第一章 總論

【學習目標】

（1）了解《小企業會計準則》修訂的意義、小企業界定及小企業會計機構設置要求；

（2）理解《小企業會計準則》的內容及適用范圍、小企業會計信息質量的要求；

（3）掌握小企業會計核算的基本前提、小企業會計核算的基礎及小企業會計要素。

為順應我國市場經濟發展的要求，實現與國際財務報告準則的實質趨同，2011年10月18日，中華人民共和國財政部為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進中小企業可持續發展，發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》），及其他有關法律和法規，發布了《小企業會計準則》。該準則自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。2004年4月27日發布的《小企業會計制度》（財會〔2004〕2號）同時廢止。

小企業會計準則是有針對性的會計準則，主要是為了規范小企業的相關會計活動和行為，也正是因為小企業具有蓬勃發展前景，對國民經濟和社會發展具有十分重要意義，所以財政部針對小企業制定了專用的會計準則。具體而言，財政部制定《小企業會計準則》的意義體現在以下幾個方面。

一、與國際趨同，健全企業會計體系，規范小企業會計行為

我國2007年1月開始實施《企業會計準則》，對規范企業會計行為，提高會計信息質量，如實報告企業財務狀況、經營成果和現金流量，為投資者等財務報告使用者做出合理決策，完善資本市場和市場經濟發揮了積極作用，但實施范圍不包括小企業。我國2004年制定的《小企業會計制度》的相關內容也存在很多局限性，小企業在面對一些實務問題時往往無所適從。2009年7月，國際會計準則理事會制定發布了《中小主體國際財務報告準則》，引起了國際社會的廣泛關注。因此，我國現階段制定的《小企業會計準則》適應了與國際趨同的需要，是健全企業會計體系、規范小企業會計行為的重要制度基礎。

二、強化小企業管理，促進小企業可持續發展

據不完全統計，在我國工業企業法人中，按新的中小企業標準計算，小企業法人占工業企業法人總數的95%，小企業最終的產品和服務的價值占全國國內生產總值的50%。小企業不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉勞動力，是促進國民經濟發展和維護社會穩定的重要力量。加強小企業管理、促進小企業可持續發展是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎。而會計工作可以對企業的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算和監督，為企業開展預測、決策、控制和分析工作提供信息。因此，制定《小企業會計準則》是強化小企業管理、促進小企業可持續發展的重要制度安排。

三、加強稅收征管、防范金融風險

由于現階段大多數小企業會計工作不規范，會計信息質量不高，稅務部門對大部分小企業按照核定征收方式征收企業所得稅等稅種，稅收征管的質量得不到保障。制定《小企業會計準則》有助于規范小企業的會計工作，進而便于稅務部門查賬征稅，提高稅收征管質量，實現公平稅負。

四、有利于加強小企業的內部管理，在一定程度上緩解小企業融資難問題

《小企業會計準則》的制定有利于加強小企業的內部管理，防范小企業貸款風險，促進小企業健康發展。制定完善的《小企業會計準則》體系，可以引導小企業改善經營管理，提高其財務管理水平，增強企業的內生增長能力，并為銀行對小企業的貸款風險管理提供重要的制度保障，在一定程度上緩解了小企業融資難、貸款難的問題。

此外，《企業會計準則》和《小企業會計準則》分工明確、相互銜接，為小企業的發展提供了制度空間。《企業會計準則》指導上市公司及大中型企業的會計事務，而《小企業會計準則》在原則上遵循《企業會計準則——基本準則》的前提下，對會計確認、計量和報告要求進行適當簡化，既維護了基本準則在整個會計標準體系中的統馭地位，又兼顧了小企業的實際情況。這在極大程度上規范了小企業的會計行為，提高了小企業的會計信息質量。同時，考慮到小企業的財務負擔能力，《小企業會計準則》簡化了部分財務處理流程，最大限度地降低了小企業采用該制度的成本，且注重與《企業會計準則》的銜接，也降低了小企業成長壯大為大中型企業、轉而執行《企業會計準則》后所面臨的轉換成本。