（五）其他

中華人民共和國發票管理辦法實施細則

（2011年2月14日國家稅務總局令第25號公布　根據2014年12月27日《國家稅務總局關于修改〈中華人民共和國發票管理辦法實施細則〉的決定》修正）

第一章　總　　則

第一條　根據《中華人民共和國發票管理辦法》（以下簡稱《辦法》）規定，制定本實施細則。

第二條　在全國范圍內統一式樣的發票，由國家稅務總局確定。

在省、自治區、直轄市范圍內統一式樣的發票，由省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局（以下簡稱省稅務機關）確定。

第三條　發票的基本聯次包括存根聯、發票聯、記賬聯。存根聯由收款方或開票方留存備查；發票聯由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯由收款方或開票方作為記賬原始憑證。

省以上稅務機關可根據發票管理情況以及納稅人經營業務需要，增減除發票聯以外的其他聯次，并確定其用途。

第四條　發票的基本內容包括：發票的名稱、發票代碼和號碼、聯次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。

省以上稅務機關可根據經濟活動以及發票管理需要，確定發票的具體內容。

第五條　用票單位可以書面向稅務機關要求使用印有本單位名稱的發票，稅務機關依據《辦法》第十五條的規定，確認印有該單位名稱發票的種類和數量。

第二章　發票的印制

第六條　發票準印證由國家稅務總局統一監制，省稅務機關核發。

稅務機關應當對印制發票企業實施監督管理，對不符合條件的，應當取消其印制發票的資格。

第七條　全國統一的發票防偽措施由國家稅務總局確定，省稅務機關可以根據需要增加本地區的發票防偽措施，并向國家稅務總局備案。

發票防偽專用品應當按照規定專庫保管，不得丟失。次品、廢品應當在稅務機關監督下集中銷毀。

第八條　全國統一發票監制章是稅務機關管理發票的法定標志，其形狀、規格、內容、印色由國家稅務總局規定。

第九條　全國范圍內發票換版由國家稅務總局確定；省、自治區、直轄市范圍內發票換版由省稅務機關確定。

發票換版時，應當進行公告。

第十條　監制發票的稅務機關根據需要下達發票印制通知書，被指定的印制企業必須按照要求印制。

發票印制通知書應當載明印制發票企業名稱、用票單位名稱、發票名稱、發票代碼、種類、聯次、規格、印色、印制數量、起止號碼、交貨時間、地點等內容。

第十一條　印制發票企業印制完畢的成品應當按照規定驗收后專庫保管，不得丟失。廢品應當及時銷毀。

第三章　發票的領購

第十二條　《辦法》第十五條所稱經辦人身份證明是指經辦人的居民身份證、護照或者其他能證明經辦人身份的證件。

第十三條　《辦法》第十五條所稱發票專用章是指用票單位和個人在其開具發票時加蓋的有其名稱、稅務登記號、發票專用章字樣的印章。

發票專用章式樣由國家稅務總局確定。

第十四條　稅務機關對領購發票單位和個人提供的發票專用章的印模應當留存備查。

第十五條　《辦法》第十五條所稱領購方式是指批量供應、交舊購新或者驗舊購新等方式。

第十六條　《辦法》第十五條所稱發票領購簿的內容應當包括用票單位和個人的名稱、所屬行業、購票方式、核準購票種類、開票限額、發票名稱、領購日期、準購數量、起止號碼、違章記錄、領購人簽字（蓋章）、核發稅務機關（章）等內容。

第十七條　《辦法》第十五條所稱發票使用情況是指發票領用存情況及相關開票數據。

第十八條　稅務機關在發售發票時，應當按照核準的收費標準收取工本管理費，并向購票單位和個人開具收據。發票工本費征繳辦法按照國家有關規定執行。

第十九條　《辦法》第十六條所稱書面證明是指有關業務合同、協議或者稅務機關認可的其他資料。

第二十條　稅務機關應當與受托代開發票的單位簽訂協議，明確代開發票的種類、對象、內容和相關責任等內容。

第二十一條　《辦法》第十八條所稱保證人，是指在中國境內具有擔保能力的公民、法人或者其他經濟組織。

保證人同意為領購發票的單位和個人提供擔保的，應當填寫擔保書。擔保書內容包括：擔保對象、范圍、期限和責任以及其他有關事項。

擔保書須經購票人、保證人和稅務機關簽字蓋章后方為有效。

第二十二條　《辦法》第十八條第二款所稱由保證人或者以保證金承擔法律責任，是指由保證人繳納罰款或者以保證金繳納罰款。

第二十三條　提供保證人或者交納保證金的具體范圍由省稅務機關規定。

第四章　發票的開具和保管

第二十四條　《辦法》第十九條所稱特殊情況下，由付款方向收款方開具發票，是指下列情況：

（一）收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；

（二）國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發票的。

第二十五條　向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發票，由省稅務機關確定。

第二十六條　填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

第二十七條　開具發票后，如發生銷貨退回需開紅字發票的，必須收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

開具發票后，如發生銷售折讓的，必須在收回原發票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發票或取得對方有效證明后開具紅字發票。

第二十八條　單位和個人在開具發票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。

第二十九條　開具發票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。

第三十條　《辦法》第二十六條所稱規定的使用區域是指國家稅務總局和省稅務機關規定的區域。

第三十一條　使用發票的單位和個人應當妥善保管發票。發生發票丟失情形時，應當于發現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。

第五章　發票的檢查

第三十二條　《辦法》第三十二條所稱發票換票證僅限于在本縣（市）范圍內使用。需要調出外縣（市）的發票查驗時，應當提請該縣（市）稅務機關調取發票。

第三十三條　用票單位和個人有權申請稅務機關對發票的真偽進行鑒別。收到申請的稅務機關應當受理并負責鑒別發票的真偽；鑒別有困難的，可以提請發票監制稅務機關協助鑒別。

在偽造、變造現場以及買賣地、存放地查獲的發票，由當地稅務機關鑒別。

第六章　罰　　則

第三十四條　稅務機關對違反發票管理法規的行為進行處罰，應當將行政處罰決定書面通知當事人；對違反發票管理法規的案件，應當立案查處。

對違反發票管理法規的行政處罰，由縣以上稅務機關決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務所決定。

第三十五條　《辦法》第四十條所稱的公告是指，稅務機關應當在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上公告納稅人發票違法的情況。公告內容包括：納稅人名稱、納稅人識別號、經營地點、違反發票管理法規的具體情況。

第三十六條　對違反發票管理法規情節嚴重構成犯罪的，稅務機關應當依法移送司法機關處理。

第七章　附　　則

第三十七條　《辦法》和本實施細則所稱“以上”、“以下”均含本數。

第三十八條　本實施細則自2011年2月1日起施行。

網絡發票管理辦法

（2013年2月25日　國家稅務總局令第30號）

第一條　為加強普通發票管理，保障國家稅收收入，規范網絡發票的開具和使用，根據《中華人民共和國發票管理辦法》規定，制定本辦法。

第二條　在中華人民共和國境內使用網絡發票管理系統開具發票的單位和個人辦理網絡發票管理系統的開戶登記、網上領取發票手續、在線開具、傳輸、查驗和繳銷等事項，適用本辦法。

第三條　本辦法所稱網絡發票是指符合國家稅務總局統一標準并通過國家稅務總局及省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局公布的網絡發票管理系統開具的發票。

國家積極推廣使用網絡發票管理系統開具發票。

第四條　稅務機關應加強網絡發票的管理，確保網絡發票的安全、唯一、便利，并提供便捷的網絡發票信息查詢渠道；應通過應用網絡發票數據分析，提高信息管稅水平。

第五條　稅務機關應根據開具發票的單位和個人的經營情況，核定其在線開具網絡發票的種類、行業類別、開票限額等內容。

開具發票的單位和個人需要變更網絡發票核定內容的，可向稅務機關提出書面申請，經稅務機關確認，予以變更。

第六條　開具發票的單位和個人開具網絡發票應登錄網絡發票管理系統，如實完整填寫發票的相關內容及數據，確認保存后打印發票。

開具發票的單位和個人在線開具的網絡發票，經系統自動保存數據后即完成開票信息的確認、查驗。

第七條　單位和個人取得網絡發票時，應及時查詢驗證網絡發票信息的真實性、完整性，對不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

第八條　開具發票的單位和個人需要開具紅字發票的，必須收回原網絡發票全部聯次或取得受票方出具的有效證明，通過網絡發票管理系統開具金額為負數的紅字網絡發票。

第九條　開具發票的單位和個人作廢開具的網絡發票，應收回原網絡發票全部聯次，注明“作廢”，并在網絡發票管理系統中進行發票作廢處理。

第十條　開具發票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理網絡發票管理系統的用戶變更、注銷手續并繳銷空白發票。

