(xié)定涉及的其他稅種外，本辦法僅適用于企業(yè)所得稅。

本辦法所稱主管稅務機關是指主管國稅機關。

第二章　征收管理

第五條　非居民企業(yè)應自有關部門批準其經營資格或運輸合同、協(xié)議簽訂之日起30日內，自行或委托代理人選擇向境內一處業(yè)務口岸所在地主管稅務機關辦理稅務登記，并同時提供經營資格證書、經營航線資料、相關業(yè)務合同以及境內聯(lián)系人等相關信息。

非居民企業(yè)選擇境內一處口岸辦理稅務登記后，應當在其他業(yè)務口岸發(fā)生業(yè)務時向所在地主管稅務機關報送稅務登記資料、運輸合同及其他相關資料的復印件。

第六條　非居民企業(yè)按照本辦法第五條規(guī)定已經辦理稅務登記的，應當按照稅收征管法及有關法律法規(guī)設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，準確計算應納稅所得額，自行或委托代理人向稅務登記所在地主管稅務機關依法申報繳納企業(yè)所得稅。

第七條　非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務取得的所得應根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從收入總額中減除實際發(fā)生并與取得收入有關、合理的支出后的余額確定應納稅所得額。

收入總額是指非居民企業(yè)運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內口岸所取得的客運收入、貨運收入的總和。客運收入包括客票收入以及逾重行李運費、餐費、保險費、服務費和娛樂費等；貨運收入包括基本運費以及各項附加費等。

第八條　非居民企業(yè)不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，由主管稅務機關按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）的規(guī)定核定其應納稅所得額。

第九條　非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務符合企業(yè)所得稅法指定扣繳情形的，支付人所在地主管稅務機關應按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）第十四條規(guī)定的程序，指定支付人為扣繳義務人。支付人包括：

（一）向非居民企業(yè)或其境內子公司、分公司或代表機構，或者有權代表非居民企業(yè)收取款項的境內外代理人支付款項的單位或個人；

（二）通過其境外關聯(lián)方或有特殊利益聯(lián)系的第三方支付款項的單位或個人；

（三）其他符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的單位或個人。

第十條　支付人每次代扣代繳稅款時，應向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅申報表》及相關資料，并自代扣之日起7日內將稅款繳入國庫。

第三章　享受稅收協(xié)定待遇管理

第十一條　非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇適用的國際運輸收入或所得以及稅種的范圍，按照稅收協(xié)定有關規(guī)定執(zhí)行。

第十二條　非居民企業(yè)需要享受稅收協(xié)定待遇的，應在按照國內稅法規(guī)定發(fā)生納稅義務之前或者申報相關納稅義務時，向其登記地主管稅務機關備案，一式兩份提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》〔見《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民享受協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）附件1，以下簡稱享受協(xié)定待遇備案表〕及下列資料：

（一）企業(yè)注冊地所在國簽發(fā)的企業(yè)注冊證明副本或復印件；

（二）稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局或者航運主管部門在上一公歷年度開始以后出具的居民身份證明、法人證明原件或復印件（提供復印件的，應標明原件存放處）；

（三）與取得國際運輸收入、所得有關的合同或協(xié)議復印件；

（四）關于運行航線、運輸客貨郵件及在中國境內的沿途停泊口岸情況的書面說明；

（五）稅務機關要求提交的與享受稅收協(xié)定待遇有關的其他資料。

非居民企業(yè)提供的備案資料齊全、完整的，主管稅務機關應當場在兩份享受協(xié)定待遇備案表上加蓋印章，一份存檔備查，一份退還非居民企業(yè)。對于非居民企業(yè)提交的備案資料不齊全或填寫不完整的，主管稅務機關應當場告知其予以補正。上述備案資料中已報送主管稅務機關的，可不再重復報送。

同一非居民企業(yè)在同一地需要多次享受稅收協(xié)定待遇的，在首次辦理上述備案后3個公歷年度內（含本年度）可免于重復辦理備案手續(xù)。

第十三條　非居民企業(yè)未按本辦法第十二條規(guī)定備案并提交資料的，不得享受稅收協(xié)定待遇；已經自行享受稅收協(xié)定待遇的，經主管稅務機關責令限期改正仍未改正，又無正當理由的，應補繳稅款，并根據(jù)稅收征管法有關規(guī)定處理。

第十四條　非居民企業(yè)在境內多個口岸發(fā)生國際運輸業(yè)務的，應將主管稅務機關受理后的享受協(xié)定待遇備案表復印件提交給其他口岸主管稅務機關留存?zhèn)洳椤Ｆ渌诎吨鞴芏悇諜C關如有異議，應與受理享受協(xié)定待遇備案的主管稅務機關溝通協(xié)調，協(xié)調不一致的向共同上一級稅務機關報告。

