考點精講

2.1　會計要素

考點1　會計要素的含義

會計要素，又稱會計報表因素，是指根據經濟交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。

會計工作就是圍繞會計要素的確認、計量和報告而展開的。

考點2　會計要素的確認

我國《企業會計準則》將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六類。前三類屬于反映財務狀況的會計要素，在資產負債表中列示；后三類屬于反映經營成果的會計要素，在利潤表中列示。六大會計要求的確認條件與構成等具體內容如表2－1所示。

表2-1  六大會計要素

【真題演練】

1．留存收益包括企業從歷年實現的利潤中提取部分以及內部積累尚未分配的利潤。（　　）[2013年真題]

【答案】√

【解析】所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，具體表現為實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。留存收益是盈余公積和未分配利潤的總稱。

2．負債的特征包括（　　）。[2012年真題]

A．由于過去的交易或事項引起的

B．現在已經承擔的責任

C．最終要導致經濟利益流出企業

D．由企業擁有或者控制

【答案】AC

【解析】負債的特征：①由企業過去的交易或者事項形成的；②是企業承擔的現時義務；③預期會導致經濟利益流出企業。

考點3　會計要素的計量

會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。

（1）會計計量屬性及其構成

會計計量屬性是指會計要素的數量特征或外在表現形式，反映了會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。具體內容如表2-2所示。

表2-2  會計計量屬性

（2）計量屬性的運用原則

企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。如果采用其他計量屬性所提供的財務報告信息更加可靠、更加公允，則可以使用其他計量屬性，但必須能夠可靠計量，否則不允許使用。

【真題演練】

下列關于現值計量的表述，正確的有（　  ）。[2013年真題]

A．在現值計量下，資產按照其取得時支付的現金或現金等價物的金額計量

B．在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量

C．在現值計量下，資產按照現在購買相同或相似資產所需要支付的現金或現金等價物的金額計量

D．在現值計量下，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量

【答案】BD

【解析】在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量；負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

2.2　會計等式

考點1　會計等式的表現形式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關系的等式，是各種會計核算方法的理論基礎。其表現形式有三種：財務狀況等式、經營成果等式及財務狀況與經營成果相結合的等式。具體內容如表2-3所示。

表2-3  會計等式

【真題演練】

經濟業務的發生可能破壞“資產＝負債＋所有者權益”的平衡等式。（　  ）[2014年真題]

【答案】×

【解析】任何經濟業務的發生都不會破壞會計等式的平衡關系。

考點2　經濟業務對會計等式的影響

經濟業務，又稱會計事項，是指在經濟活動中使會計要素發生增減變動的交易或者事項。企業經濟業務按其對靜態等式的影響不同可以分為以下三種等式變動情況，進一步可細分為九種基本類型。具體如表2-4所示。

表2-4  經濟業務對會計等式的影響

【注意】每一筆經濟業務的發生，都會引起會計等式一邊或兩邊的等額增減變化，但始終不會影響會計等式的平衡關系。

【真題演練】

1．某項經濟業務的會計分錄為：

借：資本公積15 000

貸：實收資本15 000

該分錄表示（　　）。[2014年真題]

A．一個資產項目減少15 000元，另一個資產項目增加15 000元

B．一個所有者權益項目增加15 000元，另一個所有者權益項目減少15 000元

C．一個資產項目增加15 000元，一個所有者權益項目增加15 000元

D．一個所有者權益項目增加15000元，另一個所有者權益項目也增加15 000元

【答案】B

【解析】該分錄表示所有者權益內部要素一增一減，權益總額不變。

2．下列經濟業務中，會引起企業的資產和所有者權益同時變化的是（　　）。[2014年真題]

A．企業以銀行存款購買材料

B．企業以銀行存款支付運雜費

C．投資者以現金投資企業

D．企業以資本公積轉增資本

【答案】C

【解析】A項，“企業以銀行存款購買材料”引起一項資產增加，另一項資產減少；B項，“企業從銀行存款支付運雜費”引起一項資產減少，一項負債減少；D項，“企業以資本公積轉增資本”引起所有者權益內部要素的增減變動。

3．甲企業將應收乙企業的50 000元貨款，改為對乙企業的股權投資，則該項經濟業務將引起甲企業（　　）。[2013年真題]

A．資產與債權此增彼減

B．資產與所有者權益此增彼減

C．資產內部此增彼減總額不變

D．負債，所有者權益內部此增彼減，總額不變

【答案】C

【解析】此業務導致一項資產增加、另一項資產等額減少，資產總額并未發生變化。會計分錄應為：

借：長期股權投資　  50 000

貸：應收賬款　 50 000

4．下列關于會計要素變動情況的說法，正確的有（　　）。[2013年真題]

A．取得了收入，會表現為資產與收入同時增加

B．取得了費用，會表現為費用增加，資產減少

C．取得了收入，會表現為收入增加，負債同時減少

D．取得了費用，會表現為增加費用同時增加負債

【答案】ABCD

【解析】“資產＝負債＋所有者權益”反映的是資金運動的靜態狀況，“收入－費用＝利潤”反映的是資金運動的動態狀況。收入可導致企業資產增加或負債減少，最終會導致所有者權益增加；費用可導致企業資產減少或負債增加，最終會導致所有者權益減少。所以，一定時期的經營成果必然影響一定時點的財務狀況，六個會計要素之間的關系可用下式表示：資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）＝負債＋所有者權益＋利潤。