第十一條　稅務機關根據發票管理的需要，可以按照國家稅務總局的規定委托其他單位通過網絡發票管理系統代開網絡發票。

稅務機關應當與受托代開發票的單位簽訂協議，明確代開網絡發票的種類、對象、內容和相關責任等內容。

第十二條　開具發票的單位和個人必須如實在線開具網絡發票，不得利用網絡發票進行轉借、轉讓、虛開發票及其他違法活動。

第十三條　開具發票的單位和個人在網絡出現故障，無法在線開具發票時，可離線開具發票。

開具發票后，不得改動開票信息，并于48小時內上傳開票信息。

第十四條　開具發票的單位和個人違反本辦法規定的，按照《中華人民共和國發票管理辦法》有關規定處理。

第十五條　省以上稅務機關在確保網絡發票電子信息正確生成、可靠存儲、查詢驗證、安全唯一等條件的情況下，可以試行電子發票。

第十六條　本辦法自2013年4月1日起施行。

關于發布《千戶集團名冊管理辦法》的公告

（2017年3月6日國家稅務總局公告2017年第7號公布　自2017年5月1日起施行）

為加強國家稅務總局管理服務的重點大企業集團（以下簡稱“千戶集團”）風險管理和納稅服務工作，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規定，國家稅務總局制定了《千戶集團名冊管理辦法》。現予以發布，自2017年5月1日起施行。

特此公告。

附件：千戶集團名冊信息表

千戶集團名冊管理辦法

第一條　為加強千戶集團風險管理和納稅服務工作，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規定，制定本辦法。

第二條　千戶集團是指年度繳納稅額達到國家稅務總局管理服務標準的企業集團，包括全部中央企業、中央金融企業以及達到上述標準的單一法人企業等。其中，年度繳納稅額為集團總部及其境內外全部成員企業境內年度納稅額合計，不包括關稅、船舶噸稅以及企業代扣代繳的個人所得稅，不扣減出口退稅和財政部門辦理的減免稅。

第三條　千戶集團名冊管理范圍分內資企業集團、外資企業集團。

內資企業集團為納入企業合并會計報表范圍，或雖未編制合并會計報表，但為集團控制且辦理了工商或稅務登記的境內各級分公司和子公司、控股的境外公司以及其他涉稅組織機構。其中，集團控制是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

外資企業集團為全球總部控股并在中國境內辦理了工商或稅務登記的各級分公司和子公司以及其他涉稅組織機構。

第四條　千戶集團名冊信息包括企業名稱、納稅人識別號、統一社會信用代碼、集團名稱、上一級企業名稱及其他涉稅信息等項目，詳見《千戶集團名冊信息表》（附后）。國家稅務總局根據工作需要，適時修訂千戶集團名冊信息項目內容。

第五條　千戶集團名單由國家稅務總局確定，定期發布，實行動態管理。

第六條　已入選千戶集團名單的企業集團總部按年維護集團名冊信息，每年應按照要求填報相關信息，于每年5月31日企業所得稅匯算清繳結束前報送省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關（以下簡稱“省稅務機關”）；省稅務機關審核集團總部填報信息，并于每年6月30日前匯總上報國家稅務總局。

第七條　當年如新增符合條件的千戶集團，由省稅務機關提出，并組織集團總部按照要求填報集團名冊信息，經省稅務機關審核后于每年6月30日前匯總上報國家稅務總局。

第八條　合并重組、破產、注銷或年度繳納稅額連續五年未達到國家稅務總局管理服務標準的企業集團，應從名冊管理范圍內調出。因上述原因需要調出名冊管理范圍的千戶集團，由省稅務機關核實，并于每年6月30日前匯總上報國家稅務總局。

第九條　千戶集團按年確定其成員企業。集團總部按照稅務機關要求組織填報集團成員企業名冊信息，并于每年10月納稅申報期結束前報送省稅務機關。省稅務機關交叉比對內外部信息，通過千戶集團名冊管理系統核實成員企業名冊信息準確性、完整性，并于每年10月31日前上報國家稅務總局。省稅務機關對總部在本省的集團，核實集團總部及該集團在本省的成員企業名冊信息；對總部不在本省的集團，核實該集團在本省的成員企業名冊信息。

第十條　對應報未報、提供虛假名冊信息或拒絕報送名冊信息的企業集團，省稅務機關應及時上報國家稅務總局。情節嚴重的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規定對集團總部及相應成員企業進行處理。對存在上述情形的集團總部及成員企業，稅務機關記錄相關納稅信用信息，相關信息用于納稅信用評價。

第十一條　國家稅務總局在千戶集團名冊管理工作中的主要職責：

（一）制定、完善千戶集團名冊管理辦法；

（二）確定、調整千戶集團名單和千戶集團名冊信息項目；

（三）協調集團總部所在地的省稅務機關和成員企業所在地的省稅務機關的名冊核實工作；

（四）建立、完善千戶集團名冊管理系統并提供技術支持；

（五）開展千戶集團名冊管理工作組織績效考評；

（六）其他名冊管理工作。

第十二條　省稅務機關在千戶集團名冊管理工作中的主要職責：

（一）核實、推薦本省符合千戶集團入選標準的企業集團，提出入冊企業集團調整建議，協助國家稅務總局確定千戶集團名單；

（二）組織總部在本省的集團報送成員企業名冊信息；

（三）審核并補充完善本省的成員企業名冊信息；

（四）評價總部在本省的集團報送的名冊質量，向企業集團反饋評價結果；

（五）總結名冊管理工作開展情況，提出工作建議；

（六）其他名冊管理工作。

第十三條　列入千戶集團名單的企業集團在名冊管理工作中的主要職責：

（一）按照稅務機關要求，組織開展名冊信息填寫、審核和報送；

（二）根據稅務機關反饋的核實結果，組織開展名冊信息校正；

（三）開展集團內部名冊管理工作培訓，對成員企業提供指導；

（四）其他名冊管理工作。

第十四條　省稅務機關和企業集團應建立名冊管理工作溝通聯絡機制，企業集團指定專人負責名冊管理工作。省稅務機關為企業集團提供咨詢輔導，并指導各地稅務機關對本地成員企業進行輔導。

第十五條　省稅務機關應加強千戶集團名冊管理工作溝通協作和信息共享，可組建聯合工作團隊開展名冊管理工作。

第十六條　各級稅務機關應積極與相關部門對千戶集團名冊信息開展合作，主動從各級財政、工商、商務、國資委等部門獲取千戶集團名冊補充信息，通過互聯網搜集公開信息，豐富完善千戶集團名冊信息。

第十七條　省稅務機關應根據實際工作情況定期開展千戶集團重點行業或重點企業的專項分析，改進千戶集團名冊質量，加強千戶集團名冊管理。

第十八條　省稅務機關可參照本辦法，制定名冊管理具體實施方案。

第十九條　本辦法自2017年5月1日起施行，《國家稅務總局定點聯系企業名冊管理辦法》（國家稅務總局公告2013年第18號發布）同時廢止。

注冊稅務師管理暫行辦法

（2005年12月30日國家稅務總局令第14號發布　自2006年2月1日起施行）

第一章　總　　則

第一條　為了加強對注冊稅務師的管理，發揮注冊稅務師在市場經濟活動中的涉稅服務和鑒證作用，保障國家稅收利益，維護納稅人合法權益，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關法律、行政法規的規定，制定本辦法。

第二條　注冊稅務師是在中華人民共和國境內依法取得注冊稅務師執業資格證書，從事涉稅服務和鑒證業務的專業人員。

第三條　稅務師事務所是依法設立并承辦法律、法規、規章規定的涉稅服務和鑒證業務的社會中介機構。

注冊稅務師執業，應當加入稅務師事務所。

第四條　注冊稅務師和稅務師事務所承辦業務，應當以委托方自愿為前提，以有關法律、行政法規、規章為依據，并受法律保護。

第五條　注冊稅務師和稅務師事務所執業應當遵循獨立、客觀、公正、誠信原則，恪守職業道德，遵守執業準則。

第六條　國家稅務總局與各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局（以下簡稱省稅務局）是注冊稅務師行業的業務主管部門，分別委托各自所屬的注冊稅務師管理中心（以下分別簡稱總局管理中心和省局管理中心）行使對注冊稅務師和稅務師事務所的行政管理職能，并監督、指導注冊稅務師協會的工作。

第七條　各級稅務機關應當依法支持注冊稅務師和稅務師事務所執業，及時提供稅收政策信息和業務指導。

對稅務師事務所承辦的涉稅服務業務，稅務機關應當受理。對稅務師事務所按有關規定從事涉稅鑒證業務出具的鑒證報告，稅務機關應當承認其涉稅鑒證作用。

稅務師事務所及注冊稅務師應當對其出具的鑒證報告及其他執業行為承擔法律責任。

稅務機關應當加強對稅務師事務所及注冊稅務師的執業情況的監督和檢查。

第二章　注冊稅務師執業資格考試和備案

第八條　注冊稅務師執業資格考試實行全國統一大綱、統一命題、統一組織的考試制度。

全國統一考試原則上每年舉行一次。具體考試辦法由人事部與國家稅務總局共同制定。

第九條　符合考試辦法規定報名條件的中國公民（包括香港、澳門特別行政區的居民），可以申請參加注冊稅務師執業資格考試；已評聘經濟、會計、統計、審計、法律等高級專業技術職務，從事稅收工作滿二年的人員，可以免予部分科目考試。

第十條　凡經考試合格取得《中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書》（以下簡稱資格證書）的人員，應當持資格證書到所在地的省局管理中心辦理備案手續。省局管理中心審核后，對在稅務師事務所執業滿二年的，給予執業備案，在證書備注欄加蓋“執業備案”章；對在稅務師事務所執業不滿二年或者暫不執業的，給予非執業備案，在證書備注欄加蓋“非執業備案”章。