第十五條　非居民企業(yè)可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結算繳納該多繳稅款之日起三年內向主管稅務機關提出追補享受稅收協(xié)定待遇的要求，并按本辦法規(guī)定補辦備案手續(xù)，退還多繳的稅款；超過前述規(guī)定時限的，主管稅務機關不予受理。

第四章　跟蹤管理

第十六條　主管稅務機關應當按照逐戶建檔、按戶管理的原則，建立非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務的管理臺賬和納稅檔案，及時、準確掌握其收取運費及相關款項、稅款繳納、享受稅收協(xié)定待遇等情況。

第十七條　主管稅務機關應對非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇情況進行跟蹤管理。對其按本辦法第十二條規(guī)定報送的資料與所從事的國際運輸業(yè)務內容，以及備案提交的資料進行對比稽核，對于不符合享受稅收協(xié)定待遇條件且未履行納稅義務的情形，應按照稅收征管法有關規(guī)定處理。

第十八條　主管稅務機關應與港務、航管、海關、商檢、海監(jiān)、外匯管理、商務等部門加強合作，獲取相關稅源信息，對非居民企業(yè)進出境內口岸、履行納稅義務、收取運費及相關款項等情況實施監(jiān)控。

第十九條　主管稅務機關在境內難以獲取涉稅信息時，可以制作專項情報，由稅務總局向締約國對方提出專項情報請求。

第五章　附　　則

第二十條　非居民企業(yè)、扣繳義務人或代理人存在稅收違法行為的，稅務機關應按照稅收征管法的有關規(guī)定處理。

第二十一條　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關可根據(jù)本辦法，結合本地區(qū)實際情況，制定具體實施辦法。

第二十二條　本辦法自2014年8月1日起施行。非居民企業(yè)在本辦法施行之日以前已經辦理享受稅收協(xié)定待遇審批、備案或免稅證明等相關手續(xù)的，視同已按本辦法第十二條第一款規(guī)定備案，在本辦法第十二條第三款規(guī)定的時限內可免予重新備案。

第二十三條　《國家稅務局關于國際航空運輸業(yè)務若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1993〕097號）、《國家稅務總局關于印制使用〈外輪運輸收入稅收報告表〉的通知》（國稅函發(fā)〔1996〕729號）、《國家稅務總局關于印制使用〈外國公司船舶運輸收入免征企業(yè)所得稅申報表〉和〈外國公司船舶運輸收入免征營業(yè)稅證明表〉的通知》（國稅函〔2002〕160號）、《國家稅務總局關于印制外國公司有關船舶運輸稅收情況報告表格的通知》（國稅函〔2002〕384號）等上述文件涉及企業(yè)所得稅的規(guī)定和《國家稅務總局關于非居民企業(yè)船舶、航空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2008〕952號）自2014年8月1日起廢止。

關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告

（2017年10月17日國家稅務總局公告2017年第37號公布　自2017年12月1日起施行）

按照《國家稅務總局關于進一步深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》（稅總發(fā)〔2017〕101號）的安排，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)就非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題公告如下：

一、依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規(guī)定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關事項，適用本公告。與執(zhí)行企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定相關的事項不適用本公告。

二、企業(yè)所得稅法實施條例第一百零四條規(guī)定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關款項，或者因擔保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔保人支付相關款項的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔保人承擔扣繳義務。

三、企業(yè)所得稅法第十九條第二項規(guī)定的轉讓財產所得包含轉讓股權等權益性投資資產（以下稱“股權”）所得。股權轉讓收入減除股權凈值后的余額為股權轉讓所得應納稅所得額。

股權轉讓收入是指股權轉讓人轉讓股權所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。

股權凈值是指取得該股權的計稅基礎。股權的計稅基礎是股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權受讓成本。股權在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益的，股權凈值應進行相應調整。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

多次投資或收購的同項股權被部分轉讓的，從該項股權全部成本中按照轉讓比例計算確定被轉讓股權對應的成本。

四、扣繳義務人支付或者到期應支付的款項以人民幣以外的貨幣支付或計價的，分別按以下情形進行外幣折算：

（一）扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅的，應當按照扣繳義務發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。扣繳義務發(fā)生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。

（二）取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務機關責令限期繳納稅款前自行申報繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。

（三）主管稅務機關責令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照主管稅務機關作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。

五、財產轉讓收入或財產凈值以人民幣以外的貨幣計價的，分扣繳義務人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務機關責令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計價項目金額比照本公告第四條規(guī)定折合成人民幣金額；再按企業(yè)所得稅法第十九條第二項及相關規(guī)定計算非居民企業(yè)財產轉讓所得應納稅所得額。

財產凈值或財產轉讓收入的計價貨幣按照取得或轉讓財產時實際支付或收取的計價幣種確定。原計價幣種停止流通并啟用新幣種的，按照新舊貨幣市場轉換比例轉換為新幣種后進行計算。

六、扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人實際承擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計算并解繳應扣稅款。

七、扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起7日內向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。扣繳義務人發(fā)生到期應支付而未支付情形，應按照《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定進行稅務處理。

非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發(fā)生之日為股息、紅利等權益性投資收益實際支付之日。

非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉讓財產所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應扣稅款。

八、扣繳義務人在申報和解繳應扣稅款時，應填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

扣繳義務人可以在申報和解繳應扣稅款前報送有關申報資料；已經報送的，在申報時不再重復報送。

九、按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，取得所得的非居民企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納未扣繳稅款，并填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

非居民企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定申報繳納稅款的，稅務機關可以責令限期繳納，非居民企業(yè)應當按照稅務機關確定的期限申報繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務機關責令限期繳納前自行申報繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。

十、非居民企業(yè)取得的同一項所得在境內存在多個所得發(fā)生地，涉及多個主管稅務機關的，在按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定自行申報繳納未扣繳稅款時，可以選擇一地辦理本公告第九條規(guī)定的申報繳稅事宜。受理申報地主管稅務機關應在受理申報后5個工作日內，向扣繳義務人所在地和同一項所得其他發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》（見附件），告知非居民企業(yè)涉稅事項。

十一、主管稅務機關可以要求納稅人、扣繳義務人和其他知曉情況的相關方提供與應扣繳稅款有關的合同和其他相關資料。扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況。

十二、按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應當扣繳的稅款，扣繳義務人應扣未扣的，由扣繳義務人所在地主管稅務機關依照《中華人民共和國行政處罰法》第二十三條規(guī)定責令扣繳義務人補扣稅款，并依法追究扣繳義務人責任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務機關依法執(zhí)行。扣繳義務人所在地與所得發(fā)生地不一致的，負責追繳稅款的所得發(fā)生地主管稅務機關應通過扣繳義務人所在地主管稅務機關核實有關情況；扣繳義務人所在地主管稅務機關應當自確定應納稅款未依法扣繳之日起5個工作日內，向所得發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》，告知非居民企業(yè)涉稅事項。

十三、主管稅務機關在按照本公告第十二條規(guī)定追繳非居民企業(yè)應納稅款時，可以采取以下措施：

（一）責令該非居民企業(yè)限期申報繳納應納稅款。

（二）收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內其他收入項目及其支付人的相關信息，并向該其他項目支付人發(fā)出《稅務事項通知書》，從該非居民企業(yè)其他收入項目款項中依照法定程序追繳欠繳稅款及應繳的滯納金。

其他項目支付人所在地與未扣稅所得發(fā)生地不一致的，其他項目支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協(xié)助。

十四、按照本公告規(guī)定應當源泉扣繳稅款的款項已經由扣繳義務人實際支付，但未在規(guī)定的期限內解繳應扣稅款，并具有以下情形之一的，應作為稅款已扣但未解繳情形，按照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定處理：

（一）扣繳義務人已明確告知收款人已代扣稅款的；

（二）已在財務會計處理中單獨列示應扣稅款的；

（三）已在其納稅申報中單獨扣除或開始單獨攤銷扣除應扣稅款的；

（四）其他證據(jù)證明已代扣稅款的。

除上款規(guī)定情形外，按本公告規(guī)定應該源泉扣繳的稅款未在規(guī)定的期限內解繳入庫的，均作為應扣未扣稅款情形，按照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定處理。

十五、本公告與稅收協(xié)定及其相關規(guī)定不一致的，按照稅收協(xié)定及其相關規(guī)定執(zhí)行。

十六、扣繳義務人所在地主管稅務機關為扣繳義務人所得稅主管稅務機關。

對企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務機關按以下原則確定：

（一）不動產轉讓所得，為不動產所在地國稅機關。

（二）權益性投資資產轉讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務機關。

（三）股息、紅利等權益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務機關。

（四）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，為負擔、支付所得的單位或個人的所得稅主管稅務機關。

十七、本公告自2017年12月1日起施行。本公告第七條第二款和第三款、第九條第二款可以適用于在本公告施行前已經發(fā)生但未處理的所得。下列規(guī)定自2017年12月1日起廢止：

（一）《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）。

（二）《國家稅務總局關于進一步加強非居民稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2009〕32號）第二條第（三）項中的以下表述：