第十一條　有下列情形之一的，不予執業備案：

（一）無民事行為能力或者限制民事行為能力的；

（二）受刑事處罰，自處罰執行完畢之日起未滿三年的；

（三）被開除公職，自開除之日起未滿二年的；

（四）在從事涉稅服務和鑒證業務中有違法行為，自處罰決定之日起未滿二年的；

（五）在從事涉稅服務和鑒證業務中有違規行為，自處理決定之日起未滿一年的；

（六）國家稅務總局規定的其他情形。

第十二條　執業備案的注冊稅務師有下列情形之一的，注銷備案：

（一）死亡或者失蹤的；

（二）同時在二個以上稅務師事務所執業的；

（三）在從事涉稅服務和鑒證業務中有違法行為的；

（四）年檢不合格或者拒絕在規定期限內進行年檢的；

（五）違反行業管理規范，連續二年有不良從業記錄的；

（六）國家稅務總局規定的其他情形。

第十三條　省局管理中心應當將本地區注冊稅務師的備案情況上報總局管理中心。執業備案和注銷備案的注冊稅務師應當向社會公告，公告辦法另行規定。

第三章　注冊稅務師的權利和義務

第十四條　注冊稅務師執業，享有下列權利：

（一）可以向稅務機關查詢稅收法律、法規、規章和其他規范性文件；

（二）可以要求委托人提供相關會計、經營等涉稅資料（包括電子數據），以及其他必要的協助；

（三）可以對稅收政策存在的問題向稅務機關提出意見和修改建議；可以對稅務機關和稅務人員的違法、違紀行為提出批評或者向上級主管部門反映。

第十五條　注冊稅務師執業由稅務師事務所委派，個人不得擅自承接業務。

第十六條　注冊稅務師應當在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負責。

第十七條　注冊稅務師執業中發現委托人有違規行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應當予以勸阻；勸阻無效的，應當中止執業。

第十八條　注冊稅務師對執業中知悉的委托人商業秘密，負有保密義務。

第十九條　注冊稅務師應當對業務助理人員的工作進行指導與審核，并對其工作結果負責。

第二十條　注冊稅務師與委托人有利害關系的，應當回避；委托人有權要求其回避。

第二十一條　注冊稅務師應當不斷更新執業所需的專業知識，提高執業技能，并按規定接受后續教育培訓。

第四章　業務范圍及規則

第二十二條　注冊稅務師可以提供代辦稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認定申請，利用主機共享服務系統為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務業務。

第二十三條　注冊稅務師可承辦下列涉稅鑒證業務：

（一）企業所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；

（二）企業稅前彌補虧損和財產損失的鑒證；

（三）國家稅務總局和省稅務局規定的其他涉稅鑒證業務。

第二十四條　注冊稅務師執業時，遇有下列情形之一的，應當拒絕出具有關報告：

（一）委托人示意其作不實報告或者不當證明的；

（二）委托人故意不提供有關資料和文件的；

（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊稅務師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確表述的。

第二十五條　注冊稅務師執業，應當按照業務規程確定的工作程序建立工作底稿、出具有關報告。

注冊稅務師出具報告時，不得有下列行為：

（一）明知委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規及有關規定相抵觸，而不予指明；

（二）明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關系人的合法權益，而予以隱瞞或者作不實的報告；

（三）明知委托人對重要涉稅事項的處理會導致報告使用人或者其他利害關系人產生重大誤解，而不予指明；

（四）明知委托人對重要涉稅事項的處理有其他不實內容，而不予指明。

第二十六條　注冊稅務師不得有下列行為：

（一）執業期間，買賣委托人的股票、債券；

（二）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執業之便，謀取其他不正當的利益；

（三）允許他人以本人名義執業；

（四）向稅務機關工作人員行賄或者指使、誘導委托人行賄；

（五）其他違反法律、行政法規的行為。

第五章　稅務師事務所

第二十七條　稅務師事務所由注冊稅務師出資設立。

稅務師事務所的組織形式為有限責任制稅務師事務所和合伙制稅務師事務所，以及國家稅務總局規定的其他形式。

設立稅務師事務所的有關事宜，按現行規定辦理。

第二十八條　稅務師事務所應當就本所注冊稅務師變動情況，向省局管理中心備案；省局管理中心應當將本地區當年注冊稅務師變動情況匯總，上報總局管理中心。

第二十九條　稅務師事務所應當依法納稅，并建立健全內部管理制度，嚴格財務管理，建立職業風險基金，辦理職業保險。

第三十條　稅務師事務所承接委托業務，應當與委托人簽定書面合同并按照國家價格主管部門的有關規定收取費用。

第三十一條　稅務師事務所在工商行政管理部門辦理合并、變更、注銷等手續后，應當到省局管理中心備案。

第三十二條　合并、變更的稅務師事務所，符合設立條件的，核發新的稅務師事務所執業證；不符合設立條件的，收回稅務師事務所執業證，不再核發。

第三十三條　注銷的稅務師事務所，由省局管理中心核銷稅務師事務所執業證。

第三十四條　合并、變更、注銷的稅務師事務所，省局管理中心辦理完相關備案手續后，應當在三十日內報總局管理中心備案。

省局管理中心應當將已辦理完相關備案手續的稅務師事務所通報稅務師事務所所在地主管稅務機關并向社會公告。公告辦法另行規定。

第三十五條　總局管理中心對稅務師事務所實行資質等級評定管理。管理辦法另行規定。

第三十六條　本辦法第二十四條至第二十六條的規定，適用于稅務師事務所。

第六章　注冊稅務師協會

第三十七條　注冊稅務師協會是由注冊稅務師和稅務師事務所組成的行業自律性社會團體。中國注冊稅務師協會（以下簡稱中稅協）是注冊稅務師和稅務師事務所的全國組織；省、自治區、直轄市、計劃單列市注冊稅務師協會（以下簡稱省稅協）是注冊稅務師和稅務師事務所的地方組織。

注冊稅務師協會應依法取得社會團體法人資格。

注冊稅務師應當加入注冊稅務師協會。

第三十八條　中稅協章程經全國會員代表大會制定或者修改，并報國家稅務總局和民政部備案；省稅協章程經省級會員代表大會制定或者修改，并報省稅務、民政機關和中稅協備案。

第三十九條　中稅協擬訂注冊稅務師行業自律管理辦法、執業規則等，報國家稅務總局批準后施行。

第四十條　注冊稅務師協會應當支持注冊稅務師依法執業，維護其合法權益，向有關方面反映其意見和建議，為提高注冊稅務師執業水平提供服務。

第四十一條　注冊稅務師協會會員應當遵守協會章程，享有章程賦予的權利，履行章程規定的義務。

第七章　罰　　則

第四十二條　注冊稅務師有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處一千元以上五千元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權；逾期不改正或者情節嚴重的，應當向社會公告。公告辦法另行規定。

（一）執業期間買賣委托人股票、債券的；

（二）以個人名義承接業務或者收費的；

（三）泄露委托人商業秘密的；

（四）允許他人以本人名義執業的；

（五）利用執業之便，謀取不正當利益的；

（六）在一個會計年度內違反本辦法規定二次以上的。

第四十三條　稅務師事務所有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處一千元以上一萬元以下罰款，責令其限期改正；逾期不改正或者情節嚴重的，向社會公告。

（一）未按照本辦法規定承辦相關業務的；

（二）未按照協議規定履行義務而收費的；

（三）未按照財務會計制度核算，內部管理混亂的；

（四）利用執業之便，謀取不正當利益的；

（五）采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費等不正當方式承接業務的；

（六）允許他人以本所名義承接相關業務的。

第四十四條　注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處一千元以上三萬元以下的罰款，并向社會公告。

第四十五條　注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局按照稅收征收管理法實施細則第九十八條的規定處以罰款；情節嚴重的，撤銷執業備案或者收回執業證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業執照。

出現上款規定情形的，省局管理中心應當將處罰結果向總局管理中心備案，并向社會公告。

第八章　附　　則

第四十六條　總局管理中心統一組織對稅務師事務所和注冊稅務師的年度檢查，省局管理中心具體實施。

第四十七條　本辦法中提及個數、次數、金額“以上”、“以下”的，均包含本數。

第四十八條　非中華人民共和國國籍的個人參加注冊稅務師資格考試和在中國境內從事注冊稅務師業務的管理辦法另行規定。

第四十九條　本辦法自2006年2月1日起施行。

抵稅財物拍賣、變賣試行辦法

（2005年5月24日國家稅務總局令第12號公布　自2005年7月1日起施行）

第一章　總　　則

第一條　為規范稅收強制執行中抵稅財物的拍賣、變賣行為，保障國家稅收收入，保護納稅人合法權益，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關法律法規規定，制定本辦法。

第二條　稅務機關拍賣、變賣抵稅財物，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金的行為，適用本辦法。