“各地應按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）規(guī)定，落實扣繳登記和合同備案制度，輔導扣繳義務人及時準確扣繳應納稅款，建立管理臺賬和管理檔案，追繳漏稅”。

（三）《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)〔2009〕85號）第四條第（二）項第3目中以下表述：

“按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）規(guī)定，落實扣繳登記和合同備案制度，輔導扣繳義務人及時準確扣繳應納稅款，建立管理臺賬和管理檔案”。

（四）《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）。

（五）《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕119號）第九條。

（六）《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）第三十六條。

（七）《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第五條和第六條。

（八）《國家稅務總局關于發(fā)布〈非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務稅收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第37號）第二條第三款中以下表述：

“和《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）”。

（九）《國家稅務總局關于非居民企業(yè)間接轉讓財產企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號）第八條第二款。

特此公告。

附件：非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函（略）

外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法

（2010年2月20日國稅發(fā)〔2010〕18號　根據(jù)《國家稅務總局關于修改按經費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額計算公式的公告》修訂　2016年5月5日發(fā)布　國家稅務總局公告第28號）

第一條　為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，以及相關稅收法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條　本辦法所稱外國企業(yè)常駐代表機構，是指按照國務院有關規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經有關部門批準，設立在中國境內的外國企業(yè)（包括港澳臺企業(yè)）及其他組織的常駐代表機構（以下簡稱代表機構）。

第三條　代表機構應當就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅。

第四條　代表機構應當自領取工商登記證件（或有關部門批準）之日起30日內，持以下資料，向其所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記：

（一）工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準文件的原件及復印件；

（二）組織機構代碼證書副本原件及復印件；

（三）注冊地址及經營地址證明（產權證、租賃協(xié)議）原件及其復印件；如為自有房產，應提供產權證或買賣契約等合法的產權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，應提供租賃協(xié)議原件及其復印件，出租人為自然人的還應提供產權證明的原件及復印件；

（四）首席代表（負責人）護照或其他合法身份證件的原件及復印件；

（五）外國企業(yè)設立代表機構的相關決議文件及在中國境內設立的其他代表機構名單（包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等）；

（六）稅務機關要求提供的其他資料。

第五條　代表機構稅務登記內容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務活動的，應當按照稅收征管法及相關規(guī)定，向主管稅務機關申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機構應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

第六條　代表機構應當按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務機關據(jù)實申報繳納增值稅。

第七條　對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：

（一）按經費支出換算收入：適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。

1.計算公式：

應納稅所得額=本期經費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率

2.代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

（1）購置固定資產所發(fā)生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。

（2）利息收入不得沖抵經費支出額；發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經費支出額。

（3）以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構的經費支出額。

（4）其他費用包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內的倉儲費用、報關費用；總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用，等等。

（二）按收入總額核定應納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。計算公式：

應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

第八條　代表機構的核定利潤率不應低于15％。采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可調整為據(jù)實申報方式。

第九條　代表機構發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應稅行為，應按照增值稅和營業(yè)稅的相關法規(guī)計算繳納應納稅款。

第十條　代表機構需要享受稅收協(xié)定待遇，應依照稅收協(xié)定以及《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）的有關規(guī)定辦理，并應按照本辦法第六條規(guī)定的時限辦理納稅申報事宜。

第十一條　本辦法自2010年1月1日起施行。原有規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準。《國家稅務總局關于加強外國企業(yè)常駐代表機構稅收征管有關問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕165號）、《國家稅務總局關于外國企業(yè)常駐代表機構有關稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕28號）以及《國家稅務總局關于外國政府等在我國設立代表機構免稅審批程序有關問題的通知》（國稅函〔2008〕945號）廢止，各地不再受理審批代表機構企業(yè)所得稅免稅申請，并按照本辦法規(guī)定對已核準免稅的代表機構進行清理。

第十二條　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局可按本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程，并報國家稅務總局（國際稅務司）備案。

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法

（2009年1月20日國家稅務總局令第19號發(fā)布　自2009年3月1日起施行）

第一章　總　　則

第一條　　為規(guī)范對非居民在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務的稅收征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條　　本辦法所稱非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個人。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。非居民個人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。

第三條　　本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。

本辦法所稱提供勞務是指在中國境內從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經紀、設計、文化體育、技術服務、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務活動。

第四條　　本辦法所稱非居民在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理，是指對非居民營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項管理。涉及個人所得稅、印花稅等稅收的管理，應依照有關規(guī)定執(zhí)行。

第二章　稅源管理

第一節(jié)　登記備案管理

第五條　　非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。

依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

境內機構和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目的，應當自項目合同簽訂之日起30日內，向主管稅務機關報送《境內機構和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表》（見附件1），并附送非居民的稅務登記證、合同、稅務代理委托書復印件或非居民對有關事項的書面說明等資料。

第六條　　非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當在項目完工后15日內，向項目所在地主管稅務機關報送項目完工證明、驗收證明等相關文件復印件，并依據(jù)《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定申報辦理注銷稅務登記。

第七條　　境內機構和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目合同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務受讓方應自變更之日起10日內向所在地主管稅務機關報送《非居民項目合同變更情況報告表》（見附件2）。

第八條　　境內機構和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目，從境外取得的與項目款項支付有關的發(fā)票和其他付款憑證，應在自取得之日起30日內向所在地主管稅務機關報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》（見附件3）及付款憑證復印件。

境內機構和個人不向非居民支付工程價款或勞務費的，應當在項目完工開具驗收證明前，向其主管稅務機關報告非居民在項目所在地的項目執(zhí)行進度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期等相關情況。

第九條　　境內機構和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目，與非居民的主管稅務機關不一致的，應當自非居民申報期限屆滿之日起15日內向境內機構和個人的主管稅務機關報送非居民申報納稅證明資料復印件。

第二節(jié)　稅源信息管理

第十條　　稅務機關應當建立稅源監(jiān)控機制，獲取并利用發(fā)改委、建設、外匯管理、商務、教育、文化、體育等部門關于非居民在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務的相關信息，并可根據(jù)工作需要，將信息使用情況反饋給有關部門。

第十一條　　非居民或境內機構和個人的同一涉稅事項同時涉及國家稅務局和地方稅務局的，各主管稅務機關辦理涉稅事項后應當制作《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務項目信息傳遞表》（見附件4），并按月傳遞給對方納入非居民稅收管理檔案。

第三章　申報征收

第一節(jié)　企業(yè)所得稅

第十二條　　非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。

第十三條　　非居民企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅申報時，應當如實報送納稅申報表，并附送下列資料：

（一）工程作業(yè)（勞務）決算（結算）報告或其他說明材料；

（二）參與工程作業(yè)或勞務項目外籍人員姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點、內容、報酬標準、支付方式、相關費用等情況的書面報告；

（三）財務會計報告或財務情況說明；

（四）非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內未構成常設機構，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務享受稅收協(xié)定待遇報告表》（以下簡稱報告表）（見附件5），并附送居民身份證明及稅務機關要求提交的其他證明資料。

非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報告表及有關證明資料，或因項目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。

第十四條　　工程價款或勞務費的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務機關根據(jù)附件1及非居民企業(yè)申報納稅證明資料或其他信息，確定符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務企業(yè)所得稅扣繳義務通知書》（見附件6）送達被指定方。

第十五條　　指定扣繳義務人應當在申報期限內向主管稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表及其他有關資料。

第十六條　　扣繳義務人未依法履行扣繳義務或無法履行扣繳義務的，由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納。主管稅務機關應自確定未履行扣繳義務之日起15日內通知非居民企業(yè)在項目所在地申報納稅。

第十七條　　非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項目所在地主管稅務機關應自逾期之日起15日內，收集該非居民企業(yè)從中國境內取得其他收入項目的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項目支付人（以下簡稱其他支付人）發(fā)出《非居民企業(yè)欠稅追繳告知書》（見附件7），并依法追繳稅款和滯納金。

非居民企業(yè)從中國境內取得其他收入項目，包括非居民企業(yè)從事其他工程作業(yè)或勞務項目所得，以及企業(yè)所得稅法第三條第二、三款規(guī)定的其他收入項目。非居民企業(yè)有多個其他支付人的，項目所在地主管稅務機關應根據(jù)信息準確性、收入金額、追繳成本等因素確定追繳順序。

第十八條　　其他支付人主管稅務機關應當提供必要的信息，協(xié)助項目所在地主管稅務機關執(zhí)行追繳事宜。

第二節(jié)　營業(yè)稅和增值稅

第十九條　　非居民在中國境內發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應稅行為，在中國境內設立經營機構的，應自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。

第二十條　　非居民在中國境內發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應稅行為而在境內未設立經營機構的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。

工程作業(yè)發(fā)包方、勞務受讓方或購買方，在項目合同簽訂之日起30日內，未能向其所在地主管稅務機關提供下列證明資料的，應履行營業(yè)稅或增值稅扣繳義務：