拍賣是指稅務機關將抵稅財物依法委托拍賣機構，以公開競價的形式，將特定財物轉讓給最高應價者的買賣方式。

變賣是指稅務機關將抵稅財物委托商業企業代為銷售、責令納稅人限期處理或由稅務機關變價處理的買賣方式。

抵稅財物，是指被稅務機關依法實施稅收強制執行而扣押、查封或者按照規定應強制執行的已設置納稅擔保物權的商品、貨物、其他財產或者財產權利。

被執行人是指從事生產經營的納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人等稅務行政相對人。

第三條　拍賣或者變賣抵稅財物應依法進行，并遵循公開、公正、公平、效率的原則。

第四條　有下列情形之一的，稅務機關依法進行拍賣、變賣：

（一）采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的；

（二）設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的；

（三）逾期不按規定履行稅務處理決定的；

（四）逾期不按規定履行復議決定的；

（五）逾期不按規定履行稅務行政處罰決定的；

（六）其他經責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的；

對前款（三）至（六）項情形進行強制執行時，在拍賣、變賣之前（或同時）進行扣押、查封，辦理扣押、查封手續。

第五條　稅務機關按照拍賣優先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序：

（一）委托依法成立的拍賣機構拍賣；

（二）無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當地商業企業代為銷售，或者責令被執行人限期處理；

（三）無法委托商業企業銷售，被執行人也無法處理的，由稅務機關變價處理。

國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產，應當交由有關單位按照國家規定的價格收購。

第六條　稅務機關拍賣變賣抵稅財物時按下列程序進行：

（一）制作拍賣（變賣）抵稅財物決定書，經縣以上稅務局（分局）局長批準后，對被執行人下達拍賣（變賣）抵稅財物決定書。

依照法律法規規定需要經過審批才能轉讓的物品或財產權利，在拍賣、變賣前，應當依法辦理審批手續。

（二）查實需要拍賣或者變賣的商品、貨物或者其他財產。在拍賣或者變賣前，應當審查所扣押商品、貨物、財產專用收據和所查封商品、貨物、財產清單，查實被執行人與抵稅財物的權利關系，核對盤點需要拍賣或者變賣的商品、貨物或者其他財產是否與收據或清單一致。

（三）按照本辦法規定的順序和程序，委托拍賣、變賣，填寫拍賣（變賣）財產清單，與拍賣機構簽訂委托拍賣合同，與受委托的商業企業簽訂委托變賣合同，對被執行人下達稅務事項通知書，并按規定結算價款。

（四）以拍賣、變賣所得支付應由被執行人依法承擔的扣押、查封、保管以及拍賣、變賣過程中的費用。

（五）拍賣、變賣所得支付有關費用后抵繳未繳的稅款、滯納金，并按規定抵繳罰款。

（六）拍賣、變賣所得支付扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用并抵繳稅款、滯納金后，剩余部分應當在3個工作日內退還被執行人。

（七）稅務機關應當通知被執行人將拍賣、變賣全部收入計入當期銷售收入額并在當期申報繳納各種應納稅款。

拍賣、變賣所得不足抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應當繼續追繳。

第七條　拍賣、變賣抵稅財物，由縣以上稅務局（分局）組織進行。變賣鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物時，經縣以上稅務局（分局）局長批準，可由縣以下稅務機關進行。

第八條　拍賣、變賣抵稅財物進行時，應當通知被執行人到場；被執行人未到場的，不影響執行。

第九條　稅務機關及其工作人員不得參與被拍賣或者變賣商品、貨物或者其他財產的競買或收購，也不得委托他人為其競買或收購。

第二章　拍　賣

第十條　拍賣由財產所在地的省、自治區、直轄市的人民政府和設區的市的人民政府指定的拍賣機構進行拍賣。

第十一條　抵稅財物除有市場價或其價格依照通常方法可以確定的外，應當委托依法設立并具有相應資質的評估鑒定機構進行質量鑒定和價格評估，并將鑒定、評估結果通知被執行人。

拍賣抵稅財物應當確定保留價，由稅務機關與被執行人協商確定，協商不成的，由稅務機關參照市場價、出廠價或者評估價確定。

第十二條　委托拍賣的文物，在拍賣前，應當經文物行政管理部門依法鑒定、許可。

第十三條　被執行人應當向稅務機關說明商品、貨物或其他財產的瑕疵，稅務機關應當向拍賣機構說明拍賣標的的來源和了解到的瑕疵。

第十四條　拍賣機構接受委托后，未經委托拍賣的稅務機關同意，不得委托其他拍賣機構拍賣。

第十五條　稅務機關應當在作出拍賣決定后10日內委托拍賣。

第十六條　稅務機關應當向拍賣機構提供下列材料：

（一）稅務機關單位證明及委托拍賣的授權委托書；

（二）拍賣（變賣）抵稅財物決定書；

（三）拍賣（變賣）財產清單；

（四）抵稅財物質量鑒定與價格評估結果；

（五）與拍賣活動有關的其他資料。

第十七條　稅務機關應當與拍賣機構簽訂書面委托拍賣合同。委托拍賣合同應載明以下內容：

（一）稅務機關及拍賣機構的名稱、住所、法定代表人姓名；

（二）拍賣標的的名稱、規格、數量、質量、存放地或者坐落地、新舊程度或者使用年限等；

（三）拍賣的時間、地點，拍賣標的交付或轉移的時間、方式，拍賣公告的方式及其費用的承擔；

（四）拍賣價款結算方式及價款給付期限；

（五）傭金標準及其支付的方式、期限；

（六）違約責任；

（七）雙方約定的其他事項。

第十八條　拍賣一次流拍后，稅務機關經與被執行人協商同意，可以將抵稅財物進行變賣；被執行人不同意變賣的，應當進行第二次拍賣。不動產和文物應當進行第二次拍賣。

第二次拍賣仍然流拍的，稅務機關應當將抵稅財物進行變賣，以抵繳稅款、滯納金或罰款。

經過流拍再次拍賣的，保留價應當不低于前次拍賣保留價的2/3。

第十九條　稅務機關可以自行辦理委托拍賣手續，也可以由其上級稅務機關代為辦理拍賣手續。

第三章　變　賣

第二十條　下列抵稅財物為無法委托拍賣或者不適于拍賣，可以交由當地商業企業代為銷售或責令被執行人限期處理，進行變賣：

（一）鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物；

（二）經拍賣程序一次或二次流拍的抵稅財物；

（三）拍賣機構不接受拍賣的抵稅財物。

第二十一條　變賣抵稅財物的價格，應當參照同類商品的市場價、出廠價遵循公平、合理、合法的原則確定。稅務機關應當與被執行人協商是否需要請評估機構進行價格評估，被執行人認為需要的，稅務機關應當委托評估機構進行評估，按照評估價確定變賣價格。

對有政府定價的商品、貨物或者其他財產，由政府價格主管部門，按照定價權限和范圍確定價格。對實行政府指導價的商品、貨物或者其他財產，按照定價權限和范圍規定的基準價及其浮動幅度確定。

經拍賣流拍的抵稅財物，其變賣價格應當不低于最后一次拍賣保留價的2/3。

第二十二條　委托商業企業變賣的，受委托的商業企業要經縣以上稅務機關確認，并與商業企業簽訂委托變賣合同，按本辦法第二十一條規定的核價方式約定變賣價格。委托變賣合同應載明下列內容：

（一）稅務機關及商業企業的名稱、地址、法定代表人姓名；

（二）變賣商品、貨物或其他財產的名稱、規格、數量、質量、存放地或坐落地、新舊程度或使用年限等；

（三）變賣商品、貨物或其他財產的時間、地點及其費用的承擔；

（四）變賣價款結算方式及價款給付期限；

（五）違約責任；

（六）雙方約定的其他事項。

第二十三條　抵稅財物委托商業企業代為銷售15日后，無法實現銷售的，稅務機關應當第二次核定價格，由商業企業繼續銷售，第二次核定的價格應當不低于首次核定價格的2/3。

第二十四條　無法委托商業企業銷售，被執行人也無法處理的，稅務機關應當進行變價處理。

有下列情形之一的，屬于無法委托商業企業代為銷售：

（一）稅務機關與兩家（含兩家）以上商業企業聯系協商，不能達成委托銷售的；

（二）經稅務機關在新聞媒體上征求代售單位，自征求公告發出之日起10日內無應征單位或個人，或應征之后未達成代售協議的；

（三）已達成代售協議的商業企業在經第二次核定價格15日內仍無法售出稅務機關委托代售的商品、貨物或其他財產的。

被執行人無法處理，包括拒絕處理、逾期不處理等情形。

第二十五條　稅務機關變價處理時，按照本辦法第二十一條規定的原則以不低于前兩種變賣方式定價的2/3確定價格。

稅務機關實施變賣前，應當在辦稅服務廳、稅務機關網站或當地新聞媒體上公告，說明變賣財物的名稱、規格、數量、質量、新舊程度或使用年限、變賣價格、變賣時間等事項；登出公告10日后實施變賣。

稅務機關實施變賣10日后仍沒有實現變賣的，稅務機關可以重新核定價格，再次發布變賣公告，組織變賣。再次核定的價格不得低于首次定價的2/3。

經過二次定價變賣仍未實現變賣的，以市場可接受的價格進行變賣。

第四章　稅款的實現和費用的支付

第二十六條　以拍賣、變賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關費用時按照下列順序進行：

（一）拍賣、變賣費用。由被執行人承擔拍賣變賣所發生的費用，包括扣押、查封活動中和拍賣或者變賣活動中發生的依法應由被執行人承擔的費用，具體為：保管費、倉儲費、運雜費、評估費、鑒定費、拍賣公告費、支付給變賣企業的手續費以及其他依法應由被執行人承擔的費用。