（一）非居民納稅人境內機構和個人的工商登記和稅務登記證明復印件及其從事經營活動的證明資料；

（二）非居民委托境內機構和個人代理事項委托書及受托方的認可證明。

第二十一條　　非居民進行營業(yè)稅或增值稅納稅申報，應當如實填寫報送納稅申報表，并附送下列資料：

（一）工程（勞務）決算（結算）報告或其他說明材料；

（二）參與工程或勞務作業(yè)或提供加工、修理修配的外籍人員的姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點、內容、報酬標準、支付方式、相關費用等情況；

（三）主管稅務機關依法要求報送的其他有關資料。

第四章　跟蹤管理

第二十二條　　主管稅務機關應當按項目建檔、分項管理的原則，建立非居民承包工程作業(yè)和提供勞務項目的管理臺賬和納稅檔案，及時準確掌握工程和勞務項目的合同執(zhí)行、施工進度、價款支付、對外付匯、稅款繳納等情況。

第二十三條　　境內機構和個人從境外取得的付款憑證，主管稅務機關對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為計賬核算的憑證。

第二十四條　　主管稅務機關應對非居民享受協(xié)定待遇進行事后管理，審核其提交的報告表和證明資料的真實性和準確性，對其不構成常設機構的情形進行認定。對于不符合享受協(xié)定待遇條件且未履行納稅義務的情形，稅務機關應該依法追繳其應納稅款、滯納金及罰款。

第二十五條　　稅務機關應當利用售付匯信息，包括境內機構和個人向非居民支付服務貿易款項的歷史記錄，以及當年新增發(fā)包項目付款計劃等信息，對承包工程作業(yè)和提供勞務項目實施監(jiān)控。對于付匯前有欠稅情形的，應當及時通知納稅人或扣繳義務人繳納，必要時可以告知有關外匯管理部門或指定外匯支付銀行依法暫停付匯。

第二十六條　　主管稅務機關應對非居民參與國家、省、地市級重點建設項目，包括城市基礎設施建設、能源建設、企業(yè)技術設備引進等項目中涉及的承包工程作業(yè)或提供勞務，以及其他有非居民參與的合同金額超過5000萬元人民幣的，實施重點稅源監(jiān)控管理；對承包方和發(fā)包方是否存在關聯(lián)關系、合同實際執(zhí)行情況、常設機構判定、境內外勞務收入劃分等事項進行重點跟蹤核查，對發(fā)現(xiàn)的問題，可以實施情報交換、反避稅調查或稅務稽查。

第二十七條　　省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務機關應當于年度終了后45日內，將《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務重點建設項目統(tǒng)計表》（見附件8），以及項目涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅、個人所得稅等稅收收入和稅源變動情況的分析報告報送國家稅務總局（國際稅務司）。

第二十八條　　主管稅務機關可根據(jù)需要對非居民承包工程作業(yè)和提供勞務的納稅情況實施稅務審計，必要時應將審計結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。稅務審計可以采取國家稅務局、地方稅務局聯(lián)合審計的方式進行。

第二十九條　　主管稅務機關在境內難以獲取涉稅信息時，可以制作專項情報，由國家稅務總局（國際稅務司）向稅收協(xié)定締約國對方提出專項情報請求；非居民在中國境內未依法履行納稅義務的，主管稅務機關可制作自動或自發(fā)情報，提交國家稅務總局依照有關規(guī)定將非居民在中國境內的稅收違法行為告知協(xié)定締約國對方主管稅務當局；對非居民承包工程作業(yè)和提供勞務有必要進行境外審計的，可根據(jù)稅收情報交換有關規(guī)定，經國家稅務總局批準后組織實施。

第三十條　　欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個人在出境前未按照規(guī)定結清應納稅款、滯納金又不提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。

第三十一條　　對于非居民工程或勞務項目完畢，未按期結清稅款并已離境的，主管稅務機關可制作《稅務事項告知書》（見附件9），通過信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務，同時通知境內發(fā)包方或勞務受讓者協(xié)助追繳稅款。

第五章　法律責任

第三十二條　　非居民、扣繳義務人或代理人實施承包工程作業(yè)和提供勞務有關事項存在稅收違法行為的，稅務機關應按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。

第三十三條　　境內機構或個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目，未按本辦法第五條、第七條、第八條、第九條規(guī)定向主管稅務機關報告有關事項的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

第六章　附　　則

第三十四條　　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。

附件：

1.境內機構和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表（略）

2.非居民項目合同變更情況報告表（略）

3.非居民項目合同款項支付情況報告表（略）

4.非居民承包工程作業(yè)和提供勞務項目信息傳遞表（略）

5.非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務享受稅收協(xié)定待遇報告表（略）

6.非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務企業(yè)所得稅扣繳義務通知書（略）

7.非居民企業(yè)欠稅追繳告知書（略）

8.非居民承包工程作業(yè)和提供勞務重點建設項目統(tǒng)計表（略）

9.稅務事項告知書（略）

國家稅務總局關于非居民企業(yè)間接轉讓財產企業(yè)所得稅若干問題的公告

（2015年2月3日　國家稅務總局公告2015年第7號）

為進一步規(guī)范和加強非居民企業(yè)間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產的企業(yè)所得稅管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例（以下稱企業(yè)所得稅法實施條例），以及《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱稅收征管法）及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)就有關問題公告如下：