拍賣物品的買受人未按照約定領受拍賣物品的，由買受人支付自應領受拍賣財物之日起的保管費用。

（二）未繳的稅款、滯納金。

（三）罰款。下列情況可以用拍賣、變賣收入抵繳罰款：

1.被執行人主動用拍賣、變賣收入抵繳罰款的；

2.對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產進行整體扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時，連同罰款一并抵繳；

3.從事生產經營的被執行人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以強制執行，抵繳罰款。

第二十七條　拍賣或者變賣實現后，稅務機關在結算并收取價款后3個工作日內，辦理稅款、滯納金或者罰款的入庫手續。

第二十八條　拍賣或者變賣收入抵繳稅款、滯納金、罰款后有余額的，稅務機關應當自辦理入庫手續之日起3個工作日內退還被執行人，并通知被執行人將拍賣、變賣全部收入記入當期銷售收入額并在當期申報繳納各種稅款。

第二十九條　拍賣變賣結束后，稅務機關制作拍賣、變賣結果通知書、拍賣、變賣扣押、查封的商品、貨物、財產清單一式兩份，一份稅務機關留存，一份交被執行人。

第三十條　被執行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的，稅務機關應當終止拍賣或者變賣活動，稅務機關將商品、貨物或其他財產退還被執行人，扣押、查封、保管以及拍賣或者變賣已經產生的費用由被執行人承擔。

被執行人拒不承擔上述相關費用的，繼續進行拍賣或者變賣，以拍賣、變賣收入扣除被執行人應承擔的扣押、查封、保管、拍賣或者變賣費用后，剩余部分稅務機關在3個工作日內返還被執行人。

第三十一條　對抵稅財物經鑒定、評估為不能或不適于進行拍賣、變賣的，稅務機關應當終止拍賣、變賣，并將抵稅財物返還被執行人。

對抵稅財物經拍賣、變賣程序而無法完成拍賣、變賣實現變價抵稅的，稅務機關應當將抵稅財物返還被執行人。

抵稅財物無法或不能返還被執行人的，稅務機關應當經專門鑒定機構或公證部門鑒定或公證，報廢抵稅財物。

被執行人應繳納的稅款、滯納金和應支付的費用，由稅務機關采取其他措施繼續追繳。

第五章　法律責任

第三十二條　拍賣、變賣過程中，嚴禁向被執行人攤派、索取任何不合法費用。稅務人員在拍賣、變賣過程中，向被執行人攤派、索取不合法費用的，依法給予行政處分；稅務機關及其工作人員參與被拍賣或者變賣商品、貨物或者其他財產的競買或收購，或者委托他人競買或收購，依法給予行政處分。

第三十三條　稅務人員有不依法對抵稅財物進行拍賣或者變賣，或者擅自將應該拍賣的改為變賣的，在變賣過程中擅自將應該委托商業企業變賣、責令被執行人自行處理的由稅務機關直接變價處理的行為，依法給予行政處分；給被執行人造成損失的，由批準拍賣或者變賣的稅務機關賠償其直接損失。

稅務機關可向直接責任人追償部分或全部直接損失。對有故意或重大過失的責任人員依法給予行政處分。

第三十四條　因稅務機關違法對扣押、查封的商品、貨物、或者其他財產造成損失的，由造成損失的稅務機關負責賠償直接損失，并可向直接責任人追償部分或全部直接損失。

第三十五條　受稅務機關委托的拍賣機構或商業企業違反拍賣合同或變賣合同的約定進行拍賣或變賣的，依照合同的約定承擔違約責任；合同無約定的，依照法律的規定承擔違約責任；其行為構成違法的，依法承擔法律責任。

第三十六條　抵稅財物在被查封、扣押前，已經設置擔保物權而被執行人隱瞞的，或者有瑕疵、質量問題而被執行人隱瞞的，由被執行人承擔扣押、查封、拍賣、變賣活動產生的費用，并依法承擔法律責任。

第六章　附　　則

第三十七條　稅務機關追繳從事生產經營的納稅人騙取國家出口退稅的，適用本辦法規定。

第三十八條　稅收強制執行拍賣、變賣文書由國家稅務總局統一制定。

第三十九條　本辦法自2005年7月1日起施行。

附件：

1.拍賣/變賣抵稅財物決定書（略）

2.拍賣/變賣結果通知書（略）

3.拍賣/變賣商品、貨物或者其他財產清單（略）

4.返還商品、貨物或者其他財產通知書（略）

5.返還商品、貨物或者其他財產清單（略）

國家稅務總局關于印發《稅收政策合規工作實施辦法（試行）》的通知

（2015年10月10日　稅總發〔2015〕117號）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，局內各單位：

為貫徹落實國務院辦公廳《關于進一步加強貿易政策合規工作的通知》（國辦發〔2014〕29號），做好稅收政策合規性評估工作，稅務總局制定了《稅收政策合規工作實施辦法（試行）》，現印發給你們，請認真貫徹執行。執行中遇到的問題，請及時報告國家稅務總局（政策法規司）。

附件：稅收政策合規工作指引（略）

稅收政策合規工作實施辦法（試行）

第一條　為了規范稅收政策合規工作，根據國務院辦公廳《關于進一步加強貿易政策合規工作的通知》（國辦發〔2014〕29號），制定本辦法。

第二條　本辦法所稱稅收政策，是指依法制定的可能影響貨物貿易、服務貿易以及與貿易有關的知識產權的稅務部門規章、稅收規范性文件，以及稅務機關與其他部門聯合制定文件中涉及的稅收政策和管理措施，不包括針對特定行政相對人實施的具體行政行為。

前款中的稅收政策和管理措施包括但不限于：

（一）直接影響進出口的稅收政策，包括：

1.影響進口的間接稅；

2.出口稅；

3.出口退稅；

4.加工貿易稅收減讓。

（二）可能影響貿易的稅收優惠政策；

（三）執行上述稅收政策的管理措施。

第三條　本辦法所稱合規，是指稅收政策應當符合世界貿易組織規則。

世界貿易組織規則，包括《世界貿易組織協定》及其附件和后續協定、《中華人民共和國加入議定書》和《中國加入工作組報告書》。

第四條　設區的市（盟、州、地區）以上稅務機關應當按照本辦法的規定，對稅收政策進行合規性評估。

第五條　設區的市（盟、州、地區）以上稅務機關從事政策法規工作的部門或人員（以下簡稱政策法規部門）負責對稅收政策進行合規性評估。

稅收政策未經政策法規部門進行合規性評估的，辦公廳（室）不予核稿，局領導不予簽發。

第六條　稅收政策在送交合規性評估時，稅收政策起草部門應當對其制定背景、制定依據、政策目標等進行說明。

起草部門未按前款規定對稅收政策進行說明的，政策法規部門應將起草文本退回起草部門，由其進行補充說明。

第七條　政策法規部門主要依據以下內容，對稅收政策起草文本是否合規進行評估：

（一）最惠國待遇原則；

（二）國民待遇原則；

（三）透明度原則；

（四）有關補貼的規定；

（五）其他世界貿易組織規則。

第八條　政策法規部門根據不同情形，分別提出以下評估意見：

（一）認為起草文本符合世界貿易組織規則的，提出無異議評估意見；

（二）認為起草文本可能引發國際貿易爭端的，向起草部門作出風險提示；

（三）認為起草文本不符合世界貿易組織規則、必然引發國際貿易爭端的，向起草部門作出風險提示，并提出修改的意見和理由。

第九條　經評估，政策法規部門對起草文本提出無異議評估意見的，在簽署同意意見后，按公文處理程序辦理。

第十條　政策法規部門認為起草文本可能或必然引發國際貿易爭端，起草部門同意政策法規部門意見的，由起草部門根據政策法規部門的風險提示進行分析，按公文處理程序辦理。

第十一條　政策法規部門認為起草文本可能或必然引發國際貿易爭端，起草部門不同意政策法規部門的意見，經充分協商仍不能達成一致的，由起草部門在起草說明中注明各方意見和理由，報局領導確定。

第十二條　設區的市（盟、州、地區）以上稅務機關難以確定稅收政策是否合規的，可由政策起草部門征求同級商務部門意見后，報局領導確定。

如有必要，設區的市（盟、州、地區）以上稅務機關可以邀請有關部門、專家學者、中介機構等對稅收政策的合規性和引發國際貿易爭端的風險進行論證。

第十三條　合規性評估過程中發現起草文本所依據的稅收政策不符合世界貿易組織規則的，由起草機關層報該稅收政策制定機關處理。

第十四條　設區的市（盟、州、地區）以上稅務機關應當在稅收政策印發之日起30日內將正式文本報上級稅務機關政策法規部門備案。

第十五條　上級稅務機關政策法規部門應當對下級稅務機關報備的稅收政策進行合規性評估，提出處理意見。

根據世界貿易組織規則發展變化情況，稅務總局及時組織設區的市（盟、州、地區）以上稅務機關對稅收政策進行專項清理。

第十六條　各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關應當于每年1月31日前向國家稅務總局報告本地區上一年度合規性評估工作開展情況，包括當年合規性評估文件數量、名稱、政策法規部門的評估意見以及文件最終制定情況。

第十七條　稅收政策文本印發后，應當按照世界貿易組織規則的要求翻譯成英文。

稅收政策翻譯工作實施辦法由稅務總局另行制定。

第十八條　國務院商務主管部門轉來的世貿組織成員提出的稅收政策合規問題，由稅務總局統一負責，參照本辦法的規定辦理。

第十九條　設區的市（盟、州、地區）以上稅務機關可以根據需要，建立合規工作專家支持體系。

第二十條　本辦法自2015年11月1日起實施。

稅收規范性文件制定管理辦法

（2017年5月16日國家稅務總局令第41號公布　自2017年7月1日起施行）

第一章　總　　則

第一條　為了規范稅收規范性文件制定和管理工作，落實稅收法定，促進稅務機關依法行政，保障稅務行政相對人的合法權益，根據《中華人民共和國立法法》《規章制定程序條例》《法治政府建設實施綱要（2015—2020年）》等法律法規和有關規定，結合稅務機關工作實際，制定本辦法。

第二條　本辦法所稱稅收規范性文件，是指縣以上稅務機關依照法定職權和規定程序制定并發布的，影響稅務行政相對人權利、義務，在本轄區內具有普遍約束力并反復適用的文件。

國家稅務總局制定的稅務部門規章，不屬于本辦法所稱的稅收規范性文件。

第三條　稅收規范性文件的起草、審查、決定、發布、備案、清理等工作，適用本辦法。

第四條　制定稅收規范性文件，應當堅持科學、民主、公開、統一的原則，符合法律、法規、規章以及上級稅收規范性文件的規定，遵循本辦法規定的制定規則和制定程序。

第五條　稅收規范性文件不得設定稅收開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅事項，不得設定行政許可、行政處罰、行政強制、行政事業性收費以及其他不得由稅收規范性文件設定的事項。經國務院批準的設定減稅、免稅等事項除外。

第六條　縣稅務機關制定稅收規范性文件，應當依據法律、法規、規章或者省以上稅務機關稅收規范性文件的明確授權；沒有授權又確需制定稅收規范性文件的，應當提請上一級稅務機關制定。

縣以下（不含本級）稅務機關以及各級稅務機關的內設機構、派出機構、直屬機構和臨時性機構，不得以自己的名義制定稅收規范性文件。

第二章　制定規則

第七條　稅收規范性文件可以使用“辦法”“規定”“規程”“規則”等名稱，但是不得稱“條例”“實施細則”“通知”“批復”等。

上級稅務機關對下級稅務機關有關特定稅務行政相對人的特定事項如何適用稅收法律、法規、規章或者稅收規范性文件的請示所作的批復，需要普遍適用的，應當按照本辦法規定的制定規則和制定程序另行制定稅收規范性文件。

第八條　稅收規范性文件應當根據需要，明確制定目的和依據、適用范圍和主體、權利義務、具體規范、操作程序、施行日期或者有效期限等事項。

第九條　制定稅收規范性文件，應當做到內容具體、明確，內在邏輯嚴密，語言規范、簡潔、準確，避免產生歧義，具有可操作性。

第十條　稅收規范性文件可以采用條文式或者段落式表述。

采用條文式表述的稅收規范性文件，需要分章、節、條、款、項、目的，章、節應當有標題，章、節、條的序號用中文數字依次表述；款不編序號；項的序號用中文數字加括號依次表述；目的序號用阿拉伯數字依次表述。

第十一條　上級稅務機關需要下級稅務機關對規章和稅收規范性文件細化具體操作規定的，可以授權下級稅務機關制定具體的實施辦法。

被授權稅務機關不得將被授予的權力轉授給其他機關。

第十二條　稅收規范性文件由制定機關負責解釋。制定機關不得將稅收規范性文件的解釋權授予本級機關的內設機構或者下級稅務機關。

稅收規范性文件有下列情形之一的，制定機關應當及時作出解釋：

（一）稅收規范性文件的規定需要進一步明確具體含義的；

（二）稅收規范性文件制定后出現新的情況，需要明確適用依據的。

下級稅務機關在適用上級稅務機關制定的稅收規范性文件時認為存在本條第二款規定情形之一的，應當提請制定機關解釋。

第十三條　稅收規范性文件不得溯及既往，但是為了更好地保護稅務行政相對人權利和利益而作出的特別規定除外。

第十四條　稅收規范性文件應當自發布之日起30日后施行。

稅收規范性文件發布后不立即施行將有礙執行的，可以自發布之日起施行。

與法律、法規、規章或者上級機關決定配套實施的稅收規范性文件，其施行日期需要與前述文件保持一致的，不受本條第一款、第二款時限規定的限制。

第三章　制定程序

第十五條　稅收規范性文件由制定機關業務主管部門負責起草。內容涉及兩個或者兩個以上部門的，由制定機關負責人指定牽頭起草部門。

第十六條　各級稅務機關從事政策法規工作的部門或者人員（以下統稱“政策法規部門”）負責對稅收規范性文件進行審查，包括合法性審查和世界貿易組織規則合規性評估。

未經政策法規部門審查的稅收規范性文件，辦公廳（室）不予核稿，制定機關負責人不予簽發。

第十七條　起草稅收規范性文件，應當深入調查研究，總結實踐經驗，聽取基層稅務機關意見。對稅務行政相對人權利和義務可能產生重大影響的稅收規范性文件，除實施前依法需要保密的外，起草部門應當聽取公眾意見。必要時，起草部門應當邀請政策法規部門共同聽取意見。

聽取意見可以采取書面、網上征求意見，或者召開座談會、論證會等多種形式。

第十八條　起草稅收規范性文件，應當明確列舉擬被該文件廢止的文件的名稱、文號以及條款，避免與本機關已發布的稅收規范性文件相矛盾。

同一事項已由多個稅收規范性文件作出規定的，起草部門在起草同類文件時，應當對有關文件進行歸并、整合。

第十九條　稅收規范性文件送審稿應當由起草部門負責人簽署后，送交政策法規部門審查。

送審稿內容涉及征管業務及其工作流程的，應當于送交審查前會簽征管科技部門；涉及其他業務主管部門工作的，應當于送交審查前會簽相關業務主管部門；未按規定會簽的，政策法規部門不予審查。

起草部門認定送審稿屬于重要文件的，應當注明“請主要負責人會簽”。

第二十條　起草部門將送審稿送交審查時，應當一并提供下列材料：

（一）起草說明，包括制定目的、制定依據、必要性與可行性、起草過程、征求意見以及采納情況、對稅務行政相對人權利和利益可能產生影響的評估情況、施行日期的說明、相關文件銜接處理情況以及其他需要說明的事項；

（二）稅收規范性文件解讀稿，包括文件出臺的背景、意義，文件內容的重點、理解的難點、必要的舉例說明和落實的措施要求等；

（三）作為制定依據的法律、法規、規章以及稅收規范性文件紙質或者電子文本；

（四）會簽單位意見以及采納情況；

（五）其他相關材料。

按照規定應當對送審稿進行公平競爭審查的，起草部門應當提供相關審查材料。

第二十一條　制定內容簡單的稅收規范性文件，起草部門在征求意見、提供材料等方面可以從簡適用本辦法第十七條、第二十條的規定。

從簡適用第二十條的，不得缺少起草說明和稅收規范性文件解讀稿。

第二十二條　政策法規部門應當就下列事項進行合法性審查：

（一）是否超越法定權限；

（二）是否具有法定依據；

（三）是否違反法律、法規、規章以及上級稅務機關稅收規范性文件的規定；

（四）是否設定行政許可、行政處罰、行政強制、行政事業性收費以及其他不得由稅收規范性文件設定的事項；

（五）是否違法、違規減損稅務行政相對人的合法權利和利益，或者違法、違規增加其義務；

（六）是否違反本辦法規定的制定規則或者程序；

（七）是否與本機關制定的其他稅收規范性文件進行銜接。

對審查中發現的明顯不適當的規定，政策法規部門可以提出刪除或者修改的建議。

政策法規部門審查過程中認為有必要的，可以通過召開座談會、論證會等形式聽取相關各方意見。

第二十三條　政策法規部門進行合法性審查，根據不同情況提出審查意見：

（一）認為送審稿沒有問題或者經過協商達成一致意見的，提出審查通過意見；

（二）認為起草部門應當補充征求意見，或者對重大分歧意見沒有合理說明的，退回起草部門補充征求意見或者作出進一步說明；

（三）認為送審稿存在問題，經協商不能達成一致意見的，提出書面審查意見后，退回起草部門。

第二十四條　政策法規部門應當根據世界貿易組織規則對送審稿進行合規性評估，并提出評估意見。

第二十五條　送審稿經政策法規部門審查通過的，按公文處理程序報制定機關負責人簽發。

第二十六條　送審稿有下列情形之一的，應當由起草部門提請集體討論決定：

（一）涉及重大公共利益或者對稅務行政相對人合法權益、稅收管理產生重大影響的；

（二）審查存在不同意見且協商未達成一致的。

第二十七條　稅務機關牽頭與其他機關聯合制定涉稅文件，省以下稅務機關代地方人大及其常務委員會、政府起草涉稅文件，業務主管部門應當將文件送審稿或者會簽文本送交政策法規部門審查。