一、非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，應按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產。

本公告所稱中國居民企業(yè)股權等財產，是指非居民企業(yè)直接持有，且轉讓取得的所得按照中國稅法規(guī)定，應在中國繳納企業(yè)所得稅的中國境內機構、場所財產，中國境內不動產，在中國居民企業(yè)的權益性投資資產等（以下稱中國應稅財產）。

間接轉讓中國應稅財產，是指非居民企業(yè)通過轉讓直接或間接持有中國應稅財產的境外企業(yè)（不含境外注冊中國居民企業(yè)，以下稱境外企業(yè)）股權及其他類似權益（以下稱股權），產生與直接轉讓中國應稅財產相同或相近實質結果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。間接轉讓中國應稅財產的非居民企業(yè)稱股權轉讓方。

二、適用本公告第一條規(guī)定的股權轉讓方取得的轉讓境外企業(yè)股權所得歸屬于中國應稅財產的數(shù)額（以下稱間接轉讓中國應稅財產所得），應按以下順序進行稅務處理：

（一）對歸屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業(yè)在中國境內所設機構、場所財產的數(shù)額（以下稱間接轉讓機構、場所財產所得），應作為與所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅；

（二）除適用本條第（一）項規(guī)定情形外，對歸屬于中國境內不動產的數(shù)額（以下稱間接轉讓不動產所得），應作為來源于中國境內的不動產轉讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅；

（三）除適用本條第（一）項或第（二）項規(guī)定情形外，對歸屬于在中國居民企業(yè)的權益性投資資產的數(shù)額（以下稱間接轉讓股權所得），應作為來源于中國境內的權益性投資資產轉讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。

三、判斷合理商業(yè)目的，應整體考慮與間接轉讓中國應稅財產交易相關的所有安排，結合實際情況綜合分析以下相關因素：

（一）境外企業(yè)股權主要價值是否直接或間接來自于中國應稅財產；

（二）境外企業(yè)資產是否主要由直接或間接在中國境內的投資構成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔的風險是否能夠證實企業(yè)架構具有經濟實質；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務模式及相關組織架構的存續(xù)時間；

（五）間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳納所得稅情況；

（六）股權轉讓方間接投資、間接轉讓中國應稅財產交易與直接投資、直接轉讓中國應稅財產交易的可替代性；

（七）間接轉讓中國應稅財產所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關因素。

四、除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉讓中國應稅財產相關的整體安排同時符合以下情形的，無需按本公告第三條進行分析和判斷，應直接認定為不具有合理商業(yè)目的：

（一）境外企業(yè)股權75％以上價值直接或間接來自于中國應稅財產；

（二）間接轉讓中國應稅財產交易發(fā)生前一年內任一時點，境外企業(yè)資產總額（不含現(xiàn)金）的90％以上直接或間接由在中國境內的投資構成，或間接轉讓中國應稅財產交易發(fā)生前一年內，境外企業(yè)取得收入的90％以上直接或間接來源于中國境內；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔的風險有限，不足以證實其具有經濟實質；

（四）間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳所得稅稅負低于直接轉讓中國應稅財產交易在中國的可能稅負。

五、與間接轉讓中國應稅財產相關的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定：

（一）非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權取得間接轉讓中國應稅財產所得；

（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉讓中國應稅財產的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項財產轉讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

六、間接轉讓中國應稅財產同時符合以下條件的，應認定為具有合理商業(yè)目的：

（一）交易雙方的股權關系具有下列情形之一：

1.股權轉讓方直接或間接擁有股權受讓方80％以上的股權；

2.股權受讓方直接或間接擁有股權轉讓方80％以上的股權；

3.股權轉讓方和股權受讓方被同一方直接或間接擁有80％以上的股權。

境外企業(yè)股權50％以上（不含50％）價值直接或間接來自于中國境內不動產的，本條第（一）項第1、2、3目的持股比例應為100％。

上述間接擁有的股權按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。

（二）本次間接轉讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉讓交易情況下的相同或類似間接轉讓交易，其中國所得稅負擔不會減少。

（三）股權受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關系的企業(yè)的股權（不含上市企業(yè)股權）支付股權交易對價。