經其他機關會簽后，文件內容有實質性變動的，起草部門應當重新送交政策法規部門審查。

第二十八條　稅收規范性文件應當以公告形式發布；未以公告形式發布的，不得作為稅務機關執法依據。

第二十九條　制定機關應當及時在本級政府公報、稅務部門公報、本轄區范圍內公開發行的報紙或者在政府網站、稅務機關網站上刊登稅收規范性文件。

不具備本條第一款所述發布條件的稅務機關，應當通過公告欄或者宣傳材料等形式，在辦稅服務廳等公共場所及時發布稅收規范性文件。

第三十條　制定機關的起草部門和政策法規部門應當及時跟蹤了解稅收規范性文件的施行情況。

對實施機關或者稅務行政相對人反映存在問題的稅收規范性文件，制定機關應當進行認真分析評估，并及時研究提出處理意見。

第四章　備案審查

第三十一條　稅收規范性文件應當備案審查，實行有件必備、有備必審、有錯必糾。

第三十二條　省以下稅務機關的稅收規范性文件應當自發布之日起30日內向上一級稅務機關報送備案。

省稅務機關應當于每年3月1日前向國家稅務總局報送上一年度本轄區內稅務機關發布的稅收規范性文件目錄。

第三十三條　報送稅收規范性文件備案，應當提交備案報告和以下材料的電子文本：

（一）稅收規范性文件備案報告表；

（二）稅收規范性文件；

（三）起草說明；

（四）稅收規范性文件解讀稿。

第三十四條　上一級稅務機關的政策法規部門具體負責稅收規范性文件備案登記、審查、督促整改和考核等工作。

業務主管部門承擔其職能范圍內的稅收規范性文件審查工作，并按照規定時限向政策法規部門送交審查意見。

第三十五條　報送備案的稅收規范性文件資料齊全的，上一級稅務機關政策法規部門予以備案登記；資料不齊全的，通知制定機關限期補充報送。

第三十六條　上一級稅務機關對報送備案的稅收規范性文件進行審查時，可以征求相關部門意見；需要了解相關情況的，可以要求制定機關提交情況說明或者補充材料。

第三十七條　上一級稅務機關對報送備案的稅收規范性文件，應當就本辦法第二十二條所列事項以及是否符合世界貿易組織規則進行審查。

第三十八條　上一級稅務機關審查發現報送備案的稅收規范性文件存在問題需要糾正或者補正的，應當通知制定機關在規定的時限內糾正或者補正。

制定機關應當按期糾正或者補正，并于規定時限屆滿之日起30日內，將處理情況報告上一級稅務機關。

第三十九條　對未報送備案或者不按時報送備案的，上一級稅務機關應當要求制定機關限期報送；逾期仍不報送的，予以通報，并責令限期改正。

第四十條　稅務行政相對人認為稅收規范性文件違反稅收法律、法規、規章或者上級稅收規范性文件規定的，可以向制定機關或者其上一級稅務機關書面提出審查的建議，制定機關或者其上一級稅務機關應當依法及時研究處理。

有稅收規范性文件制定權的稅務機關應當建立書面審查建議的處理制度和工作機制。

第五章　文件清理

第四十一條　制定機關應當及時對稅收規范性文件進行清理，形成文件清理長效機制。

清理采取日常清理和集中清理相結合的方法。

第四十二條　日常清理由業務主管部門負責。

業務主管部門應當根據立法變化以及稅收工作發展需要，對稅收規范性文件進行及時清理。

第四十三條　有下列情形之一的，制定機關應當進行集中清理：

（一）上級機關部署的；

（二）新的法律、法規頒布或者法律、法規進行重大修改，對稅收執法產生普遍影響的。

第四十四條　集中清理由政策法規部門負責牽頭組織，業務主管部門分工負責。

業務主管部門應當在規定期限內列出需要清理的稅收規范性文件目錄，并提出清理意見；政策法規部門應當對業務主管部門提出的文件目錄以及清理意見進行匯總、審查后，提請集體討論決定。

清理過程中，業務主管部門和政策法規部門應當聽取有關各方意見。

第四十五條　對清理中發現存在問題的稅收規范性文件，制定機關應當分類處理：

（一）有下列情形之一的，宣布失效：

1.調整對象滅失；

2.不需要繼續執行的。

（二）有下列情形之一的，宣布廢止：

1.違反上位法規定的；

2.已被新的規定替代的；

3.明顯不適應現實需要的。

（三）有下列情形之一的，予以修改：

1.與本機關稅收規范性文件相矛盾的；

2.與本機關稅收規范性文件相重復的；

3.存在漏洞或者難以執行的。

稅收規范性文件部分內容被修改的，應當全文發布修改后的稅收規范性文件。

第四十六條　制定機關應當及時發布日常清理結果；在集中清理結束后，應當統一發布失效、廢止的稅收規范性文件目錄。

上級稅務機關發布清理結果后，下級稅務機關應當及時對本機關制定的稅收規范性文件相應進行清理。

第六章　附　　則

第四十七條　稅收規范性文件的解釋、修改或者廢止，參照本辦法的有關規定執行。

第四十八條　各級稅務機關負有督察內審職責的部門應當加強對稅收規范性文件制定管理工作的監督。

第四十九條　稅收規范性文件合規性評估的具體實施辦法由國家稅務總局另行制定。

第五十條　本辦法自2017年7月1日起施行。《稅收規范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第20號公布）同時廢止。

最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋

（2002年11月4日最高人民法院審判委員會第1254次會議通過　2002年11月5日最高人民法院公告公布　自2002年11月7日起施行　法釋〔2002〕33號）

為依法懲處偷稅、抗稅犯罪活動，根據刑法的有關規定，現就審理偷稅、抗稅刑事案件具體應用法律的若干問題解釋如下：

第一條　納稅人實施下列行為之一，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上且偷稅數額在一萬元以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規定定罪處罰：

（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；

（二）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；

（三）經稅務機關通知申報而拒不申報納稅；

（四）進行虛假納稅申報；

（五）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

扣繳義務人實施前款行為之一，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額在一萬元以上且占應繳稅額百分之十以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規定定罪處罰。扣繳義務人書面承諾代納稅人支付稅款的，應當認定扣繳義務人“已扣、已收稅款”。

實施本條第一款、第二款規定的行為，偷稅數額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務人在公安機關立案偵查以前已經足額補繳應納稅款和滯納金，犯罪情節輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。

第二條　納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記賬的發票等原始憑證的行為，應當認定為刑法第二百零一條第一款規定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證的行為。

具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零一條第一款規定的“經稅務機關通知申報”：

（一）納稅人、扣繳義務人已經依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的；

（二）依法不需要辦理稅務登記的納稅人，經稅務機關依法書面通知其申報的；

（三）尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，經稅務機關依法書面通知其申報的。

刑法第二百零一條第一款規定的“虛假的納稅申報”，是指納稅人或者扣繳義務人向稅務機關報送虛假的納稅申報表、財務報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。

刑法第二百零一條第三款規定的“未經處理”，是指納稅人或者扣繳義務人在五年內多次實施偷稅行為，但每次偷稅數額均未達到刑法第二百零一條規定的構成犯罪的數額標準，且未受行政處罰的情形。

納稅人、扣繳義務人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應當依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

第三條　偷稅數額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。

偷稅數額占應納稅額的百分比，是指一個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數額占應納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務存續期間不足一個納稅年度的，偷稅數額占應納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實際發生納稅義務期間應當繳納稅款總額的比例確定。

偷稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數額及百分比達到刑法第二百零一條第一款規定的標準，即構成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數額應當累計計算，偷稅百分比應當按照最高的百分比確定。

第四條　兩年內因偷稅受過二次行政處罰，又偷稅且數額在一萬元以上的，應當以偷稅罪定罪處罰。

第五條　實施抗稅行為具有下列情形之一的，屬于刑法第二百零二條規定的“情節嚴重”：

（一）聚眾抗稅的首要分子；

（二）抗稅數額在十萬元以上的；

（三）多次抗稅的；

（四）故意傷害致人輕傷的；

（五）具有其他嚴重情節。

第六條　實施抗稅行為致人重傷、死亡，構成故意傷害罪、故意殺人罪的，分別依照刑法第二百三十四條第二款、第二百三十二條的規定定罪處罰。

與納稅人或者扣繳義務人共同實施抗稅行為的，以抗稅罪的共犯依法處罰。

公報案例

1.平山縣勞動就業管理局不服稅務行政處理決定案[1]

【裁判要旨】

行政機關作出行政處罰決定前，應當按照行政處罰法的規定，將作出行政處罰決定的事實、理由及法律依據告知當事人，并告知當事人依法享有陳述和申辯、申請行政復議和提起行政訴訟的權利；在作出數額較大的罰款處罰決定之前，應當告知當事人有要求聽證的權利。行政機關違背以上行政處罰法規定的程序作出的行政處罰決定不能成立。

【案情】

原告：河北省平山縣勞動就業管理局。

法定代表人：王學亮，局長。

委托代理人：趙五慶，平山縣勞動就業管理局副局長。

委托代理人：張利勇，平山縣英匯律師事務所律師。

被告：河北省平山縣地方稅務局。

法定代表人：康景忠，局長。

委托代理人：張英城，平山縣地方稅務局副局長。

委托代理人：冀永遠，平山縣晨陽律師事務所律師。

原告河北省平山縣勞動就業管理局（原平山縣勞動服務公司，下稱就業局）不服河北省平山縣地方稅務局（下稱地稅局）的稅務處理決定，向河北省平山縣人民法院提起行政訴訟。

原告訴稱：本局是承擔政府行政職能的就業管理機構，收費屬于行政經費預算外的資金，因此本局不是納稅義務人。被告令本局納稅，在遭到拒絕后又以行政處理決定對本局罰款。該處理決定適用法律錯誤，程序違法，請求人民法院予以撤銷。

被告辯稱：原告雖然是承擔著部分政府行政職能的就業管理機構，但是屬于自收自支的事業單位，應當依法納稅。原告未及時納稅，應當受到處罰。人民法院應當維持本局的行政處理決定。

平山縣人民法院經審理查明：原告就業局是承擔著部分政府行政職能的就業管理機構。從1994年1月至1996年10月，該局收取勞務管理費、勞務服務費、縣內臨時工管理服務費、臨時工培訓費和勞務市場收入等共計578698.40元。1996年11月29日，被告地稅局向就業局發出限期申報納稅通知書，12月2日和7日又兩次發出限期交納稅款31394.71元的通知，就業局均未按期履行。12月13日，地稅局依據《稅收征收管理法》第四十六條關于“從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第二十七條的規定采取強制措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款五倍以下的罰款”的規定，以平地稅字第1號稅務處理決定，對就業局作出處以應繳未繳的營業稅、城建稅、教育費附加31394.71元的3倍罰款計94184.13元，限于12月18日前入庫。就業局不服，提起行政訴訟。

【審判】

平山縣人民法院認為，第八屆全國人民代表大會第四次會議通過的《行政處罰法》已于1996年10月1日起施行。被告地稅局作為縣級以上人民政府的稅務行政管理機關，有權對自己在管轄范圍內發現的稅務違法行為進行處罰，但是這種處罰必須依照行政處罰法的規定進行。行政機關在作出行政處罰決定前，應當依照行政處罰法第三十一條規定，將作出行政處罰決定的事實、理由及法律依據告知當事人，并告知當事人依法享有陳述和申辯、申請行政復議和提起行政訴訟的權利；依照行政處罰法第三十六條的規定，收集有關證據，依照第三十七條的規定，制作調查筆錄。這些工作，地稅局都沒有做。行政處罰法第四十二條規定，作出數額較大的罰款處罰決定之前，應當告知當事人有要求聽證的權利。關于多少為數額較大，國家稅務總局在《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》中作出對法人或者組織罰款1萬元以上為數額較大的界定。這個實施辦法已經于1996年10月1日起施行，地稅局在對就業局作出處理決定30日以后才收到文件。在該辦法下達前，法律雖然沒有明確數額較大的界限，但是也沒有明確9萬余元的罰款不屬于數額較大，地稅局認為實施辦法下達得晚，該處理決定不適用行政處罰法第四十二條有關聽證程序規定的辯解，不予支持。依照行政處罰法第四十一條的規定，地稅局違背該法規定的程序作出的行政處罰，不能成立。依照《行政訴訟法》第五十四條第二項的規定，該決定應予撤銷。就業局訴稱自己不是納稅義務人，向其征稅是錯誤的；地稅局辯稱原告就是屬于納稅義務人，應當依法納稅，是行政執法實體方面的爭議。已經查明，該行政處理決定從程序上違法，依法應予撤銷，法院無需再就行政執法實體方面的爭議繼續實行審理。據此，平山縣人民法院于1997年3月12日判決：

撤銷河北省平山縣地方稅務局1996年12月13日所作的平地稅罰字第1號稅務處理決定。

本案訴訟費6421元，由被告河北省平山縣地方稅務局負擔。

第一審宣判后，雙方當事人均未上訴，判決發生法律效力。

2.支國祥不服稅務行政處罰案[2]

【裁判要旨】

產品稅納稅人包括自然人和法人。集體所有制性質的鄉鎮企業實行承包后，明確規定由承包人負擔稅金，雖然承包人將生產指標轉包給他人，但合同中仍言明由承包人負擔稅金，承包人對產品銷售、財務收支等行使生產經營管理權，故產品稅應由該企業繳納。由于稅務機關錯誤認定生產指標受讓人為納稅人，并采取了凍結售磚、停止生產的措施，致使其遭受一定的經濟損失，應當予以賠償。

【案情】

上訴人（原審原告）：支國祥，男，56歲，河南省泌陽縣尚店鄉農民。

委托代理人：張平安、陳靖祥，河南省駐馬店地區經濟律師事務所律師。

被上訴人（原審被告）：河南省駐馬店地區稅務局。

法定代表人：孫定方，駐馬店地區稅務局局長。

委托代理人：楊明新，河南泌陽縣稅務局副局長。

委托代理人：畢獻星，南陽地區律師事務所律師。

上訴人支國祥因稅務爭議一案，不服河南省泌陽縣人民法院〔1988〕泌法行字第01號判決，向河南省駐馬店地區中級人民法院提起上訴，河南省駐馬店地區中級人民法院依法組成合議庭，經公開審理，查明：

河南省泌陽縣象河鄉有一座16門磚瓦窯場，系鄉辦集體所有制企業。1984年由該鄉農民付新村與鄉人民政府簽訂了承包經營合同。合同規定：鄉政府為甲方，付新村為乙方。甲方將磚瓦窯場發包給乙方，并提供廠房場地、制磚機械；乙方負責經營管理，承擔企業應繳納的稅金，向甲方上繳承包金額5500元；承包期一年，自1984年1月起至當年12月底止。付新村承包后，又以發包方的身份，與尚店鄉農民支國祥簽訂了制磚技術承包合同。合同規定：付新村為甲方，支國祥為乙方；承包期限一年；甲方提供廠房、機構等設備和投資，乙方為甲方生產成品磚200萬塊，每塊出售價按0.05元計算，甲方每塊提取0.015元（含上繳稅金、購置架子車和覆蓋物），乙方分取0.035元（含購置柴油、煤等燃料、工人工資、工具修理費用）。乙方生產低于200萬塊，甲方按每塊提取0.018元，低于150萬塊，甲方按每塊提取0.02元。乙方生產超過200萬塊，甲方對超產部分每塊提取0.012元等。合同生效后，支國祥即進行生產。合同履行了8個月，支國祥生產成品磚68萬塊，折合人民幣3.4萬元，其中支國祥領取了3200元，其余由甲方收存。

1984年11月，象河鄉稅務所通知支國祥繳納制磚產品稅。支國祥申明合同規定由甲方負擔稅金。但是，稅務所認為稅款應由支國祥繳納，堅持向其征收，為此發生爭議。因支國祥堅持稅金應由甲方繳納，稅務所便派人要將支國祥生產的磚拉去6萬塊以物折抵稅款，因受工人阻攔未拉出。稅務所當即宣布凍結支國祥生產的磚，待繳了稅款后再賣。之后，支國祥即以其不應納稅和鄉稅務所阻礙其生產、售磚為由到泌陽縣稅務局上訪，問題未得到解決。1986年8月7日，泌陽縣稅務局作出書面處罰決定：

1.支國祥是機磚生產者，是納稅義務人，應當依法繳納產品稅3400元；

2.支國祥未按規定辦理稅務登記，處以罰款500元。支國祥對該決定不服，向上一級稅務機關申請復議。駐馬店地區稅務局復議后，仍認為支國祥屬納稅義務人。支國祥對駐馬店地區稅務局復議決定不服，向泌陽縣人民法院起訴。

【審判】

原審法院認為，支國祥承包象河磚瓦窯場后，招雇工人，組織生產，是生產者，根據《產品稅條例（草案）》第一條、第二條之規定，支國祥是納稅義務人，應當納稅。判決：維持河南省駐馬店地區稅務局的復議決定，駁回原告起訴。

支國祥對一審判決不服，向駐馬店地區中級人民法院提起上訴，稱：我與甲方簽訂的合同中規定，為甲方生產成品磚200萬塊，按比例提取酬金。磚瓦場承包人付新村行使對企業的計劃生產、經營管理權，負擔企業一切稅金。因此，我不是納稅人。由于稅務機關違法行使權力，使我與甲方的合同不能履行，造成經濟損失，應予賠償。一審判決認定事實有誤，要求撤銷。

駐馬店地區中級人民法院審理認為：產品稅條例（草案）第一條規定的納稅人包括自然人和法人。象河鄉磚瓦窯場屬集體所有制性質的鄉鎮企業。該企業實行承包后，明確規定由承包人負擔稅金。后來，承包人雖將制磚生產指標又轉包給支國祥，但合同中仍言明由磚瓦窯場的承包人負擔稅金。支國祥在制磚期間，承包人付新村對窯場的產品銷售、財務收支等行使生產經營管理權，故1984年磚瓦窯場的產品稅應由該企業繳納，原審判決認定支國祥為納稅義務人，是錯誤的。由于稅務機關錯誤認定納稅人，并采取了凍結售磚、停止生產的措施，致使支國祥遭受一定的經濟損失，根據《民法通則》第一百二十一條關于“國家機關或者國家機關工作人員在執行職務中，侵犯公民、法人的合法權益，應當承擔民事責任”和《民事訴訟法（試行）》第一百五十一條第一款第（二）項的規定，駐馬店地區中級人民法院于1988年11月23日判決：

一、撤銷泌陽縣人民法院〔1988〕泌法行字第01號判決；

二、撤銷駐馬店地區稅務局對支國祥的處理決定；

三、駐馬店地區稅務局賠償支國祥的經濟損失1000元。

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[1]案例來源：《最高人民法院公報》1997年第2期。

[2]案例來源：《最高人民法院公報》1989年第2期。