七、間接轉讓機構、場所財產所得按照本公告規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅的，應計入納稅義務發(fā)生之日所屬納稅年度該機構、場所的所得，按照有關規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

八、間接轉讓不動產所得或間接轉讓股權所得按照本公告規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅的，依照有關法律規(guī)定或者合同約定對股權轉讓方直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

扣繳義務人未扣繳或未足額扣繳應納稅款的，股權轉讓方應自納稅義務發(fā)生之日起7日內向主管稅務機關申報繳納稅款，并提供與計算股權轉讓收益和稅款相關的資料。主管稅務機關應在稅款入庫后30日內層報稅務總局備案。

扣繳義務人未扣繳，且股權轉讓方未繳納應納稅款的，主管稅務機關可以按照稅收征管法及其實施細則相關規(guī)定追究扣繳義務人責任；但扣繳義務人已在簽訂股權轉讓合同或協(xié)議之日起30日內按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責任。

九、間接轉讓中國應稅財產的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)可以向主管稅務機關報告股權轉讓事項，并提交以下資料：

（一）股權轉讓合同或協(xié)議（為外文文本的需同時附送中文譯本，下同）；

（二）股權轉讓前后的企業(yè)股權架構圖；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業(yè)上兩個年度財務、會計報表；

（四）間接轉讓中國應稅財產交易不適用本公告第一條的理由。

十、間接轉讓中國應稅財產的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)，應按照主管稅務機關要求提供以下資料：

（一）本公告第九條規(guī)定的資料（已提交的除外）；

（二）有關間接轉讓中國應稅財產交易整體安排的決策或執(zhí)行過程信息；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業(yè)在生產經營、人員、賬務、財產等方面的信息，以及內外部審計情況；

（四）用以確定境外股權轉讓價款的資產評估報告及其他作價依據(jù)；

（五）間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳納所得稅情況；

（六）與適用公告第五條和第六條有關的證據(jù)信息；

（七）其他相關資料。

十一、主管稅務機關需對間接轉讓中國應稅財產交易進行立案調查及調整的，應按照一般反避稅的相關規(guī)定執(zhí)行。

十二、股權轉讓方通過直接轉讓同一境外企業(yè)股權導致間接轉讓兩項以上中國應稅財產，按照本公告的規(guī)定應予征稅，涉及兩個以上主管稅務機關的，股權轉讓方應分別到各所涉主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。

各主管稅務機關應相互告知稅款計算方法，取得一致意見后組織稅款入庫；如不能取得一致意見的，應報其共同上一級稅務機關協(xié)調。

十三、股權轉讓方未按期或未足額申報繳納間接轉讓中國應稅財產所得應納稅款，扣繳義務人也未扣繳稅款的，除追繳應納稅款外，還應按照企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十一、一百二十二條規(guī)定對股權轉讓方按日加收利息。

股權轉讓方自簽訂境外企業(yè)股權轉讓合同或協(xié)議之日起30日內提供本公告第九條規(guī)定的資料或按照本公告第七條、第八條的規(guī)定申報繳納稅款的，按企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十二條規(guī)定的基準利率計算利息；未按規(guī)定提供資料或申報繳納稅款的，按基準利率加5個百分點計算利息。

十四、本公告適用于在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的間接轉讓中國應稅財產所得，以及非居民企業(yè)雖設立機構、場所但取得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的間接轉讓中國應稅財產所得。

股權轉讓方轉讓境外企業(yè)股權取得的所得（含間接轉讓中國應稅財產所得）與其所設境內機構、場所有實際聯(lián)系的，無須適用本公告規(guī)定，應直接按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅。

十五、本公告所稱納稅義務發(fā)生之日是指股權轉讓合同或協(xié)議生效，且境外企業(yè)完成股權變更之日。

十六、本公告所稱的主管稅務機關，是指在中國應稅財產被非居民企業(yè)直接持有并轉讓的情況下，財產轉讓所得應納企業(yè)所得稅稅款的主管稅務機關，應分別按照本公告第二條規(guī)定的三種情形確定。

十七、本公告所稱“以上”除有特別標明外均含本數(shù)。

十八、本公告規(guī)定與稅收協(xié)定不一致的，按照稅收協(xié)定辦理。

十九、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布前發(fā)生但未作稅務處理的事項，依據(jù)本公告執(zhí)行。《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第五條、第六條及《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第六條第（三）、（四）、（五）項有關內容同時廢止。

特此公告。

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[1]本辦法中第十一條至第十五條被《國家稅務總局公告2015年第60號――關于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》廢止；第二條第三款中“和《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）。”已被《國家稅務總局公告2017年第37號――關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》廢止。